Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Волгоград

08 сентября 2023 года

Дело № А12-12197/2023

Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 08 сентября 2023 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Величко М.А.,при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скрипкиной Ю.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 11.08.2005) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Волгоградской области (404110, Волгоградская область, Волжский город, им Ленина проспект, дом 46, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)об оспаривании решений,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 10.01.2023 (до и после перерыва),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области – ФИО3, доверенность № 10 от 09.01.2023 (до перерыва),ФИО4, доверенность № 16 от 09.01.2023 (после перерыва),

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области -ФИО3, доверенность № 23 от 09.01.2023 (до перерыва), ФИО4, доверенность № 17 от 09.01.2023 (после перерыва),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области (далее – МИФНС № 1)№ 08-15/20 от 16.01.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания пеней и недоимки, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС по Волгоградской области) № 142 от 02.03.2023.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, указывая, что решения налогового органа противоречат положениям налогового законодательства и нарушают права и законные интересы предпринимателя.

Представитель МИФНС № 1, УФНС по Волгоградской области против удовлетворения заявления возражала, полагая, что оспариваемые решения налогового органа соответствуют положениям налогового законодательства, представила копию апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 05.04.2023 по делу № 66а-478/2023 (административное дело № 3а-490/2022).

В судебном заседании 29.08.2023 был объявлен перерыв до 05.09.2023 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, после чего рассмотрение дела было продолжено.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с 11.08.2005 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя. Основным видом деятельности заявлена «Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания», применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

04.08.2022 ИП ФИО1 в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация за 2021 год (регистрационный номер 1543684858), в которой отражены следующие показатели: сумма полученного дохода 24 885 813 руб., сумма произведенных расходов 18 960 019 руб., ставка налога - 10 процентов.

МИФНС № 1 проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 21.11.2022 № 08-15/5433.

Налоговый органа пришел к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены требования подпункта 2 пункта 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД от 10.02.2009 «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее – Закон № 1845-ОД) и, следовательно, за 2021 год неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 10%.

По результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки инспекцией принято решение № 18-15/20 от 16.01.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым установлена неполная уплата налога в размере 296 290 руб.

ИП ФИО1, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении, обратилась в УФНС России по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 02.03.2023 № 142 решение МИФНС № 1 от 16.01.2023 № 08-15/20 оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

ИП ФИО1, полагая, что решения МИФНС № 1 от 16.01.2023 № 08-15/20, УФНС России по Волгоградской области от 02.03.2023 № 142 являются незаконными, нарушают права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратилась с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

В обоснование позиции заявитель указывает на то, что существо спора заключается в различном толковании методики расчета среднего размера начисленных ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Налоговый орган показатель «К» из формулы (подпункт 2 пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД) определяет по налоговому отчету по форме «Расчет по страховым взносам» за 2021 год, принимая во внимание общее количество физических лиц, по которым производились выплаты и вознаграждения, что противоречит действующему федеральному законодательству и вследствие чего отказывает заявителю в применении льготной налоговой ставки и вынуждает к доначислению налога, а также применении соответствующих штрафных санкций. Заявитель полагает, что показатель «К» из формулы применяется как к вновь принятым, так и к уволенным лицам, пропорционально отработанным месяцам: как отношение количества месяцев работы по трудовому договору к 12 месяцам года.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как было указано выше, ИП ФИО1 с 11.08.2005 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя. Основным видом деятельности заявлена «Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания», применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Предпринимателем представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год, в которой применена пониженная ставка в размере 10%.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации к специальным налоговым режимам, в частности, относится упрощенная система налогообложения (далее - УСН) (глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков, перешедших на УСН, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для объекта налогообложения в виде доходов и в пределах от 5 до 15 процентов для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в зависимости от категорий налогоплательщиков.

29 января 2009 года Волгоградской областной Думой принят Закон Волгоградской области № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

Пункт 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД внесен Законом Волгоградской области от 26.12.2020 № 135-ОД путем дополнения положений, изложенных в статье 1 названного Закона.

Согласно пункту 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД в редакции Закона Волгоградской области № 135-ОД ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах:

4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная ставка налога применяется для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее двух человек и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:

- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

В ходе мероприятий налогового контроля в адрес налогоплательщика были направлены требование от 28.09.2022 № 16427, уведомления от 13.10.2022 № 08-15/7370, от 01.11.2022 № 08-15/8080 о представлении пояснений по вопросу применения ставки в размере 10 процентов.

В ответ на требование налогового органа ИП ФИО1 были представлены сведения о фактически отработанном времени, сумме выплат и вознаграждений, средний размер выплат составил 14 660 руб. 71 коп.

С целью проверки обоснованности применения заявителем ставки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговым органом были проанализированы данные расчета по страховым взносам и установлено, что сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за 2021 год составила 3 767 801 руб. 77 коп., количество застрахованных лиц - 33 человека.

Таким образом, в показателе «К» указывается количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования с выплат и вознаграждений, которым в 2021 году исчислены страховые взносы и не предусматривается расчет количества физических лиц иным способом, т.е. при расчете среднего размера заработной платы периоды временной нетрудоспособности, приём и увольнение сотрудников в течение года, работа на неполную ставку не учитываются.

Следовательно, в расчете участвуют все физические лица, с доходов которых исчислены страховые взносы, независимо от количества отработанного времени.

С учетом имеющихся данных и в соответствии с установленной формулой расчета налоговым органом средний размер ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц ИП ФИО1, определен как 9 515 руб. (3 767 801,77/33/12), что меньше минимальной заработной платы, установленной в Волгоградской области на 2021 год (14 159 руб. 60 коп.).

Таким образом, условия для применения пониженной налоговой ставки в размере 10%, установленные в Законе Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения», заявителем не соблюдены.

Правовая позиция заявителя о том, что размер минимальной заработной платы должен определяться от количества фактически отработанного времени сотрудниками, является ошибочной.

При расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное в течение года время не учитывается.

Расчет заявителя не соответствует расчету среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, изложенному в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД.

Как установлено судом, решением Волгоградского областного суда от 20.12.2022 (резолютивная часть решения от 07.12.2022) по делу № 3а-490/2022 в удовлетворении исковых требований ООО «АК-Сервис» о признании недействующим пункта 2 части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» в редакции Законов Волгоградской области № 135-ОД от 26.12.2020, № 131-ОД от 28.12.2021 отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 05.04.2023 по делу № 66а-478/2023 решение Волгоградского областного суда от 20.12.2022 по делу № 3а-490/2022 оставлено без изменения.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно начислен предпринимателю налог в размере 296 290 руб., основания для удовлетворения заявления о признании незаконным решения МИФНС № 1 от 16.01.2023 № 08-15/20 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания пеней и недоимки отсутствуют.

В части оспаривания решения УФНС по Волгоградской области № 142 от 02.03.2023 суд указывает, что согласно пункту 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В силу пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе: оставить решение налогового органа без изменения, отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение либо отменить решение налогового органа и прекратить производство по дел.

В рассматриваемом случае оспариваемое решение УФНС по Волгоградской области само по себе не нарушает права налогоплательщика, так как не уменьшает объем его прав и не устанавливает для него новых обязанностей. Решение УФНС по Волгоградской области вынесено с соблюдением процедуры и в пределах своих полномочий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу положений пункта 1 статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации, апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Согласно пункту 5 статьи 139.2 Налогового кодекса Российской Федерации к жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу.

Пунктом 1 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы.

В силу пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных указанным пунктом.

В случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу). Руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа извещает лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), о времени и месте рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы).

Анализ положений главы 20 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что материалы с участием лица, подавшего жалобу, рассматриваются только в случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа.

Из материалов дела не усматривается, что УФНС по Волгоградской области установило противоречия в представленных документах. Доказательства, свидетельствующие об обратном, в материалы дела не представлены.

Таким образом, УФНС России по Волгоградской области обоснованно рассмотрело апелляционную жалобу заявителя в отсутствие представителя заявителя.

Заявитель не представил доказательств непосредственного нарушения оспариваемым решением управления своих прав и законных интересов.

Следовательно, требования заявителя об отмене решения УФНС по Волгоградской области № 142 от 02.03.2023 удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по заявлению в соответствии с правилами статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требования индивидуального предпринимателя ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья

М.А. Величко