ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
30 июня 2025 года
Дело №А21-14377/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2025 года
Постановление изготовлено в полном объеме 30 июня 2025 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Горбачевой О.В.
судей Геворкян Д.С., Титовой М.Г.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Сизовым А.К.
при участии:
от заявителя: ФИО1 по доверенности от 25.12.2024
от заинтересованного лица: не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-13593/2025) Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 16.04.2025 по делу № А21-14377/2024, принятое
по заявлению ФБУ "Администрация Волго-Балтийского бассейна внутренних водных путей" Гвардейский район водных путей и судоходства – филиал ФБУ"Администрация Волго-Балт"
к Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Калининградской области
о признании недействительным решения,
установил:
федеральное бюджетное учреждение «Администрация Волго-Балтийского бассейна внутренних водных путей» - Гвардейский район водных путей и судоходства – филиал ФБУ «Администрация Волго-Балт» (далее – Учреждение, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области (далее – Отделение, Фонд) № 39002450001025 от 21.08.2024, об обязании Отделение отменить начисление штрафа в размере 4741,06 рублей и пени в размере 3142,18 рублей, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Решением суда от 16.04.2025 признано не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области от 21.08.2024 № 39002450001025 в части доначисления страховых взносов в размере 23 684 руб. 59 коп., штрафа в размере 4 736 руб. 92 коп., пеней в размере 3 139 руб. 57 коп., на Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов федерального бюджетного учреждения «Администрация Волго-Балтийского бассейна внутренних водных путей», в удовлетворении остальной части требований отказано.
В апелляционной жалобе Фонд, ссылаясь на неполное выяснение судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.
Фонд, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, своих представителей в судебное заседание не направил. Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В судебном заседании представитель Учреждения возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке с учетом доводов апелляционной жалобы в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, Отделением в период с 13.06.2024 по 19.06.2024 была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Учреждением страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.
По результатам проверки составлен акт выездной проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности № 35002450001023 от 18.07.2024, в котором предлагается привлечь Учреждение к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействий), взыскать сумму неуплаченных страховых взносов.
На основании акта выездной проверки с учетом представленных Учреждением возражений вынесено решение № 39002450001025 от 21.08.2024 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
В решении установлено, что сумма материальной помощи, оказанной страхователем своим работникам, превышающая 4000 рублей на одного работника за расчетный период, в размере 11 842 294 руб. необоснованно исключена из базы для начисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Также в решении отражено, что Учреждением были произведены выплаты в пользу работников 3 дней больничного листа с кодом 03 карантин за счет работодателя в сумме 10 349,40 рублей, на указанную сумму уменьшена облагаемая база для начисления взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Общая сумма доначисленных и неуплаченных страховых взносов по страховому тарифу в размере 0,2% в 2021 – 2023 годах составила 23 705,28 руб.
В обоснование заявленных требований Учреждение указывает, что основанием выплат социального характера являлся коллективный договор, заключенный на 2020-2022 годы, а также на 2023-2026 годы в редакции, действующей на момент осуществления выплат.
Выплаты работникам организации, имеющим детей в возрасте от 6 до 18 лет; выплата работникам в связи с юбилейными датами, выплата на оздоровление к ежегодному отпуску работника не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными Учреждением с работниками, в связи с чем не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов.
Полагая, что вынесенное Отделением решение является незаконным, нарушает права и законные интересы заявителя, Учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции удовлетворил требования Учреждения частично.
Апелляционный суд, исследовав материалы дела и доводы апелляционной жалобы, не находит правовых оснований для отмены решения суда в связи со следующим.
В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных названным Федеральным законом случаях.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 Закона N 125-ФЗ на страхователя возложена обязанность правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.
В силу статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 названного Федерального закона (пункт 2).
В свою очередь, статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, который включает в себя в том числе: суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период; а также иные выплаты.
В статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.
В соответствии со статьей 164 ТК РФ гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.
Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в иных случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.
Согласно статье 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.
В рассматриваемом случае, в ходе проведения проверки Фондом установлено, что сумма материальной помощи, оказанной страхователем своим работникам, превышающая 4000 рублей на одного работника за расчетный период, составила 11 842 294 руб.
По мнению Фонда, указанная сумма необоснованно исключена из базы для начисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Между тем, Учреждением в материалы дела представлены копии приказов начальника ГВРВПиС от 19.04.2021 №112К, от 14.04.2022 №115К, от 10.05.2023 №126К, в соответствии с которым работникам Учреждения, указанным в приложении к приказам, установлена выплата единовременной материальной помощи на оздоровление.
Кроме того, заявителем в материалы дела представлена выписка из Коллективного договора ФБУ «Администрация Волго-Балтийского бассейна внутренних водных путей» на 2023-2026 гг., из которой усматривается, что работникам Организации с учетом возможности и наличия соответствующих средств может быть оказана материальная помощь, в том числе один раз в год на оздоровление, в случае болезни на оплату медицинских услуг и медикаментов, для частичной компенсации стоимости приобретенных санаторно-курортных и оздоровительных путевок, оформленных на ребенка, работника, в связи со смертью члена (членов) семьи работника, в случае вступления впервые в брак работником, в связи с юбилейными датами, одному из родителей, имеющим детей-школьников в возрасте от 6 до 18 лет, при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), работникам Организации, попавшим в трудную жизненную ситуацию.
Оценив содержание вышеназванных приказов Общества и положений коллективного договора во взаимосвязи с положениями трудового законодательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты представляют собой материальную помощь социального характера, которая не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, в связи с чем они не могут быть квалифицированы как оплата труда работников (вознаграждение за труд), и, соответственно, не могут быть отнесены к объекту обложения страховыми взносами.
Выводы суда в указанной части соответствуют правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 24.10.2016 № 306-КГ16-13390 по делу № А06-11102/2015.
В нарушение положений статьи 65 АПК РФ Фондом соответствующие обстоятельства надлежащим образом не опровергнуты.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для вынесения Фондом решения в части доначисления Учреждению страховых взносов в размере 23 684 руб. 59 коп., штрафа в размере 4 736 руб. 92 коп., пеней в размере 3 139 руб. 57 коп., а также в порядке пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ обязал Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов федерального бюджетного учреждения «Администрация Волго-Балтийского бассейна внутренних водных путей».
Выводы суда первой инстанции в части правомерности выводов Фонда, изложенных в решении, в остальной части не оспариваются сторонами в апелляционном порядке, в связи с чем не подлежат оценке апелляционным судом.
Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
На основании изложенного, апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь статьями 269 – 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 16.04.2025 по делу № А21-14377/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
О.В. Горбачева
Судьи
Д.С. Геворкян
М.Г. Титова