АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А43-34515/2024

г. Нижний Новгород «16» июня 2025 года

резолютивная часть решения объявлена «21» апреля 2025 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Елисейкина Е.П. (шифр дела 27-714), при ведении протокола секретарем Бандиной А.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПКФ «ГЛАВК» (ИНН <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода о признании незаконными действий (бездействия) налогового органа, выразившееся в несовершении действий по прекращению камеральной налоговой проверки ранее поданных уточненных налоговых деклараций, обязании налоговый орган прекратить проведение налоговой проверки,

при участии:

от заявителя: ФИО1 (дов. от 16.10.2024),

от ответчика: ФИО2 (дов. от 09.01.2025)

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «ПКФ «ГЛАВК» с заявлением к ИФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода содержащим указанное требование.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель инспекции поддержал доводы отзыва, считает заявление не обоснованным, не подлежащим удовлетворению.

Исследовав представленные доказательства, выслушав представителей сторон в судебном заседании, суд установил следующее.

ООО «ПКФ «Главк» 25.01.2024 представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) за 4 квартал 2023 года с суммой налога к уплате 6 386 428 рублей.

Камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года прекращена в связи с представлением ООО «ПКФ «Главк» 05.03.2024 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года, номер корректировки 1 (далее – декларация по НДС от 05.03.2024), с суммой налога к уплате 6 386 428 рублей. По данным книги продаж сумма НДС исчисленная составила 35 738 837, 16 рублей. По данным книги покупок сумма НДС, принимаемая к вычету, составила 29 352 409, 60 рублей.

В связи с представлением декларации по НДС от 05.03.2024, налоговым органом с 05.03.2024 по 05.06.2024 проведена камеральная налоговая проверка. Срок проведения камеральной налоговой проверки продлен до трех месяцев решением от 06.05.2024 № 123 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС от 05.03.2024 Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 20.06.2024 № 1823 (далее – акт № 1823), согласно которому налоговым органом установлена неуплата Обществом НДС в бюджет в сумме 2 836 627 руб., а также предлагается привлечь ООО «ПКФ «Главк» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ. Акт № 1823 содержит сведения об отказе в предоставлении Обществу права на применение налоговых вычетов по НДС по счетамфактурам, выставленным ООО «Рувер» ИНН <***>, в связи с несоблюдением налогоплательщиком условий, установленных пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Акт № 1823 с документами, подтверждающими факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 01.07.2024 № 1950 направлены заказным письмом по почте по адресу места нахождения ООО «ПКФ «Главк» 02.07.2024. Почтовое отправление получено адресатом 24.07.2024. Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 15.08.2024.

Общество представило в Инспекцию ходатайство от 24.07.2024 б/н о переносе даты рассмотрения материалов налоговой проверки. В адрес ООО «ПКФ «Главк» по телекоммуникационным каналам связи направлено извещение от 24.07.2024 № 2422 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 03.09.2024.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений Общества по акту № 1823 (зарегистрированы в Инспекции под вх. № 3055/ЗГ от 20.08.2024), проведенного 03.09.2024 в присутствии представителя налогоплательщика, налоговым органом принято решение № 32. Решение № 32 направлено в адрес ООО «ПКФ «Главк» по телекоммуникационным каналам связи и получено Обществом 13.09.2024.

Согласно данным налогового органа, ООО «ПКФ «Главк» 13.09.2024 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2023 года, номер корректировки 2 (далее – декларация по НДС от 13.09.2024), в которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уменьшена на 1 776 554 руб. и составила 4 609 874 рубля. По данным книги продаж исчисленная сумма НДС составила 33 962 283, 48 рубля. По данным книги покупок сумма НДС, принимаемая к вычету, составила 29 352 409, 60 рублей.

Декларация по НДС от 13.09.2024 представлена Обществом в связи c исключением из раздела 9 «Книга продаж» счета-фактуры от 29.12.2023 № УТ-463 по взаимоотношениям с ООО «СЗ «Промгражданстрой» ИНН <***> на сумму НДС 1 776 554 рубля, а также в связи с заменой в разделе 8 «Книга покупок» номера счета - фактуры от 23.11.2023 с 2133 на 2122 по взаимоотношениям с ООО «Принтер плюс» ИНН <***>.

ООО «ПКФ «Главк» 17.09.2024 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2023 года, номер корректировки 3 (далее - декларация по НДС от 17.09.2024), в которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, увеличена на 9 020 руб. и составила 4 618 894 рубля. По данным книги продаж сумма НДС исчисленная составила 33 971 303, 48 рубля. По данным книги покупок сумма НДС, принимаемая к вычету, составила 29 352 409, 60 рублей.

Обществом произведена корректировка декларации по НДС от 13.09.2024 в связи с включением в раздел 9 «Книга продаж» счета-фактуры от 10.10.2023 № УТ-361 по взаимоотношениям с ИП ФИО3 ИНН <***> на сумму НДС 9 020 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно положениям статьи 201 АПК РФ для признания незаконным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий - несоответствие его закону и нарушение им прав лица, обратившегося за судебной защитой, иными словами суд обязан проверить, соответствует ли ненормативный правовой акт закону, а также, каким образом оспариваемый акт нарушает права лица, обратившегося с соответствующим заявлением в суд.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Акт налоговой проверки составляется по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Согласно пп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются, в том числе, даты начала и окончания налоговой проверки.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 101 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносится в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (п.1 ст. 81 НК РФ).

В соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации.

В Письме ФНС России от 20.11.2015 N ЕД-4-15/20327 разъяснено, что момент окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения налогового законодательства, следует определять по дате, указанной в акте налоговой проверки. Указанные доводы отражены также в письмах ФНС России от 23.07.2012 № СА-4-7/12100, от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок», а также согласуются с Определением ВАС РФ от 17.07.2013 № ВАС-8443/13 по делу № А47-7853/2012 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 10.07.2018 № 301- КГ18-9315 по делу № А31-14233/2016 отмечено, что при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные п. 9.1 ст. 88 НК РФ, отсутствуют, и, соответственно, налоговый орган обязан вынести предусмотренные законодательством решения.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.12.2022 № Ф08-13130/2022 по делу № А63-12225/2021, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.12.2017 № Ф04- 5250/2017 по делу № А27-5426/2017, Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.05.2016 по делу № А21-3435/2015.

ФНС России письмами от 18.01.2018 № СА-4-7/756@ и от 07.06.2018 № СА-4- 7/11051@ направила для использования налоговыми органами выработанные судами правовые позиции, касающиеся, в частности, вопроса подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций после окончания налоговой проверки, но до принятия решения по ней.

Согласно указанным в письмах выводам Арбитражного суда Волго-Вятского округа, содержащимся в Постановлении от 13.07.2017 по делу № А79-10989/2015 (поддержано Определением Верховного Суда Российской Федерации от 12.12.2017 № 301-КГ17-14742), налоговый орган вправе, но не обязан учитывать факты подачи уточненных налоговых деклараций налогоплательщиками после составления акта налоговой проверки, сохраняя свое право на последующую реализацию возможности осуществления в их отношении соответствующих мероприятий налогового контроля. НК РФ не устанавливает критерии для проверки показателей уточненных налоговых декларации, представленных после составления акта налоговой проверки, но до вынесения решения по ней, исключительно в рамках проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, камеральной налоговой проверки либо проведения выездной налоговой проверки (повторной выездной налоговой проверки в части уточненных данных), оставляя указанные правомочия на усмотрение налогового органа.

Действующими нормами законодательства о налогах и сборах не предусмотрено, что представление налогоплательщиком уточненной декларации после составления акта камеральной налоговой проверки по первоначальной (предыдущей уточненной) декларации означает утрату налоговым органом права вынести решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проверки первичной декларации. Само по себе вынесение решения без учета показателей уточненной декларации не влечет незаконность (недействительность) такого решения.

Как отмечено в п. 3.8 письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок», показатели уточненной налоговой декларации учитываются при вынесении решения по результатам проверки только при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально.

Вид мероприятий налогового контроля, подлежащих проведению в отношении уточненных деклараций, определяется налоговым органом исходя из объема и характера скорректированных сведений (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 13.09.2016 по делу № 310-КГ16-5041, Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 16.03.2010 № 8163/09).

Из материалов жалобы следует, что камеральная налоговая проверка проведена Инспекцией в период с 05.03.2024 по 05.06.2024 (п. 1.4 акта № 1823), акт № 1823 составлен 20.06.2024 и получен ООО «ПКФ «Главк» 24.07.2024, декларации по НДС от 13.09.2024 и от 17.09.2024 представлены Обществом после составления акта № 1823.

Таким образом, представление Обществом деклараций по НДС от 13.09.2024 и от 17.09.2024 после составления акта № 1823 не влечет на основании п. 9.1 ст. 88 НК РФ обязательного прекращения камеральной налоговой проверки ранее поданной декларации по НДС от 05.03.2024 и отсутствия у налогового органа права вынести решение по проверке данной налоговой декларации.

На основании вышеизложенного, исходя из положений ст.ст. 81, 88, 100, 101 НК РФ, действия должностных лиц ИФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода, выразившиеся в принятии решения № 32, не противоречат законодательству о налогах и сборах и не нарушают права и законные интересы ООО «ПКФ «Главк», направлены на получение дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

ООО «ПКФ «Главк» обратилось в УФНС России по Нижегородской области (далее – Управление) с жалобой. В жалобе Заявитель, выражая несогласие с решением № 32, указывает на то, что представление декларации по НДС от 17.09.2024 влечет прекращение камеральной налоговой проверки декларации по НДС от 05.03.2024. В дополнение к жалобе налогоплательщиком представлено ходатайство об отмене дополнительных мероприятий налогового контроля (вх. № 2781/ЗГ от 22.10.2024), в котором Общество, ссылаясь на п. 9.1 ст. 88 НК РФ, просит отменить оспариваемое решение.

Управление, рассмотрев материалы жалобы с дополнением и доводы ООО «ПКФ «Главк», решило оставить ее без удовлетворения.

Согласно данным Инспекции, в ответ на ходатайство от 09.10.2024 налоговым органом в адрес ООО «ПКФ «Главк» по телекоммуникационным каналам связи направлено письмо от 16.10.2024 № 07-19/010541@, в котором налогоплательщику сообщено о том, что «показатели уточненной налоговой декларации будут рассмотрены при вынесении решения по результатам камеральной налоговой проверки». Письмо от 16.10.2024 № 07-19/010541@ получено ООО «ПКФ «Главк» 16.10.2024, о чем свидетельствует извещение о получении электронного документа.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «ПКФ «ГЛАВК» следует отказать в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия.

Судья Е.П. Елисейкин