АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, <...> стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Екатеринбург

07 августа 2025 года Дело № А60-23079/2025

Резолютивная часть решения объявлена 06 августа 2025 года

Полный текст решения изготовлен 07 августа 2025 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи К.Д. Кизнер, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи К.А. Советниковой, рассмотрел в судебном заседании дело № А60-23079/2025 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Березовские Земли" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании

от заявителя: Капелька С.А. представитель по доверенности от 20.04.2025;

от заинтересованного лица: ФИО1 представитель по доверенности от 19.12.2024.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "Березовские Земли" (заявитель, ООО "Березовские Земли") обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (заинтересованное лицо, Инспекция) о признании незаконным решение от 26.11.2024 № 6082.

Определением суда от 29.04.2025 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание.

От Инспекции поступил отзыв, просит в удовлетворении заявленных требований отказать. Отзыв приобщен судом к материалам дела.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением суда от 26.05.2025 назначено судебное разбирательство дела на 22.07.2025.

От заявителя 18.07.2025 поступили возражения на доводы, изложенные в отзыве, которые приобщены судом к материалам дела.

Протокольным отложением от 22.07.2025 судебное заседание отложено на 06.08.2025.

В судебном заседании 06.08.2025 представитель заявителя заявленные требования поддерживает в полном объеме, представитель заинтересованного лица поддерживает доводы, изложенные в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 06.06.2024 ООО «Березовские земли» уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по УСН за 2023 год, по результатам которой Инспекцией составлен акт от 09.09.2024 № 13216, принято решение от 26.11.2024 № 6082, которым доначислен налог по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) в сумме 10 670 614 рублей.

Основанием для доначисления налога послужило нарушение ООО «Березовские земли» механизма исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, предусмотренного п. 2.1 ст. 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Решением УФНС России по Свердловской области от 22.01.2025 № 6600-2025/000067/И апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что решение от 26.11.2024 № 6082 является незаконным, обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном данным Кодексом.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений ч. 2 ст. 65, ч. 4 ст. 200 АПК РФ для удовлетворения заявления о признании оспариваемых действий незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: оспариваемые действия не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; оспариваемые действия нарушают права заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения оспариваемых действий, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указывает, что в 2023 году доход заявителя за четвертый квартал отчетного периода превысил установленный лимит в размере 188 550 000 руб. и составил 196 251 115 руб. и с учетом расходов налоговая база за четвертый квартал отчетного периода составила 78 838 546 руб.

В период с первого по третий квартал расходы заявителя превышали доходы, таким образом, в отчетном периоде 9 месяцев, предшествующем четвертому кварталу, в котором было допущено указанное превышение по доходу, заявителем был получен убыток и, следовательно, налоговая база за предшествующий отчетный период 9 месяцев составила 0 руб. (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Таким образом, заявитель оказался в ситуации, когда весь годовой доход получен в четвертом квартале отчетного периода, и в этом же квартале было допущено превышение лимита по доходу.

Поскольку инспекцией в Решении указано, что расчет налога по УСН за 2023 год должен был произведен следуя из буквального толкования нормы п. 2.1. ст. 346.20 НК РФ, т.е. следующим образом:((1 020 773.00 - 9 658 417.00) х 5% + ((1 020 773 - 9 658 417) - (196 251 115 - 117 412 659)) х 20%) = (0 х 5%) + (78 838 546 х 20%) = 0+ 15 767 709= 15 767 709 руб., в сложившейся ситуации, заявитель при определении размера налогообложения по УСН за 2023 год, вынужден применять повышенную налоговую ставку в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой за весь год (78 838 546 руб.) и налоговой базой за 9 месяцев (0 руб.), т.е. фактически применять повышенную налоговую ставку 20% ко всей налоговой базе за налоговый период, т.е. к реальной годовой налоговой базе в размере 78 838 546 руб., так как разницы соответствующих баз фактически не возникает.

Следовательно, налог по повышенной ставке 20% исчисляется не с прироста годовой налоговой базы за тот квартал, в котором превышен лимит по доходу, а исключительно с годовой налоговой базы, что существенно повышает налоговую нагрузку по сравнению с предусмотренной НК РФ и приводит к явному ухудшению положения заявителя.

При этом, заявитель считает, что в сложившейся ситуации повышенная ставка в размере 20% должна применяться к сумме превышения лимита по доходу заявителя за 2023 год, а именно к 7 701 115 руб. (196 251 115 руб. - 188 550 000 руб.), что позволило бы нивелировать неравномерное распределение доходов и расходов по кварталам в течение года и сделало бы налогообложение равным для всех.

В связи, с чем заявителем 06.06.2024 года была подана уточненная налоговая декларация (номер корректировки 1) и применен следующий расчет налога:

(188 550 000 - 117 412 569) х 5% = 71 137 431 х 5% = 3 556 872 руб.;

(196 251 115- 188 550 000) х 20% = 7 701 115 х 20% = 1 540 223 руб.;

Итого сумма налога к уплате за налоговый период 2023 г. составила: 3 556 872 + 1 540 223 = 5 097 095 руб.

Инспекция возражает против заявленных доводов, указывая на следующие обстоятельства.

ООО «Березовские земли» с 01.01.2015 применяет УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Основной вид деятельности - Покупка и продажа собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 68.10).

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с положениями п. п. 1 и 2 ст. 346.19 Кодекса налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу п. 2.1 ст. 346.20 Кодекса налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со ст. 346.15 и с подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 настоящего Кодекса, превысили 150 млн. руб., но не превысили 200 млн. руб., при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 20 процентов в отношении части налоговый базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика.

Согласно п. 4 ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и у которых доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со ст. 346.15 и с подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 настоящего Кодекса, превысили 150 млн. руб., но не превысили 200 млн. руб., по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа путем суммирования следующих двух величин:

1) величины, равной произведению налоговой ставки, установленной в соответствии с подп. 2 ст. 346.20 настоящего Кодекса, и налоговой базы, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика;

2) величины, равной произведению налоговой ставки, установленной п. 2.1 ст. 346.20 настоящего Кодекса, и части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой отчетного периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика.

Таким образом, при расчете налога (аванса) необходимо суммировать следующие величины (п. п. 1, 3, 4 ст. 346.21 Кодекса):

• произведение обычной ставки (региональной) и налоговой базы за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение;

• произведение повышенной ставки и разницы между налоговой базой за отчетный (налоговый) период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение.

В 2023 году повышенная ставка применялась, если сумма дохода превышала с учетом коэффициента-дефлятора 188,55 млн.рублей.

Согласно представленной ООО «Березовские земли» уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по УСН за 2023 год сумма доходов составила 196 251 115 рублей, сумма расходов – 117 412 569 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 5 097 095 рублей.

При этом сумма налога исчислена следующим образом:

(188 550 000 – 117 412 569) * 5% = 3 556 872 рублей;

(196 251 115 – 188 550 000) * 20% = 1 540 223 рублей;

3 556 872 + 1 540 223 = 5 097 095 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что доход ООО «Березовские земли» превысил установленный лимит (188,55 млн.руб.) только в четвертом квартале 2023 года.

При этом почти весь годовой доход организации приходится именно на этот квартал. В период с 1 по 3 квартал Обществом получен убыток (расходы превышали доходы).

Как поясняет инспекция, расчет налога Инспекцией произведен следующим образом:

- (1 020 773 – 9 658 417) * 5% =0 рублей (за 9месяцев) + - ((196251115–117412569) – (1020773 – 9658417)) * 20% = 15767709 руб. – 4 кв.

Отклонение от исчисленной Обществом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (5 097 095 руб.), составляет сумму 10 670 614 рублей (15 767 709 - 5 097 095).

При этом, общество в своем заявлении указывает на то, что «если бы превышение установленного лимита произошло в 1 квартале года, то повышенная ставка применялась бы за весь год» (абзац 3 страницы 2 заявления).

Из изложенной позиции следует, что согласно телеологическому (целевому) толкованию статьи 346.20 Кодекса, упоминаемому далее (абзац 1 страницы 3 заявления) механизм исчисления налога в таких сложившихся обстоятельствах, по мнению общества не нарушается.

Общество ссылается на то, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, указывает, что повышенная ставка в размере 20% должна применяться только к сумме превышения лимита по доходу налогоплательщика, а именно к 7 701 115 рублям (196 251 115 - 188 550 000), что позволило бы нивелировать неравномерное распределение доходов и расходов по кварталам в течение года и сделало бы налогообложение равным для всех.

Заявитель сам утверждает, что при буквальном толковании нормы п.2.1 ст. 346.20 Кодекса заявитель при определении размера налогообложения по УСН за 2023 год вынужден применять повышенную налоговую ставку.

По мнению налогового органа, противоречий и неясностей положения статьи 346.20 Кодекса не содержит.

Из заявления общества следует, что последнее ссылается на письмо ФНС России от 14.12.2022 №СД-4-3/16972@ "О порядке исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН".

Однако, исходя из положений письма ФНС России от 14.12.2022 №СД-4-3/16972@ "О порядке исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН", в случае, если налоговая база, определенная за налоговый (отчетный) период, оказалась меньше налоговой базы, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников, то при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового (отчетного) периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников, в зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговая ставка подлежит применению в размере 6 процентов либо 15 процентов.

В данном Письме рассмотрена ситуация, когда налоговая база за отчетный период после периода превышения установленного лимита меньше, при этом указывается о применении в таком случае повышенной ставки налога, в связи с превышением установленного лимита ранее.

Из рассматриваемого Письма не следует налогообложение убытка по итогам отчетного периода по не повышенной, а по основной ставке, как на это указывает заявитель.

В дополнение к данному документу было направлено Письмо ФНС России от 03.02.2023 № СД-4-3/1226@, которым установлены алгоритмы, учитываемые при заполнении налоговой декларации по УСН в случае применения в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиками налоговых ставок, предусмотренных п. п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 Кодекса, в размере 8 процентов («доходы») и 20 процентов («доходы минус расходы»). При этом каких-либо исключений законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Налогоплательщик трактует ст. 346.20 п. 2.1. НК РФ – повышенная ставка применяется только к той части налоговой базы, которая определяется как разница между налоговой базой за текущий отчетный период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий тому, в котором произошло превышение.

В соответствии с п.7 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике.

Раздел 2.2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов).

По строке 273 указывается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания (значение показателя по строке 243, умноженное на значение показателя по строке 263 и деленное на 100).

В случае если по строке 201 указан код «2» и в случае применения начиная с четвертого квартала налоговой ставки в размере 20 процентов (если строка 263 > строки 262), сумма авансового платежа по строке 273 определяется как сумма авансового платежа по налогу за девять месяцев, указанная по строке 272, и величины, равной произведению налоговой ставки в размере 20 процентов и части налоговой базы рассчитываемой как разница между налоговой базой за налоговый период (строка 243) и налоговой базой за девять месяцев (строка 242).

В случае получения по итогам налогового периода убытков по строке 273 проставляется прочерк.

Сумма налога к уплате за 2023 год составила 10670614,00 руб. (78838546,00 руб.*20%. – 5097095,00 руб.).

Законодательством не предусмотрен такой алгоритм, на который ссылается налогоплательщик.

Кроме того, согласно пояснениям инспекции за 1,2,3 и кв. налогообложения не произведено.

Таким образом, произведенное Инспекцией доначисление налога по УСН за 2023 год является обоснованным и правомерным.

Учитывая вышеизложенное, оспариваемое решение инспекции от 26.11.2024 № 6082 о доначислении налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 10 670 614 рублей соответствует законодательству о налогах и сборах, не нарушает прав и законных интересов заявителя, оснований для его признания незаконным по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда не имеется.

Соответственно, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Согласно ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку в удовлетворении заявленных требований отказано, расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья К.Д. Кизнер