Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

09 ноября 2023 года Дело № А56-55773/2023

Резолютивная часть решения объявлена 02 ноября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 09 ноября 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дидык А.О.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Индивидуальный предприниматель ФИО1

заинтересованное лицо: 1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области; 2. Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области

о признании недействительным решений № 9267, № 16-22-01/0124@.

при участии

от заявителя – представителя ФИО2, по доверенности от 01.06.2023.

от заинтересованного лица 1 – представителя ФИО3, по доверенности от 11.01.2022.

от заинтересованного лица 2 – представителя ФИО4, по доверенности от 11.01.2023.

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованным лицам - 1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области; 2. Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области о признании недействительным решений от 12.12.2022 № 9267, от 30.01.2023 № 16-22-01/0124@.

Определением от 26.06.2023 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2021 год, представленной ИП ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи 06.04.2022 года. В налоговой декларации по УСН за 2021 год ИП ФИО1 произвел расчет налога исходя из объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и применил ставку в размере 5%.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено занижение налога, исчисленного по упрощенной системе налогообложения за 2021 год в результате занижения налоговой базы в связи с изменением объекта налогообложения, указанного налогоплательщиком в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложения.

По результат камеральной проверки Инспекцией составлен Акт проверки от 20.07.2022 № 6500 и вынесено решение № 9267 о привлечении Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику начислен налог по УСН за 2021 год в размере 6 151 259 рублей, соответствующие суммы пени, а также ИП ФИО1 привлечен к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа с учетом смягчающих обстоятельств в размере 80 254,25 рубля.

Заявитель с решением Инспекции не согласился и подал в порядке, установленном пунктом 1 статьи 139.1 Кодекса апелляционную жалобу.

Решением УФНС России по Ленинградской области от 30.01.2023 года №16-22-01/01240@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с Решением УФНС России по Ленинградской области, Заявитель обратился в ФНС России. Решением ФНС России от 02.05.2023 года №КЧ-3-9/6084@ жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили заявителю основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

По мнению налогоплательщика, Инспекцией не доказаны событие и состав налогового правонарушения, вменяемого Заявителю, в связи с чем, Заявитель просит отменить Решение от 12.12.2022 № 9267 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения урегулированы в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ).

Согласно статье 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В силу п. 2 статьи 346.14 НК РФ Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (пункт 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018).

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 23.08.2004 года, с 19.09.2020 по 20.09.2021 гг. стоял на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области.

В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 24.05.2021 № ЕД-7-4/517 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области» Инспекция Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области реорганизована путем присоединения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области является правопреемником в отношении полномочий, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области.

С 20.09.2021 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган).

Основной вид деятельности - 47.72 Торговля розничная обувью и изделиями из кожи в специализированных магазинах.

19.12.2018 года Заявителем в ИФНС России по Советскому району г. Самары (код НО 6318) в связи с переходом с иных режимов представлено Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2019 года, заявленный объект налогообложения «доходы». Налогоплательщиком за 2019, 2020 гг. в инспекцию по месту учета представлены налоговые декларации по УСН, в которых расчет налога произведен исходя из применяемого объект налогообложения «доходы», для расчета налога применена ставка в размере 6%.

Налоговое законодательство, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение УСН, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения (за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 346.14 НК РФ) и направления уведомления налоговому органу о выбранном объекте, который они не имеют право менять в течение налогового периода. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В связи с неверным применением ставки налога и объекта налогообложения Заявителю направлено требование о представлении пояснения. В ответ на требование налогоплательщик пояснил, что 01.12.2020 года им почте направлено уведомление об изменении объекта налогообложения. В качестве доказательства отправки спорного уведомления представлены копия уведомления об изменении объекта налогообложения и копия бланка описи почтового отправления.

С целью получения информации о направлении ИП ФИО1 в адрес налогового органа уведомления об изменении объекта налогообложения Инспекцией в Межрегиональную ИФНС России № 6 направлено поручение от 29.09.2022 № 9411 об истребовании информации у АО «Почта России».

В ответ на требование Инспекции о представлении документов (информации) АО «Почта России» письмом от 01.11.2022 № МР78-06/15183 сообщило, что в момент приема внутреннего регистрируемого почтового отправления ему присваивается уникальный штрих-кодовый идентификатор, состоящий из 14 цифр.

АО «Почта России» указало, что в представленной ФИО1 описи о направлении почтовой корреспонденции номер 475832085Ru штрих-кодовым почтовым идентификатором не является.

Согласно пункту 6.1.1.3. Приказа ФГУП «Почта России» от 07.03.2019 № 98-п «Об утверждении Порядка приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений» (далее - Порядок, действовавший в спорном периоде) предусмотрено, что при приеме регистрируемых почтовых отправлений с описью вложения почтовый работник указывает должность, расписывается и проставляет оттиск календарного почтового штемпеля на обоих экземплярах описи вложения.

В соответствии с пунктом 3 Порядка почтовые отправления (заказные, обыкновенные, с объявленной ценностью (почтовое отправление, принимаемое с оценкой стоимости вложения, определяемой отправителем)), принимаются от отправителя с выдачей квитанции, с присвоением отправлению штрихового почтового идентификатора и вручаются адресату (его уполномоченному представителю) с подтверждением факта вручения.

Таким образом, квитанция, с указанным на ней штриховым почтовым идентификатором, является первичным документом, подтверждающим факт направления почтового отправления и понесенные налогоплательщиком расходы.

Вместе с тем представленная Заявителем опись почтового вложения к письму не содержит в себе необходимых обязательных реквизитов (календарный почтовый штемпель почты, даты направления, штрих-кодовый почтовый идентификатор), достаточных для подтверждения его направления в адрес налогового органа.

Иные доказательства направления в адрес налогового органа уведомления об изменении объекта налогообложения Заявителем не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектами налогообложения по УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик менять объект налогообложения не может.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.07.2016 N 1459-О, запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что, по общему правилу, исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода.

Согласно пункту 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018 г., выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложения, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода.

19.12.2018 года ИП ФИО1 представлено в налоговый орган уведомление о применении УСН с объектом налогообложения "доходы" (6%), уведомление об изменении объекта налогообложения в Инспекцию не поступало.

Представление Заявителем налоговой декларации по УСН с указанием в ней не того объекта налогообложения, который был заявлен в уведомлении от 19.12.2018 года, является изменением ранее выбранного объекта налогообложения и нарушением пункта 2 статьи 346.14 НК РФ.

В соответствии со статьями 346.13, 346.14 НК РФ уведомление об изменении объекта налогообложения представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

В соответствии с Кодексом срок представления уведомления об изменении объекта налогообложения по УСН на 2021 год - 31.12.2020 года.

По состоянию на 01.12.2020 г. налогоплательщик состоял на учете в Межрайонной ИФНС России по Всеволожскому району (код 4703).

В представленной Заявителем сканированной копии уведомления об изменении объекта налогообложения (КНД 1150016) от 01.12.2020 код налогового органа предоставления документа указан - 4706.

В информационном ресурсе Инспекции сведения о поступлении от ИП ФИО1 уведомления об изменении объекта налогообложения отсутствуют.

Таким образом, довод налогоплательщика о своевременном направлении уведомления об изменении объекта налогообложения по УСН не подтвержден.

В силу статьи 88 НК РФ налоговый орган не вправе до получения налоговой декларации начинать проведение камеральной проверки по налогу и выяснения реальных налоговых обязательств и правомерности исчисления и уплаты налогоплательщиком налога, авансовых платежей, выбора и применения при определении налога объекта налогообложения и налоговой базы.

Таким образом, только после получения налоговой декларации по налогу за соответствующий период налоговый орган может начать камеральную проверку, в ходе которой установить правомерность или неправомерность исчисления налога и применения конкретного объекта налогообложения, а также определить правильность уплаты налога и авансовых платежей, наличие или отсутствие недоимки по налогу и основания для начисления и взыскания задолженности и пеней.

Сам по себе факт уплаты авансовых платежей по неверному КБК и заполнение книги доходов и расходов, с указанием другого объекта, нежели заявленного в уведомлении, не может свидетельствовать об ошибки в заполнении уведомления и тем более об осведомленности налогового органа о такой ошибке, поскольку налог исчисляется в силу статьи 346.23 НК РФ только в налоговой декларации, предоставляемой налоговый орган после окончания налогового периода до 30 марта следующего года.

В качестве косвенного подтверждения волеизъявления налогоплательщика на изменение объекта налогообложения могут быть использованы платежные поручения на уплату в 2021 году авансовых платежей по УСН с указанием КБК, соответствующего налогу с объектом "доходы минус расходы".

Однако, на протяжении 2021 года Заявителем осуществлялись авансовые платежи по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (КБК 182 1 05 01011 01 1000 110).

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету налогоплательщика, полученных доходов за наличный расчет по кассовым операциям и доходам, отраженным налогоплательщиком в налоговой декларации по УСН за 2021 год.

Доходы налогоплательщика в 2021 году, определяемые в порядке статьи 249 НК РФ, составили 120 480 851 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом указанного пункта статьи 346.21 Кодекса) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.

В 2021 году налогоплательщиком произведена уплата страховых взносов в размере 1 077 592,00 руб. С учетом объекта налогообложения, указанного в Уведомлении о применении УСН, сумма налога за 2021 год к уплате составила 6 151 259,00 руб. (7 228 851,00 руб. (120 480 851 руб. * 6%) - 1 077 592,00 (уплаченные страховые взносы).

Судом принято во внимание, что при вынесении оспариваемого решения смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств, а именно совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; тяжелое состояние здоровья.

Доводы, изложенные в заявлении, не опровергают фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, нормы материального и процессуального права в ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией не нарушены, в связи с чем, отсутствуют основания для признания недействительными решений Межрайонной ИФНС России №2 по Ленинградской области №9267 от 12.12.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по Ленинградской области №16-22-01/01240@ от 30.01.2023.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Сундеева М.В.