Решение по делу № А39-3052/2025 от 21.11.2025.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А39-3052/2025

город Саранск 21 ноября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 18 ноября 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 21 ноября 2025 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малкиным Я.С. и секретарем судебного заседания Артемьевой- Обманкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным действия Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, связанные с отражением на едином налоговом счете налогоплательщика сведений о наличии задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3621 руб. 01 коп., а также пеней 417 руб. 86 коп. и обязании Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия восстановить нарушенные права налогоплательщика, путем внесения сведений об отсутствии задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 3621 руб. 01 коп., а также пеней в сведения, содержащиеся в личном кабинете налогоплательщика и в ЕНС

при участии:

от заявителя: ФИО2 - представителя по доверенности от 01.06.2025 сроком на 1 год, диплом ВСГ 4354370,

от ответчика: ФИО3 – представителя по доверенности от 26.05.2025, диплом КУ № 20944,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - ИП ФИО1, предприниматель, заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным действия Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, связанные с отражением на едином налоговом счете налогоплательщика сведений о наличии задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3621 руб. 01 коп., а также пеней 417 руб. 86 коп. и обязании Управления Федеральной налоговой службы по

Республике Мордовия восстановить нарушенные права налогоплательщика, путем внесения сведений об отсутствии задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 3621 руб. 01 коп., а также пеней в сведения, содержащиеся в личном кабинете налогоплательщика и в ЕНС.

Управление ФНС России по Республике Мордовия (далее – Управление ФНС по Республике Мордовия, налоговый орган) заявленное требование не признало, считает данное заявление не подлежащим удовлетворению, а изложенные в нем доводы необоснованными.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуально предпринимателя с основным видом деятельности «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки» по код) ОКВЭД 82.99.

ИП ФИО1 16.02.2025 получено уведомление Управления ФНС по Республике Мордовия № 025-7014 о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) по состоянию на 16.02.2025 в размере 4038 руб. 87 коп., в том числе, отрицательное сальдо по страховые взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), а также пени по ним в размере 417 руб. 86 коп. Налоговый орган указывал, что соответствующее отрицательное сальдо возникло вследствие неуплаты налогоплательщиком страхового взноса по сроку уплаты за 03.07.2023. В личном кабинете предпринимателя налоговый орган предоставил сведения, что неуплата имела место за 2021 год.

Посчитав незаконными действия Управления ФНС по Республике Мордовия, выразившиеся в отражении на едином налоговом счете налогоплательщика (ЕНС) недостоверных сведений о наличии задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, ИП ФИО1 обратился в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Приволжскому федеральному округу с жалобой.

Решением от 12.03.2025 № 9954-2025/000455/И Межрегиональная инспекция ФНС России по Приволжскому федеральному округу оставила жалобу ИП ФИО1 без удовлетворения, указав, что отрицательное сальдо и соответствующая задолженность образовалась вследствие неуплаты налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% суммы дохода, превышающего 300000 руб. за период 2021 год (3621руб. 01коп.).

Не согласившись с решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому федеральному округу, ИП ФИО1 оспорил решение в Федеральную налоговую службу Российской Федерации.

Решением Федеральной налоговой службы от 02.06.2025 № 0000-2025/001330/И жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия налогового органа по отражению на едином налоговом счете налогоплательщика недостоверных сведений о наличии у него задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год и соответствующих пеней не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ИП ФИО1, заявитель обратился в арбитражный суд.

Заявление мотивировано тем, что ИП ФИО1 страховые взносы за 2021 год в виде фиксированных платежей на обязательное пенсионное страхование в размере 32448 руб. и страховые взносы в размере превышающего 1% от 300000 руб. в размере 3621 руб. 01 коп. были уплачены: 32448 руб. по платёжному документу № 46738 от 07.12.2021 и 18.03.2022 в сумме 5311 руб. в качестве взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме дохода, превышающей 1 % от 300000 руб. (чек по операции от 18.03.2022). Денежные средства были списаны со счета налогоплательщика и поступили в бюджетную систему РФ, по установленному для оплаты взносов на обязательное пенсионное страхование в размере превышающим 1% КБК (18210202140061110160).

Заявитель указывает, что в силу, положений пункта 3 статьи 45 НК РФ, действовавших на момент оплаты (18.03.2022), обязанность на уплате налогов и иных вносов, в том числе взносов на обязательное пенсионное страхование в размере дохода превышающего 1% от 300000 руб., считается исполненной в момент представления поручения в банк на списание денежных средств, т.е. с 18.03.2022.

Это обстоятельство, опровергает необоснованные доводы Управления ФНС по Республике Мордовия и Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому федеральному округу о наличии задолженности по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере превышающим 1% с доходов в сумме 300000 руб., поскольку они были уплачены в полном объеме.

При этом, по мнению заявителя, принятие в последующем Постановления Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 (ред. от 17.01.2023) «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах» не отменяет или не изменяет, установленный пунктом 3 статьи 45 НК РФ момент прекращения обязанности по уплате налога (сбора).

По мнению заявителя, он исполнил обязанность по уплате страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в размере дохода превышающего 1% от 300000 руб. 18.03.2021, перечислив соответствующие денежные средства. В связи с чем, последующие изменение срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 с 01.07.2022 на более поздние сроки и (или) замена в последующим способа учета налоговых поступлений (обязательств) с 2023 года введением ЕНС, по его мнению, не влияют на момент прекращения обязанности по уплате налога в марте 2021 года.

Заявитель также указывает на нарушение налоговым органом законодательства при учете совокупности обязательств на ЕНС и нарушении порядка направления требования об уплате налогов.

Указывает, что Управление ФНС по Республике Мордовия полагая, что ИП ФИО1 нарушен срок уплаты страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в размере дохода, превышающего 1% с суммы 300000 руб. за 2021 год, наступивший 03.07.2023, должно было бы отразить наличие обязательств по уплате страховых вносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 3621 руб. 01 коп. на ЕНС.

При этом, заявитель имел положительное сальдо на ЕНС в размере достаточным для погашения указанной суммы, вплоть до 20.10.2024, что влекло исполнение обязанности по уплате вносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год.

В нарушение положений статьи 11.3 НК РФ не отражая наличие обязательств в сумме 3621 руб. 01 коп. на ЕНС до февраля 2025 года налоговым орган начислялась пени на соответствующие обязательство, начиная с 03.07.2023.

Заявитель указывает, что по его запросу налоговым органом была представлена 11.03.2024 справка № 50811 об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов), согласно которой, какая либо задолженность у налогоплательщика отсутствует.

Кроме того, заявитель также указывает, что в силу пункта 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 руб., если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Правила, установленные в этой статье, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 70 НК РФ).

При этом, в нарушение положений статьи 70 НК РФ Управление ФНС по Республике Мордовия требование № 8220 об уплате налога в размере 3621руб. 01 коп. за 2021 год и пени в сумме 425 руб. 46 коп. направлено лишь 18.02.2025.

Заявитель считает, что не указание на ЕНС обязанности по уплате им страхового взноса размере 3621 руб. 01коп., возникшего, по мнению налогового органа, 03.07.2023, начисление пеней на данную сумму при наличии положительно сальдо, а равно выставление 18.02.2025 требования об уплате налога, т.е. по истечении трёхмесячного срока, является нарушением положений статей 11.3, 70 НК РФ.

Указание недостоверных сведений о наличии задолженности по ЕНС, по мнению заявителя, нарушает его права и законные интересы, возлагает

на него обязанность по погашению такой задолженности при ее фактическом отсутствии.

Согласно части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статью 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения

оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

ИП ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», и также на основании сведений, представленных в соответствии пунктом 4.1 статьи 85 НК РФ Росреестром, являющимся органом, контролирующим деятельность саморегулируемых организации арбитражных управляющих, с 27.05.2020 по настоящее время является членом саморегулируемой организации арбитражных управляющих.

Доход от осуществления профессиональной деятельности арбитражных управляющих исчисляется в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносом являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, (далее - плательщики не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта пункта 1 статьи 430 Кодекса, а так же доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса (пункт 3 статьи 420 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей – в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым данного подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым данного подпункта.

На основании пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

2) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ (пункт 1 статьи 432 НК РФ).

Согласно абз.2 пункта 2 статьи 432 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (пункты 1, 2 статьи 423 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абз. вторым пункта 2 статьи 432 НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз. 3 пункт 2 статьи 432 НК РФ).

ИП ФИО1 18.03.2022 по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП в налоговый орган была представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрошенной системы налогообложения за 2021 год (рег. № 1429033220), по которой сумма полученных доходов составила 0 руб.

22.03.2022 ИП ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП в налоговый орган была представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2021 год (рег. № 1432412738), по которой налоговая база для исчисления налога составила 662101 руб. 42 коп.

Поскольку доход ИП ФИО1 от осуществления им профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, учитываемый при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, за 2021 год составил 662101 руб. 42 коп., у него

возникла обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2021 года:

в размере 1 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей в сумме 3621 руб. 01 коп. ((662101,42 руб.-300000 руб.)х1%) по сроку уплаты 01.07.2022,

а так же в фиксированном размере 32448 руб. по сроку уплаты 31.12.2021.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, ИП ФИО1 исчислил и уплатил спорную сумму страховых взносов на ОПС 1% с суммы дохода, превышающего 300000 руб. в размере 3621 руб. 01 коп. за 2021 год, а также страховые взносы за 2021 год в виде фиксированных платежей на обязательное пенсионное страхование в размере 32448 руб. (32448 руб. по платёжному документу № 46738 от 07.12.2021 и 18.03.2022 в сумме 5311 руб. в качестве взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме дохода, превышающей 1 % от 300000 руб. по чеку по операции от 18.03.2022).

Вместе с тем, как указал налоговый орган, постановлением Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах» (далее – Постановление № 776) продлены на 12 месяцев индивидуальным предпринимателям, осуществляющим отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложению № 1, установленные НК РФ сроки уплаты страховых взносов, исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300000 рублей, т.е. до 01.07.2023 (пункт 1 Постановления).

Исчисление сроков, установленных данным Постановлением, осуществляется в порядке, установленном статьей 6.1 НК РФ.

Вид деятельности, осуществляемый ИП ФИО1 по коду ОКВЭД 82.99. «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки», указан в перечне видов экономической деятельности для целей применения пункта 1 Постановления.

В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В связи с тем, что 01.07.2023 и 02.07.2023 являются выходными днями, срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% суммы дохода, превышающей 300000 руб., за 2021 год перенесен на 03.07.2023.

Срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 год перенесен на 10.01.2022,

так как 31.12.2021, с 01.01.2022 по 09.01.2022 являются выходными и праздничными днями.

Продление сроков уплаты страховых взносов за 2021 год по вышеуказанному Постановлению № 776 проходило в проактивном порядке, т.е. отсрочка представлена законодателем в беззаявительном порядке в отношении всех без исключения плательщиков страховых взносов, осуществляющих виды экономической деятельности по перечню.

Несмотря на проактивный (беззаявительный) характер данной меры поддержки, налоговым органом в личном кабинете ИП ФИО1 в целях информирования было размещено уведомление о переносе сроков уплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Так же на официальном сайте Федеральной налоговой службы России в открытом доступе была размещена информация с указанием перечня плательщиков, на которых распространяется указанное продление сроков уплаты.

ИП ФИО1 07.03.2023 по телекоммуникационным каналам связи ЭЦП в налоговый орган была представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год (рег. № 1753746032), в соответствии с которой сумма полученных доходов составила 1829800 руб.

ИП ФИО1 02.06.2023 по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2022 год (корректировка № 1) (рег. № 1856195066), в соответствии с которой налоговая база для исчисления налога составила 1 227 661 руб.

Поскольку общий доход ИП ФИО1 от осуществления им предпринимательской и профессиональной деятельности за 2022 год составил 3057401 руб. (1829800руб.+1227661руб.) у него возникла обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2022 года:

в размере 1 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 руб. в сумме 27574 руб. 61 коп. ((1829800руб.+1227661руб.) - 300000 руб.)х1%), по сроку уплаты 01.07.2023,

а также в фиксированном размере 34445 руб. по сроку уплаты 31.12.2022.

В связи с тем, что 31.12.2022, с 01.01.2023 по 08.01.2023 являются выходными и праздничными днями, срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год перенесен на 09.01.2023.

Срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% суммы дохода, превышающей 300000 руб., за 2022 год перенесен на 03.07.2023, так как 01.07.2023 и 02.07.2023 являются выходными днями.

Заявитель указывает на отсутствие у него задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1%

суммы дохода, превышающего 300000 руб. за 2021 год в связи с их своевременной уплатой, прилагая в подтверждение вышеуказанные платежные документы. Так же полагает, что перенос срока уплаты и изменение способа их учета в связи с введением ЕНС не влияют на момент прекращения обязанности по уплате спорных сумм страховых взносов.

Возражая против данного довода, Управление ссылается на следующее.

Согласно выписке расчетов с бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ИП ФИО1 по состоянию на 01.01.2021 имел переплату к сумме 1562 руб. 51 руб., что подтверждается сведениями из карточки «Расчеты с бюджетом» по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

По сроку уплаты 01.07.2021 были исчислены страховые взносы в размере 1% суммы дохода, превышающего 300000 руб. за 2020 год в сумме 20177 руб. 99 коп.

По сроку уплаты 10.01.2022 (с учетом переноса выходных и праздничных дней) были исчислены страховые взносы в фиксированном размере за расчетный период 2021 год в сумме 32448 руб.

За период с 01.01.2021 по 31.12.2021 плательщиком была осуществлена самостоятельная уплата в сумме 18077 руб. по платежному поручению от 31.03.2021, 600 руб. по платежному поручению от 10.09.2021 и 32448 руб. по платежному поручению от 07.12.2021.

Вышеуказанные платежи были зачтены в оплату страховых взносов в размере 1% за 2020 год в сумме 20177руб. 99коп. и страховых взносов в фиксированном размере за 2021 год в сумме 32448 руб.

Таким образом, у ИП ФИО1 по состоянию на 10.01.2022 имелась переплата в сумме 61руб.52 коп. (1562,51+18077+600+32448-20177,99-32448).

За период с 01.01.2022 по 31.12.2022 плательщиком была осуществлена самостоятельная уплата в сумме 5311 руб. по платежному поручению от 18.03.2022 и 34445 руб. по платежному поручению от 17.05.2022.

Поскольку на момент осуществления указанных платежей, обязанность по уплате: страховых взносов в размере 1% суммы доходы, превышающего 300000 руб. за 2021 год со сроком уплаты 03.07.2023 (с учетом переноса по Постановлению № 776) в сумме 3621руб.01коп.; страховых взносов в фиксированном размере за 2022 год со сроком уплаты 10.01.2023 (с учетом переноса выходных и праздничных дней) в сумме 34445 руб.; страховых взносов в размере 1% суммы доходы, превышающего 300000 руб. за 2022 год со сроком уплаты 03.07.2023 в сумме 27574руб. 61коп. отсутствовала, а срок их уплаты на момент осуществления платежей еще не наступил, уплаченная за период 2022 года сумма 39756 руб. (5311 + 34 445), а так же имеющаяся на 10.01.2022 переплата в сумме 61руб.52 коп. образовали переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31.12.2022 в сумме 39817 руб.52 коп. (39756 + 61,52).

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет.

В соответствии с частью 4 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 данной статьи.

Согласно части 5 стати 4 Закона № 263-ФЗ суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года страховых взносов за расчетные периоды 2022 года, сроки уплаты которых увеличены на двенадцать месяцев на основании актов Правительства Российской Федерации, учитываются в счет погашения сумм неисполненных обязанностей начиная с наименьшей суммы в случае, если разница между суммами, указанными в части 4 данной статьи, без учета таких сумм страховых взносов составила отрицательную величину.

Таким образом, излишне уплаченные суммы страховых взносов признаются зачтенными в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате данных страховых взносов без заявления налогоплательщика, за исключением случая, если сальдо ЕНС без учета таких сумм, составило отрицательную величину.

Согласно данным ЕНС ИП ФИО1 по состоянию на 01.01.2023 сальдо отрицательным не являлось, и имеющаяся переплата в сумме 39817 руб. 52 коп. в силу части 5 статьи 4 Закона № 263-ФЗ была зарезервирована в уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что подтверждается скриншотом из программного комплекса «Сведения о состоянии сальдо ЕНС на 01.01.2023».

В связи с вступлением в силу с 01.01.2023 Закона № 263-ФЗ так же изменился порядок исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В соответствии с частью 9 статьи 1 Закона № 263-ФЗ внесены изменения в статью 45 НК РФ с 01.01.2023.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 7 статьи 45 НК РФ установлены условия, когда обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком.

Так, в силу подпункта 3 пункта 7 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) обязанность по уплате налога считается исполненной со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Кодекса при наличии на

эту дату положительного сальдо ЕНС в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП, в соответствии с пунктом 8 дайной статьи.

На основании подпункта 17 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) к источникам формирования и учета совокупной обязанности на ЕНС помимо прочего, отнесены иные документы, предусматривающие возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В соответствии с пунктом статьи 45 НК РФ (в редакции от 29.05.2023) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, положения пункта 3 статьи 45 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023 об исполнении обязанности по уплате налогов со дня предоставления поручения в банк на перечисление денежных средств, утратили силу, и с 01.01.2023 действуют новые нормы, порождающие новый порядок исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

Обязанность по уплате считается исполненной налогоплательщиком со дня учета на ЕНС совокупной обязанности по соответствующим страховым взносам, но не ранее наступления срока их уплаты, при наличии положительного сальдо в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, с соблюдением последовательности установленной пунктом 8 стать 45 НК РФ.

Как следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 45 НК РФ, как только соответствующая сумма учитывается в совокупной обязанности на ЕНС, денежные средства, перечисленные и (или) признаваемые в качестве ЕНП, автоматически распределяются в счет соответствующей обязанности в порядке очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

С учетом проактивного характера продления сроков уплаты, спорные суммы страховых взносов за 2021 год учитывались в совокупной

обязанности на ЕНС на 01.01.2023 в особом порядке, но не ранее наступления срока их уплаты.

В связи с тем, что на 01.01.2023 на ЕНС совокупная обязанность по спорным суммам страховых взносов за 2021 год не была учтена в силу специальной нормы подпункта 17 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, имеющаяся переплата в сумме 39817 руб. 52 коп. в порядке, предусмотренном частью 4 статьи 4 Закон № 263-ФЗ, пунктов 7, 8 статьи 45 НК РФ, была зачтена в уплату страховых взносов в фиксированном размере за расчетный период 2022 года по сроку уплаты: 10.01.2023 в сумме 34445 руб. и в размере оставшейся части переплаты в уплату страховых взносов в размере 1% суммы дохода, превышающего 300000 руб. за 2022 год по сроку уплаты 03.07.2023 в сумме 5372 руб. 52 коп. (39817,52-34445-5372,52).

Таким образом, как указывает ответчик, обязанность по уплате спорных сумм страховых взносов по представленным платежным документам от 07.12.2021 и от 18.03.2022 не может быть признана исполненной на момент их уплаты в силу специальной нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ.

Вместе с тем, как пояснил налоговый орган и следует из материалов дела, срок уплаты страховых взносов в сумме 3621 руб. 01 коп. за 2021 год также как и за 2022 год – 03.07.2023. Между тем, налоговым органом имеющиеся на ЕНС ИП ФИО1 денежные средства (переплата) в нарушение подпункта 3 пункта 8 статьи 45 НК РФ (недоимка по налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента её возникновения) распределены в счет обязанности по уплате страховых взносов за 2022 года, а не за 2021 год.

Возражая против довода заявителя о том, что в нарушение положений статьи 11.3 НК РФ налоговым органом на ЕНС своевременно не отражены сведения о неисполненной обязанности по уплате страховых взносов, повлекшие неправомерное начисление пени, налоговый орган указывает следующее.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а так же момент исполнения обязанности по их уплате определены специальными нормами НК РФ прямо регулирующими спорные правоотношения.

В силу норм статьи 52 НК РФ обязанность по исчислению суммы страховых взносов на налоговый орган законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не возложена, а их уплата не ставится в зависимость от начисления налоговым органом таких взносов.

Исходя из системного толкования положении пункта 1 статьи 52 НК РФ, подпункт 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, пункта 1 статьи 432 НК РФ арбитражные управляющие самостоятельно производят исчисление и уплату страховых взносов в соответствии со статьей 430 НК РФ.

Положениями подпункта 17 пункта 5 статьи 11.3 ПК РФ предусмотрено, что совокупная обязанность подлежит учету на ЕНС не ранее наступления срока уплаты. Налоговым законодательством не предусмотрено ограничительных сроков отражения на ЕНС совокупной

обязанности по уплате налогов (страховых взносов). Положений, предусматривающих запрет отражения на ЕНС сведений после наступления срока их уплаты, вышеуказанные нормы не содержат.

Согласно данных ЕНС по ОКНО (отдельной карточке налоговых обязательств) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование имеющаяся на 01.01.2023 переплата в сумме 39817 руб. 52 коп. была зачтена в уплату страховых взносов в фиксированном размере за 2022 год в сумме 34445 руб. по сроку 09.01.2023. Остаток переплаты составил 5372 руб. 52 коп.

28.03.2023 поступила переплата из ЕНП в счет исполнения предстоящей обязанности в размере 596руб. 33 коп.

27.06.2023 из ЕНП поступили платежи в размере 23858 руб. 25 коп. и 3217 руб. 25 коп.

04.07.2023 по сроку уплаты 03.07.2023 были начислены страховые взносы в размере 1% за 2022 год – 27574 руб. 61коп. и за 2021 год – 3621руб. 01 коп.

Страховые взносы в размере 1% за 2022 год были зачтены из остатка переплаты в сумме 5372 руб. 52 коп. Оставшаяся часть страховых взносов в размере 1% за 2022 год – 22202 руб.09 коп. и страховые взносы в размере 1% за 2021 год – 3621руб. 01 коп. были зачтены из поступившего ЕНП.

В связи с изменениями налогового законодательства в рамках проведения актуализации сальдо на ЕНС в период 2023-2024 годы осуществлялись технологические процессы, согласно которых суммы начисленных налогов, в том числе страховых взносов за периоды, предшествующие о 01.01.2023 подлежали начислению и обратной корректировке согласно части 6 статьи 4 Закон № 263-ФЗ.

15.04.2024 спорная сумма страховых взносов за 2021 год была уменьшена и, образовав переплату в размере 3621руб. 01коп. передана на ЕНП и в последующем, в связи с представлением заявителем налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год (рег. № 2154107756 от 24.04.2024) в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ, спорная сумма была зачтена в счет погашения авансового платежа по НДФЛ за 1 квартал 2023 года. с наиболее ранним сроком уплаты 25.04.2023.

В дальнейшем, 10.02.2025 технологическим процессом спорная сумма страховых взносов в размере 3621руб. 01коп. была восстановлена в карточке налогового обязательства.

Налоговый орган указывает, что законодателем не определено, что несвоевременное отражение на ЕНС спорных сумм страховых взносов является обстоятельством, влияющим на обязанность по уплате данных сумм, либо обстоятельством исключающим (освобождающим) от исполнения обязанности по их уплате.

Позднее отражение на ЕНС спорных сумм, не свидетельствует о наличие у арбитражного управляющего правовых оснований не исполнения законной обязанности по уплате страховых взносов путем своевременного

перечисления единого налогового платежа для обеспечения положительного сальдо ЕНС.

Таким образом, по мнению налогового органа, отраженная налоговым органом на ЕНС спорная сумма страховых взносов за 2021 год соответствует фактическим налоговым обязательствам плательщика и не является незаконным возложением на него каких-либо дополнительных обязанностей, а все осуществленные заявителем в период 2021 - 2022 года платежи были зачтены в уплату совокупной обязанности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. С учетом автоматического порядка распределения на ЕНС денежных сумм уплаченных и (или) признаваемых в последующем в качестве единого налогового платежа, на момент учета 10.02.2025 на ЕНС спорных сумм страховых взносов за 2021 год положительного сальдо в размере, соответствующем учтенной обязанности, отсутствовало, что повлекло возникновение недоимки по данному страховому взносу, начислению пени и выставлению требования № 8220 об уплате задолженности по состоянию на 18.02.2025.

Между тем, как следует из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, начисленная сумма страховых взносов в размере 1% с дохода превышающего 300000 руб. за 2021 год в сумме 3621 руб. 01 коп. была своевременно по сроку уплаты зачтена 04.07.2023 (с учетом изменений с 01.01.2023 в НК РФ и Постановления № 776) налоговым органом из поступившего ЕНП.

При этом, довод налогового органа со ссылкой на часть 6 статьи 4 Закон № 263-ФЗ по осуществлению технологических процессов по начислению и обратной корректировке сумм начисленных налогов, в том числе страховых взносов за периоды, предшествующие 01.01.2023 судом не может быть принят во внимание, поскольку согласно указанной нормы размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму лишь при представлении налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня истечения установленного срока представления таких налоговых деклараций (расчетов) (в случае их непредставления в указанный срок).

В данном случае ИП ФИО1 на спорную сумму страховых взносов за 2021 год налоговые декларации (расчеты) в 2023 году не представлялись и налоговым органом сообщения об исчислении ему к уплате указанной суммы не направлялись. Обратного в материалы дела не представлено.

Из предоставленных налоговым органом сведений, следует, что на 03.07.2023 на ЕНС имелось положительное сальдо в пользу налогоплательщика в сумме 33044 руб.33 коп.

04.07.2023 начислены и списаны страховые взносы по расчету в сумме 3621руб. 01 коп., вследствие чего положительное сальдо расчетов уменьшилось и составило 29423 руб.32коп. После этого, налоговым органом уменьшен налог по расчету на это же величину, вследствие чего сальдо расчетов в пользу налогоплательщика увеличилось и составило снова 33044 руб.33коп. Далее налоговым органом вновь начислены и списаны налог по расчету в сумме 275741 руб. 61коп. и страховые взносы в сумме 3621руб. 01коп. за 2021 год, вследствие чего положительное сальдо в пользу налогоплательщика уменьшилось и составило 1849руб.71 коп.

Таким образом, 04.07.2024 страховые взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300000 руб. за 2021 год – 3621руб. 01коп. были погашены за счет средств налогоплательщика на ЕНС.

18.03.2024, 15.04.2024 в отсутствии, каких либо оснований, налоговым органом последовательно сначала начислялись, а затем уменьшались страховые взносы в размере 3621руб.01коп. При этом сальдо оставалось положительным и составляло 18.03.2024 – 596руб. 33 коп., 15.04.2024 – 4217руб. 33 коп.

Таким образом, доводы налогового органа о том, что 15.04.2024 была допущена ошибка, при которой сначала налог был начислен, а затем уменьшен, являются необоснованными, поскольку это никак не влияет на уже начисленные и списанные ранее 04.07.2023 с ЕНС страховые взносы в сумме 3621руб. 01 коп.

Отражение в обязательствах по ЕНС 10.02.2025 страховых взносов ранее списанных (04.07.2023), а затем последующие повторное их списание за счет уменьшение ЕНС на сумму 3621руб.01коп., опровергает доводы налогового органа и противоречит требованиям закона.

10.02.2025 налоговым органом повторно начислены еще раз уже уплаченные ранее (04.07.2024) страховые взносы в сумме 3621руб. 01коп., которые были списаны с ЕНС 11.04.2025 в сумме 464руб.90 коп. и 17.04.2025 в сумме 3156руб.11коп.

То есть, неоднократно отраженная на ЕНС задолженность по страховым взносам на ОПС в размере 3621руб. 01коп. фактически была списана со счета предпринимателя своевременно; задолженность в указанной сумме отсутствовала. Следовательно, основания для направления требования отсутствовали.

Является также необоснованным и незаконным начисление налоговым органом пеней плательщику, поскольку за указанный налоговым органом период какая либо задолженность по уплате страховых взносов за 2021 год отсутствовала, а сальдо на момент расчета пени не было отрицательным.

Из представленных налоговым органом «Сведений из ЕНС по ОКНО по страховым взносам на ОПС» следует, что в совокупные обязательства налогоплательщика в размере 3621руб. 01коп. включено обязательство по

оплате страховых взносов за 2021 год 10.02.2025, при этом налоговый орган осуществляет начисление пеней в отсутствии такой недоимки в совокупных обязательствах за более ранний период с 17.07.2024 по 10.02.2025 и при наличии положительного сальдо по ЕНС.

Сальдо и также было бы положительным, если налоговый орган необоснованно бы не начислял пени по ранее уплаченном страховым взносам на ОПС в сумме 3621руб. 01коп.

Начисление налоговом органом пеней при отсутствии недоимки (задолженности) противоречит положениям 75 НК РФ.

Правомерность неоднократных действий по осуществлению технологических процессов по начислению, обратной корректировке и восстановлению в карточке налогового обязательства на сумму 3621 руб. 01 коп. налоговым органом не подтверждена.

Ссылка налогового органа на недочеты программного продукта ничем не подтверждена, поскольку доказательств принятия каких либо мер по устранению недочетов и обращению к разработчику программы налоговым органом не представлено.

В связи с чем, действия налогового органа связанные с отражением на ЕНС предпринимателя отсутствующей задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3621 руб. 01 коп. за 2021 года, а также пеней 417 руб. 86 коп. являются незаконными.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 10000 руб. подлежат отнесению на Управление ФНС по Республике Мордовия.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

требование индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным действия Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, связанные с отражением на едином налоговом счете налогоплательщика сведений о наличии задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3621 руб. 01 коп. и пеней 417 руб. 86 коп.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия восстановить нарушенные права индивидуального предпринимателя ФИО1, путем внесения сведений об отсутствии задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 3621 руб. 01 коп. и пеней в сведения, содержащиеся в личном кабинете налогоплательщика и в ЕНС.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1

(ОГРНИП <***>, ИНН <***>) расходы по уплаченной государственной пошлине в размере 10000 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.А.Ивченкова