АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Владивосток Дело № А51-7405/2025

25 ноября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 11 ноября 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 25 ноября 2025 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Жестилевской О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бизякиным Н.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭстетМедицина» (ИНН <***>; ОГРН <***>) к Владивостокской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения от 12.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10702070/110225/5057403,

при участии:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 28.04.2025, диплом, паспорт (онлайн);

от ответчика: ФИО2, Доверенность № 53 от 05.05.2025, диплом, с/у;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ЭстетМедицина» (далее – ООО «ЭстетМедицина», общество) обратилось с заявлением к Владивостокской таможне о признании незаконным решения от 12.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/110225/5057403.

Общество полагает, что таможенным органом необоснованно сделан вывод о том, что товар (имплантат интрадермальный, имплантат для стоматологии вязкоэластичный стерильный), ввезенный по ДТ, классифицированный по коду 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, не удовлетворяет терминам «парфюмерно-косметическая продукция» и «продукция для ухода за кожей» в соответствии с ТР ТС 009/2011, ввиду отсутствия условия об исключительно наружном его применении, в связи с чем таможней незаконно внесены изменения в ДТ № 10702070/110225/5057403 в части размера таможенной пошлины с 10% на 20%.

Таможенный орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, исходя из того, что спорные товары представляют собой медицинские изделия, а именно: имплантат интрадермальный с гиалуронатом натрия; имплантат для стоматологии вязкоэластичный стерильный, то есть препараты вводятся внутрь кожи, в связи с чем не подпадают в перечень медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%.

Из материалов дела судом установлено, что 11.02.2025 обществом подана ДТ

№ 10702070/110225/5057403, в которой в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления задекларированы товар № 1 «ИМПЛАНТАТ ИНТРАДЕРМАЛЬНЫЙ BIOHYALUXR INTIMATE НА ОСНОВЕ ГИАЛУРОНАТА НАТРИЯ 21 МГ/МЛ, СТЕРИЛЬНЫЙ, В ВАРИАНТАХ ИСПОЛНЕНИЯ. ИМПЛАНТАТ ИНТРАДЕРМАЛЬНЫЙ, ОБЪЕМ ГЕЛЯ 1 МЛ В ШПРИЦЕ ОБЪЕМОМ 1 МЛ; ИМПЛАНТАТ ИНТРАДЕРМАЛЬНЫЙ BIOHYALUXR REJUVEN 25 С ГИАЛУРОНАТОМ НАТРИЯ 15 МГ/МЛ И ЛИДОКАИНОМ 3 МГ/МЛ ДЛЯ КОНТУРНОЙ ПЛАСТИКИ» и товар № 2 «ИМПЛАНТАТ ДЛЯ СТОМАТОЛОГИИ ВЯЗКОЭЛАСТИЧНЫЙ СТЕРИЛЬНЫЙ BIOHYALUXR DENTAL VOLUME. ШПРИЦ НАПОЛНЕННЫЙ, ОБЪЕМ ГЕЛЯ 1 МЛ; ИМПЛАНТАТ ДЛЯ СТОМАТОЛОГИИ ВЯЗКОЭЛАСТИЧНЫЙ СТЕРИЛЬНЫЙ BIOHYALUXR DENTAL HYDRO. ШПРИЦ НАПОЛНЕННЫЙ, ОБЪЕМ ГЕЛЯ 1 МЛ».

В графе 33 ДТ № 10702070/110225/5057403 в отношении указанных товаров заявлен классификационный код 3304 99 000 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза: «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра,: прочие, :прочие».

В графе 36 указанной ДТ декларантом заявлена льгота по уплате НДС: применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий.

До выпуска товаров Владивостокской таможней была проведена проверка документов и сведений, в ходе которой таможенным органом был сделан вывод, что оформленные товары под №№ 1 и 2 не подпадают под определение «Средства для ухода за кожей прочие» и применении налоговой ставки НДС 10% в отношении них

необоснованно.

По результатам проведенной проверки таможней было направлено решение (требование) от 12.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров и внесены изменения в ДТ

№ 10702070/110225/5057403 на задекларированные товары под № 1, 2 начислен НДС по ставке 20%.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения

ООО «ЭстетМедицина» в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению в силу следующего.

Согласно пункту 2 статьи 9 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары, перемещаемые через таможенную границу Евразийского экономического союза, подлежат таможенному контролю в соответствии с настоящим Кодексом.

На основании статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру, таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, таможенное декларирование осуществляется в электронной форме с использованием таможенной декларации.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования, таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

Так, в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах: наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (подпункт 1 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС предусмотрено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

В соответствии с пунктом 1 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, прекращается у декларанта при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами.

Систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) (пункт 2 статьи 1 НК РФ).

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Одновременно с этим в пункте 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10%.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;

медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса.

Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией не отличается от налогообложения при реализации внутри страны.

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 утвержден Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов (далее - Перечень).

В соответствии с примечанием 1(1) Перечня коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 НК РФ при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Примечанием 3 Перечня установлено, что для целей применения позиций Перечня, отмеченных знаком «*», необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Из материалов дела следует, что при подаче декларации обществом заявлен код 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС - косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей.

К товарной позиции 3304 относятся косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра.

Код 3304 99 000 0 отмечен знаком «*» и поименован в Перечне со следующим наименованием «Средства для ухода за кожей прочие».

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере. Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

Согласно пунктам 3.6, 3.8 ГОСТ Р ИСО 14630-2017 медицинские изделия относятся к неактивным хирургическим имплантатам, предназначенным для полного введения в тело человека либо для замещения эпителия путем хирургического вмешательства, которое должно оставаться в организме после завершения процедуры.

Следовательно, для применения ставки НДС 10 % в отношении товара № 1, заявленного в ДТ № 10702070/110225/5057403, необходимо соблюдение следующих условий:

наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия;

классификация в коде 3304 99 000 0;

отнесение товаров к Средствам для ухода за кожей прочим. Соблюдение двух первых условий не оспаривается таможенным органом.

Как установлено судом, первые два условия обществом соблюдены:

ООО «ЭстетМедицина» товар классифицирован в товарной позиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, а также представлены регистрационные удостоверения на медицинские изделия от 06.03.2024 № РЗН 2024/22174, от 06.03.2024 № РЗН 2024/22177, от 27.05.2024 № РЗН 2024/22715.

Согласно представленным в материалы дела инструкциям по применению, в которых указаны сведения о показаниях к применению рассматриваемых товаров:

Имплантат интрадермальный BioHyalux® Intimate на основе гиалуроната натрия – это медицинское изделие предназначено для коррекции и восполнения объемов больших половых губ, слизистой оболочки влагалища, области клитора, парауретральной зоны.

BioHyalux® Intimate показан для коррекции больших половых губ при гипоплазии, аплазии или асимметрии; - Восполнение объема больших половых губ; - Восполнение объема и коррекция слизистой оболочки влагалища; - Восполнение объема и коррекция области клитора; - Восполнение объема и коррекция парауретральной зоны; - Улучшение структуры тканей больших половых губ, слизистой оболочки влагалища, клитора, парауретральной зоны.

Имплантат интрадермальный BioHyalux® Rejuven 25 с гиалуронатом натрия – это медицинское изделие предназначено для применения в эстетической медицине и косметологии в качестве временного заполнителя для восстановления и увеличения объёма мягких лицевых тканей, коррекции возрастных изменений и несовершенств кожи. Медицинское изделие предназначено для восстановления гидробаланса кожи, улучшения структуры кожи и ее эластичности. Рекомендуется вводить в поверхностный слой дермы лица для восстановления объёмов, заполнение кожных углублений и морщин.

Имплантат для стоматологии вязкоэластичный стерильным BioHyalux® Dental в вариантах исполнения Dental Volume; Dental Hydro – это медицинское изделие предназначено для внутри- и подслизистого введения в слизистую оболочку полости рта, в том числе в переходную складку, прикрепленную, маргинальную десну и межзубный сосочек пациентам от 18 лет для профилактики развития атрофии межзубных сосочков, для восстановления объема межзубных сосочков класса 1 (по классификации дефектов межзубных сосочков Норланда и ФИО3), регенерации твердых и мягких тканей полости рта, уменьшения признаков воспаления полости рта. Показания к применению I. BioHyalux Dental Hydro предназначен для внутри-и подслизистого введения в слизистую оболочку полости рта, переходную складку, десну и межзубные сосочки для профилактики развития атрофии, для восстановления объема межзубных сосочков класса 1 (по классификации дефектов межзубных сосочков), улучшения заживления твердых и мягких тканей ротовой полости, профилактики и лечения периимплантита. II. BioHyalux Dental Volume предназначен для внутри-и подслизистого введения в слизистую оболочку полости рта, переходную складку, десну и межзубные сосочки для профилактики развития атрофии, для восстановления объема межзубных сосочков класса I (по классификации дефектов межзубных сосочков), улучшения заживления твердьк и мягких тканей ротовой полости, профилактики и лечения периимплантита.

Учитывая вышеизложенное, согласно представленным обществом документам при декларировании, а также согласно информации, содержащейся в инструкциях по применению на спорные товары, проверяемые товары относятся к медицинским изделиям.

При этом, таможенный орган не оспаривает наличие действующих регистрационных удостоверений на спорные изделия и правильность классификации спорных медицинских изделий по коду 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

По мнению таможенного органа, товары – имплантат интрадермальный на основе гиалуроната натрия и имплантат для стоматологии вязкоэластичный стерильный не относятся к средствам ухода за кожей, так как являются инъекционными и не предназначены для нанесения на кожу.

Вместе с тем, суд считает, что выводы таможенного органа не соответствуют назначению и классификации указанного товара.

Уход за кожей - это процедуры, которые поддерживают целостность кожи, улучшают ее внешний вид, облегчают и улучшают состояние кожи. Основой правильного ухода за кожей является её питание и увлажнение. К уходу за кожей также относятся процедуры, улучшающие внешний вид кожи, такие как использование косметики, пилинг (отшелушивание), микродермабразия (шлифовка), инъекционные кожные наполнители (в том числе на основе гиалуроновой кислоты) и т.д.

Средства для ухода за кожей можно разделить на 2 вида:

- средства бытового (домашнего, гигиенического) ухода, к которым относятся косметические средства, наносимые на кожу. Такие средства не проникают глубоко в кожу, как правило, проникают не дальше верхнего слоя (эпидермиса). Они могут замедлять процессы старения кожи, однако не могут избавить от уже имеющихся морщин (могут сделать их лишь менее заметными);

- косметологические средства, используемые при проведении специальных косметологических процедур. Такие средства могут вводиться непосредственно в кожу или под кожу и справляются с уже появившимися морщинами и иными дефектами кожи.

Информация о свойствах и назначении гиалуроновой кислоты представлена к рассмотрению на 30 сессии Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, по итогам которой гель для внутрикожных инфекций на основе гиалуроновой кислоты был классифицирован в позиции 3304 Гармонизированной системы как средство для ухода за кожей.

Более того, указание в Перечне на необходимость регистрации средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий, прямо свидетельствует о том, что оно включает в себя косметологические средства.

Наименование товара «Средства для ухода за кожей прочие» используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688, являются частью текста товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».

Товарная позиция 3304 содержит четыре однодефисных субпозиции:

3304 10 - средства для макияжа губ;

3304 20 - средства для макияжа глаз;

3304 30 - средства для маникюра или педикюра;

прочие - включает две двухдефисные субпозиции - - 3304 91 и - - 3304 99.

Согласно пункту 2.102 ГОСТ 32048-2013 «Продукция парфюмернокосметическая. Термины и определения» парфюмерно-косметическая продукция (косметика) - это вещества или смеси веществ, предназначенные для нанесения непосредственно на внешний покров человека, в том числе на кожу, волосяной покров, ногти, губы, зубы с единственной или главной целью их очищения, изменения их внешнего вида, придания приятного запаха, и/или коррекции запаха тела, и/или их защиты, и/или сохранения в хорошем состоянии, и/или ухода за ними.

Учитывая, что для классификации средств для макияжа и средств для маникюра и педикюра выделены отдельные субпозиции, то в однодефисной субпозиции «- прочие» могут классифицироваться только «Косметические средства и средства для ухода за кожей».

Принимая во внимание, что спорный товар на основе гиалуроновой кислоты является косметологическим средством, предназначенным для ухода за кожей, то есть полностью охватывается понятием «Средства для ухода за кожей», предназначен для внутрикожного (интрадермального) введения и не относится к косметическим средствам (косметике) его классификация в коде 3304 99 000 0 ТН ВЭД подлежит отнесению к субпозиции «- прочие», в связи с чем, вопреки выводам таможенного органа, обществом правомерно применена ставка 10% НДС.

На основании изложенного, суд считает, что при декларировании товаров по ДТ № 10702070/110225/5057403 по товарам № 1 и № 2 ООО «ЭстетМедицина» правомерно заявлен НДС в размере 10%, а не 20%.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение (требование) таможенного органа вынесено при отсутствии к тому правовых оснований.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение (требование) Владивостокской таможни от 12.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10702070/110225/5057403, до выпуска товаров является незаконным и необоснованным, поскольку оно не соответствует требованиям закона и нарушает права и законные интересы заявителя и подлежит отмене.

Суд также принимает во внимание, что применение ставки НДС в размере 10% в отношении тех же самых товаров было предметом судебного разбирательства в рамках дела №А41-36561/2025, где Арбитражный суд Московской области пришел к аналогичным выводам.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ суд считает необходимым обязать Владивостокскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ЭстетМедицина» в установленном законом порядке.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу статьи

110 АПК РФ относятся на таможенный орган.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Признать незаконным и отменить решение (требование) Владивостокской таможни от 12.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10702070/110225/5057403, до выпуска товаров.

Обязать Владивостокскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «ЭстетМедицина» в установленном законом порядке, в том числе в случае списания денежных средств или их уплаты заявителем путём их возврата в установленном законом порядке.

Взыскать с Владивостокской таможни (ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЭстетМедицина» (ИНН<***>) 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей расходов по уплате государственной пошлины по заявлению.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Жестилевская О.А.