Решение по делу № А56-87183/2023 от 25.03.2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

25 марта 2025 года Дело № А56-87183/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сухачевой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Партнер»,

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Санкт-Петербургу,

Третье лицо: УФНС по г. Санкт-Петербургу,

о признании незаконными и не подлежащими исполнению требования № 5714 об уплате задолженности по состоянию на 01.07.2023, решения № 743 от 14.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках,

при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 18.08.2023,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 10.01.2024,

от третьего лица: ФИО3 по доверенности от 14.09.2024,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПАРТНЕР» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с требованием признать незаконным и не подлежащим исполнению требование Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) № 5714 об уплате задолженности по состоянию на 01.07.2023 в части включения обязанности по уплате, а именно: недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 13 843 815 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 8 093 357 руб., пени по налогу на добавленную стоимость, начисленных по результатам камеральных проверок по налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 квартал 2021 года; признать недействительным и не подлежащим исполнению решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Санкт-Петербургу № 743 от 14.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части принудительного взыскания, а именно: недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 13 843 815 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 8 093 357 руб., пени по налогу на добавленную стоимость, начисленных по результатам камеральных проверок по налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 квартал 2021 года; обязать Межрайонную ИФНС № 21 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата излишне уплаченного налога в размере 24 215 141 руб. 09 коп.

В ходе рассмотрения дела Общество уточнило требования и просило признать недействительным и не подлежащим исполнению требование Межрайонной ИФНС №21 по Санкт-Петербургу № 5714 об уплате задолженности по состоянию на 01.07.2023 в части включения обязанности по уплате: недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 556 106 руб.; штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 8 093 357 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость, начисленных по результатам камеральных проверок по налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 квартал 2021 года; признать недействительным и не подлежащим исполнению решение Межрайонной ИФНС № 21 по Санкт-Петербургу № 743 от 14.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части бесспорного взыскания: недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 556 106 руб.; штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 8 093 357 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость, начисленных по результатам камеральных проверок по налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 квартал 2021 года; признать незаконными действия решение Межрайонной ИФНС № 21 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в бесспорном взыскании с Общества денежных средств в размере 10 556 106 руб. налога на добавленную стоимость. Уточнения приняты судом.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Санкт-Петербургу, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УФНС по г. Санкт-Петербургу.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания обеспечили явку своих представителей.

В судебном заседании представители Общества заявленные уточненные требования поддержали с учетом представленных в суд документов, дополнений правовой позиции и возражений на отзывы заинтересованного лица. Заявитель полагает, что налоговым органом были допущены существенные нарушения положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), пропущен срок на принудительное взыскание недоимки, а также штрафа и пени, доначисленных по результатам проверок, ввиду нарушения процедурных сроков, установленных статьей 101 НК РФ, срока на вынесение решения, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

В обоснование доводов заявления Общество ссылается на следующие нарушения, допущенные налоговым органом:

- в нарушение статей 69, 75 НК РФ не представлен расчет пени, обязанность по уплате которых предусмотрена требованием об уплате задолженности №5714 от 01.07.2023 (далее – Требование №5714);

- в нарушение статьи 46 НК РФ общая сумма задолженности, указанная в решении №743 от 14.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее – Решение №743), не соответствует общей сумме задолженности, указанной в Требовании №5714;

- Требование №5714 и Решение №743 противоречат действующему законодательству РФ и нарушают права налогоплательщика в части включения в Требование №5714 и в Решение №743 обязанности по уплате сумм, доначисленных по результатам камеральных налоговых проверок по налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за периоды 1 и 2 кварталы 2021 года, а именно: недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 13 843 815 руб., штрафа в размере 8 093 357 руб., пени за несвоевременную уплату налога.

Заявитель считает, что в связи с непринятием налоговым органом своевременных мер к принудительному взысканию сумм, доначисленных по результатам камеральных налоговых проверок, оспариваемые суммы не подлежат взысканию. Кроме того, заявитель указывает, что ввиду частичной уплаты задолженности в добровольном порядке и списания банком денежных средств в принудительном порядке у Общества возникла переплата.

Представители Инспекции и Управления против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных отзывах, считая оспариваемое требование и решение Инспекции законными и обоснованными. В обоснование доводов представители налогового органа указали, что заявителем не учтены изменения законодательства о налогах и сборах (в том числе, изменения положений статей 46, 69, 70 НК РФ), действующие с 01.01.2023, который, в свою очередь, ссылается в обоснование своих доводов на нарушение налоговым органом утративших силу норм налогового законодательства.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 НК РФ установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечивать её исполнение налогоплательщиком.

Исходя из статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. Обязанность по уплате должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим законом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69 и 70 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2023 введен институт Единого налогового платежа (далее - ЕНП) и Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

С 01.01.2023 пункт 1 статьи 69 НК РФ предусматривает направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности только по факту формирования отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ суммы всех неисполненных обязанностей по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, процентов, штрафов) участвуют в формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023.

Если по состоянию на 31.12.2022 сумма неисполненных налогоплательщиком обязанностей превысила сумму излишне перечисленных денежных средств, у налогоплательщика 01.01.2023 формируется отрицательное сальдо ЕНС, со дня формирования, которого начинает исчисляться срок для направления требования об уплате задолженности.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлен трехмесячный срок для направления требования об уплате задолженности со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как пояснил налоговый орган, с января 2023 года по апрель 2023 года у налоговых органов отсутствовала техническая возможность формирования требований об уплате задолженности, в связи с внедрением нового института Единого налогового счета в течение переходного периода велись доработки процессов формирования требований об уплате задолженности.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные налоговым законодательством предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на шесть месяцев.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума в соответствии со статьей 46 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

ООО «ПАРТНЕР» ИНН <***> зарегистрировано 28.06.2012, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу с 05.12.2016 по адресу регистрации юридического лица: 195027, Санкт-Петербург, ул. Магнитогорская, д. 23, к.1 литера А, офис 214.

В связи с наличием у Общества отрицательного сальдо ЕНС, налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности №5714 от 01.07.2023 со сроком исполнения до 03.08.2023, в котором указана сумма отрицательного сальдо ЕНС на дату направления требования об уплате - 54 182 892,85 руб. (по налогам – 38 058 956,09 руб., пени – 8 030 579,76, штрафные санкции - 8 093 357 руб.). Требование №5714 направлено налогоплательщику по ТКС 03.07.2023, получено Обществом 10.07.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П и определении от 4 июля 2002 года №202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени за каждый календарный день просрочки уплаты налогов считают в процентах от совокупной суммы задолженности по всем налоговым обязательствам, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Кроме того, форма требования об уплате задолженности утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Довод заявителя о том, что требование № 5714 от 01.07.2023 не содержит сумму пени по тому или иному налогу, о возможности установить в связи с неисполнением обязанности по уплате каких именно сумм налогов начислены пени, суд считает необоснованным, поскольку с учетом положений статей 69, 75 НК РФ, в связи с введением института ЕНС и ЕНП расчет пеней производится в отношении общей суммы отрицательного сальдо ЕНС без расшифровки по конкретному налогу.

При этом, в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», требование №5714 от 01.07.2023 об уплате задолженности сформировано на общую сумму задолженности (отрицательное сальдо) по всем неисполненным налоговым обязательствам Общества:

1. Штраф: налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 8 093 357 руб. (доначислено по КНП срок уплаты 11.01.2023 за 2 квартал 2021 года на сумму 4 875 528 руб., доначислено по КНП срок уплаты 11.01.2023 за 1 квартал 2021 года на сумму 3 217 829 руб.);

2. налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 13 843 815 руб. (налог), а именно:

- задолженность по решению №58 от 11.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 10 556 106 руб. (2 430 226 руб. – по сроку уплаты 26.07.2021, 4 061 940 руб. – по сроку уплаты 25.08.2021, 4 062 940 руб. – по сроку уплаты 27.09.2021);

- задолженность по текущим платежам в сумме 3 287 708 руб. за 1 квартал 2023 года (1 643 855 руб. по сроку уплаты 28.06.2023, 1 643 854 руб. по сроку уплаты 29.05.2023).

3. налог на прибыль организаций КБК 18210101011010000110 (срок уплаты - полугодие 2023 года на сумму 6 628 руб.);

4. налог на прибыль организаций КБК 18210101012020000110 (срок уплаты - полугодие 2023 года на сумму 24 046 руб.);

5. налог на прибыль организаций КБК 18210101012020000110 (по сроку - полугодие 2023 года на сумму 13 514 руб.);

6. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) КБК 18210214010060001160 (срок уплаты - полугодие 2022 года на сумму 6 731 403,20 руб.);

7. страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) КБК 18210214030080001160 (по сроку уплаты - полугодие 2022 года на сумму – 3 289 418,9 руб.);

8. страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) КБК 18210214020060001160 (по сроку уплаты - полугодие 2022 года на сумму 28 039,69 руб.);

9. страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования КБК 18210201000010000160 (срок уплаты - полугодие 2023 года на сумму 9 867 660,30 руб.);

10. налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации КБК 18210102010010000110 (по сроку уплаты - полугодие 2023 на сумму 427 382 руб.);

11. налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 рублей, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 рублей (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании) КБК 18210102080010000110 (по сроку уплаты - полугодие 2023 года на сумму 3 760 753 руб.);

12. налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации КБК 18210102010010000110 (по сроку уплаты - полугодие 2023 года на сумму 66 296 руб.).

Задолженность ООО «ПАРТНЕР» по решениям от 11.01.2023 №57 и №58 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения учтена в составе отрицательного сальдо ЕНС (включенной в требование от 01.07.2023 №5714) и составила в размере неуплаченных Обществом сумм налога в размере 10 556 106 руб., штрафа в сумме 8 093 357 руб. и пени.

По состоянию на 13.08.2023 у ООО «ПАРТНЕР» числилось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 69 651 844,41 руб. Требование об уплате задолженности от 01.07.2023 № 5714 налогоплательщиком не исполнено.

В связи с неисполнением Обществом Требования №5714, Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ принято 14.08.2023 решение о взыскании за счет денежных средств №743 на сумму отрицательного сальдо - 69 651 844,41 руб. Решение №743 направлено налогоплательщику по ТКС 14.08.2023, получено Обществом 16.08.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В соответствии с действующим налоговым законодательством с направлением требования связывается начало процедуры взыскания задолженности и течение сроков для принятия мер по взысканию задолженности, при увеличении размера которой процедура взыскания не начинается заново. В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление уточненного требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (статья 71 НК РФ с 01.01.2023 утратила силу). Актуальная информация об имеющейся налоговой задолженности и поступления размещается в личном кабинете налогоплательщика.

До тех пор пока сальдо не станет «нулевым» или положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным.

Нарушений порядка и срока направления Требования №5714 и порядка и срока вынесения Решения №743 Инспекцией не допущено.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 13.10.2023 №16-15/47784@ жалоба ООО «ПАРТНЕР» на Требование №5714 и Решение №743 оставлена без удовлетворения.

В филиал Центральный Банка ВТБ ПАО (счет № 40702810910060000051) направлено поручение на списание от 14.08.2023 № 151 на сумму 69 651 844,41 руб.

В связи с изменением размера отрицательного сальдо ЕНС ООО «ПАРТНЕР», в соответствии с положениями статьи 46 НК РФ, в банк направлены уточнения суммы отрицательного сальдо ЕНС по поручению на списание от 14.08.2023 № 151.

Согласно данным информационных ресурсов по поручению на списание от 14.08.2023 №151 филиалом Центральный Банка ВТБ ПАО произведено списание денежных средств со счета ООО «ПАРТНЕР» в общей сумме 28 811 895,12 руб. (15.08.2023 - 28 434 444,44 руб., 18.08.2023 - 17 803,29 руб., 13.09.2023 - 359 647,39 руб.).

ООО «ПАРТНЕР» произведено внесение на ЕНП денежных сумм по платежным документам от 10.08.2023 (№239 – 6 628 руб., №240 – 24 046 руб., №241 – 13 514 руб., №242 – 427 382 руб., №243 – 66 296 руб., №244 – 9 867 660,30 руб., №245 – 6 731 403,20 руб.) в общей сумме 17 136 929,50 руб.

Уплата ЕНП по указанным платежным документам от 10.08.2023, а также по поручению на списание от 14.08.2023 № 151 распределена в счет исполнения налоговой обязанности в соответствии со статьей 45 НК РФ (пункт 34 Приложения: «Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента №2024-71497 от 16.02.2024»).

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ установлена принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, производится в порядке статьи 79 НК РФ. Действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен возврат денежных средств при наличии отрицательного сальдо ЕНС.

По состоянию на 19.02.2024 у ООО «ПАРТНЕР» числилось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 32 078 612,64 руб. Задолженность по Решениям №57 и №58 в части налога погашена полностью, в связи с чем с Общества подлежат взысканию штраф и пени в порядке, установленном статьей 45 НК РФ.

По доводам ООО «ПАРТНЕР» об утрате налоговым органом права на принудительное взыскание сумм, доначисленных по результатам камеральных налоговых проверок, ввиду нарушения процедурных сроков, установленных статьей 101 НК РФ, Инспекция пояснила следующее.

ООО «ПАРТНЕР» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Общество представило 26.04.2021 в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (первичная) за период 1 квартал 2021 года, 26.07.2021 - налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (первичная) за период 2 квартал 2021 года.

На основании представленных налоговых деклараций по НДС налоговым органом в отношении ООО «ПАРТНЕР» проведены в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 88 НК РФ камеральные налоговые проверки.

В силу положений абзацев 4, 5 пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость). В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса).

Руководствуясь пунктом 2 статьи 88 НК РФ, решением Инспекции от 20.05.2021 №1139 срок камеральной налоговой проверки продлен до 3-х месяцев с 26.04.2021 по 26.07.2021.

Камеральная налоговая проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года в отношении ООО «ПАРТНЕР» проведена в сроки, установленные статьей 88 НК РФ (с 26.04.2021 по 26.07.2021).

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Инспекцией 09.08.2021 составлен Акт налоговой проверки №11910.

Пунктом 5 статьи 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В нарушение пункта 5 статьи 100 НК РФ Инспекцией указанный Акт налоговой проверки №11910 от 09.08.2021 направлен налогоплательщику 17.03.2022 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) и принят им 24.03.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

При этом вручение акта налоговой проверки позднее срока, установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ, не признается существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (Письмо ФНС России от 08.12.2017 № ЕД-4-15/24930@). Безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, признается только отсутствие у налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (пункт 14 статьи 101 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

ООО «ПАРТНЕР» в соответствии с пунктом 6 статьи l00 НК РФ (срок для возражений, с учетом положений пунктов 2, 5, 7 статьи 6.1 НК РФ – с 25.03.2022 по 25.04.2022) представлены в электронном виде по ТКС письменные возражения от 19.04.2022, в соответствии с которыми налогоплательщик не согласился с фактами, выводами и предложениями, изложенными в Акте налоговой проверки №11910 от 09.08.2021.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ.

При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя, о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, надлежащим образом извещается налоговым органом (пункт 2 статьи 101 НК РФ).

Во исполнение пункта 2 статьи 101 НК РФ Инспекцией 18.04.2022 сформировано извещение №2793 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (на 29.04.2022). Данное извещение направлено налогоплательщику в электронном виде по ТКС 18.04.2022 и получено им 25.04.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

По устному ходатайству ООО «ПАРТНЕР» рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года перенесено на 28.04.2022.

В соответствии со статьей 101 НК РФ акт налоговой проверки №11910 от 09.08.2021, письменные возражения на акт налоговой проверки от 19.04.2022, материалы данной проверки рассмотрены заместителем начальника Инспекции ФИО4 в присутствии представителя ООО «ПАРТНЕР» ФИО5 (доверенность 78 АВ 0422698 от 21.12.2021), что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки №б/н от 28.04.2022.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ решение по итогам налоговой проверки должно быть принято в течение 10 дней с момента истечения месячного срока, который отведен в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ для подачи возражений.

Срок для рассмотрения материалов проверки и вынесения решения может быть продлен (не более чем на один месяц) решением руководителя налогового органа (его заместителя) (пункт 1 статьи 101 НК РФ).

Инспекцией в срок, установленный пунктом 1 статьи 101 НК РФ, 06.05.2022 приняты решение №131 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и решение №78 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 06.06.2022, в связи с неявкой на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки руководителя ООО «Партнер» ФИО6, участие которого было признано обязательным для рассмотрения материалов проверки. Указанное решение №78 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки направлено в электронном виде по ТКС 06.05.2022 и получено 18.05.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

06.06.2022 материалы налоговой проверки были рассмотрены заместителем начальника Инспекции ФИО7 в отсутствии налогоплательщика, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки №б/н от 06.06.2022.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ (решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо решение об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения), или решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах (или их отсутствия), а также необходимостью проверки доводов и документов, представленных с возражениями, налоговым органом принято решение о назначении проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Руководствуясь пунктом 6 статьи 101 НК РФ, Инспекцией вынесено решение №9 от 06.06.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля с 06.06.2022 по 06.07.2022. Указанное решение направлено Обществу 06.06.2022 по ТКС и получено им 15.06.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ установлено, что начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Инспекцией в установленный срок (в течение пятнадцати дней со дня окончания проведения дополнительных мероприятий) составлено дополнение к акту налоговой проверки № 39 от 11.07.2022.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ).

В нарушение пункта 6.1 статьи 101 НК РФ дополнение к акту налоговой проверки №39 от 11.07.2022 направлено налогоплательщику по ТКС 07.11.2022 и получено Обществом 15.11.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

При этом вручение дополнения к акту налоговой проверки позднее срока, установленного пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ, не признается существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

По завершении дополнительных мероприятий руководителем инспекции (его заместителем) в общем порядке рассматриваются все материалы налоговой проверки, включая (пункт 1 статьи 101 НК РФ): акт проверки и дополнение к нему; материалы, полученные при проверке и в рамках дополнительных мероприятий; возражения на акт проверки, дополнения к акту и представленные налогоплательщиком документы.

Рассмотрение материалов проверки проводится в течение 10 рабочих дней с даты истечения срока подачи возражений на дополнения к акту проверки (пункт 6 статьи 6.1, пункт 1 статьи 101 НК РФ).

Во исполнение пункта 2 статьи 101 НК РФ Инспекцией 15.11.2022 сформировано извещение №9890 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (на 13.12.2022). Данное извещение направлено организации 15.11.2022 по ТКС и получено Обществом 22.11.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В ходе рассмотрения 13.12.2022 и.о. заместителя начальника Инспекции ФИО8 в присутствии представителя ООО «ПАРТНЕР» ФИО9 (доверенность № 17 от 13.12.2022) материалов налоговой проверки, ФИО9 даны пояснения, что Обществом были направлены возражения на дополнение к акту налоговой проверки №39 от 11.07.2022, при этом представить документальное подтверждение направления не смог (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.12.2022).

Инспекцией, в целях обеспечения налогоплательщика возможностью представления возражений на дополнение к акту налоговой проверки №39 от 11.07.2022, принято решение №189 от 13.12.2022 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и решение №80 от 13.12.2022 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки. Указанные решения направлены в электронном виде по ТКС 13.12.2022 и получены Обществом 20.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Во исполнение пункта 2 статьи 101 НК РФ Инспекцией 13.12.2022 сформировано извещение №10569 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (на 11.01.2023). Данное извещение направлено организации 13.12.2022 по ТКС и получено Обществом 20.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Представитель привлекаемого лица на рассмотрение материалов налоговой проверки 11.01.2023 не явился, причину неявки не сообщил, ходатайство об отложении не заявил, иных пояснений, возражений, документов Обществом представлено не было.

11.01.2023 в соответствии со статьей 101 НК РФ акт налоговой проверки №11910 от 09.08.2021, дополнение к акту налоговой проверки №39 от 11.07.2022, письменные возражения на акт налоговой проверки от 19.04.2022, иные материалы данной проверки рассмотрены и.о. заместителя начальника Инспекции ФИО8 в отсутствие представителей ООО «ПАРТНЕР», что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки №186 от 11.01.2023.

В установленный пунктом 1 статьи 101 НК РФ срок Инспекцией 11.01.2023 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года ООО «ПАРТНЕР» вынесено решение №57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

В нарушение пункта 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №57 от 11.01.2023 направлено Обществу 31.03.2023 в электронном виде по ТКС и получено 10.04.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу №57 от 11.01.2023 ООО «ПАРТНЕР» подана в соответствии с пунктом 9 статьи 101, пунктом 1 статьи 139.1 НК РФ апелляционная жалоба. Апелляционная жалоба (вх. №02115зг от 03.05.2023), дополнения к апелляционной жалобе (вх. №02284зг от 16 05.2023) направлены в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу 10.05.2023 и 19.05.2023, что подтверждается реестрами приема передачи документов (исх.№03-15/10988@ от 10.05.2023, исх.№03-15/11902@).

Согласно пункту 6 статьи 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Решением Управления УФНС России по Санкт-Петербургу от 13.06.2023 №16-15/27765@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Камеральная налоговая проверка на основании представленной ООО «ПАРТНЕР» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года проведена Инспекцией с соблюдением требований статьи 88 НК РФ, а также с учетом рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, утвержденных письмом ФНС России от 16.07.2013 №АС-4-2/12705.

Существенных нарушений требований к соблюдению процедурных сроков, предусмотренных статьями 100, 101 НК РФ, влекущих последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 101 НК РФ, не выявлено. Из материалов проверки усматривается, что сроки рассмотрения материалов налоговой проверки продлевались решениями Инспекции в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В отношении порядка и сроков проведения камеральной налоговой проверки, рассмотрения материалов проверки в отношении налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года судом установлено следующее.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 88 НК РФ, решением Инспекции от 30.08.2021 №2588 срок камеральной налоговой проверки продлен до 3-х месяцев с 26.07.2021 по 26.10.2021.

Камеральная налоговая проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года в отношении ООО «ПАРТНЕР» проведена в сроки, установленные статьей 88 НК РФ (с 26.07.2021 по 26.10.2021).

Инспекцией 26.10.2021 составлен Акт налоговой проверки №19208.

В нарушение пункта 5 статьи 100 НК РФ Инспекцией указанный Акт налоговой проверки №19208 от 26.10.2021 направлен налогоплательщику 17.03.2022 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) и принят им 24.03.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

ООО «ПАРТНЕР» в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ представлены в электронном виде по ТКС письменные возражения от 19.04.2022 в соответствии, с которыми налогоплательщик не согласился с фактами, выводами и предложениями, изложенными в Акте налоговой проверки №19208 от 26.10.2021.

Во исполнение пункта 2 статьи 101 НК РФ Инспекцией 18.04.2022 сформировано извещение №2794 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (на 29.04.2022). Данное извещение направлено налогоплательщику в электронном виде по ТКС 18.04.2022 и получено им 25.04.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

По устному ходатайству ООО «ПАРТНЕР» рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года перенесено на 28.04.2022.

В соответствии со статьей 101 НК РФ акт налоговой проверки №19208 от 26.10.2021, письменные возражения на акт налоговой проверки от 19.04.2022, материалы данной проверки рассмотрены заместителем начальника Инспекции ФИО4 в присутствии представителя ООО «ПАРТНЕР» ФИО5 (доверенность 78 АВ 0422698 от 21.12.2021), что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки №б/н от 28.04.2022.

Инспекцией в срок, установленный пунктом 1 статьи 101 НК РФ, 06.05.2022 приняты решение №130 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и решение №77 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 06.06.2022, в связи с неявкой на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки руководителя ООО «Партнер» ФИО6, участие которого было признано обязательным для рассмотрения материалов проверки. Указанное решение № 77 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки направлено в электронном виде по ТКС 06.05.2022 и получено 18.05.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Руководствуясь пунктом 6 статьи 101 НК РФ, Инспекцией вынесено решение №10 от 06.06.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля с 06.06.2022 по 06.07.2022. Указанное решение направлено Обществу 06.06.2022 по ТКС и получено им 15.06.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Инспекцией в установленный срок (в течение пятнадцати дней со дня окончания проведения дополнительных мероприятий) составлено дополнение к акту налоговой проверки № 40 от 11.07.2022.

В нарушение пункта 6.1 статьи 101 НК РФ дополнение к акту налоговой проверки № 40 от 11.07.2022 направлено налогоплательщику по ТКС 07.11.2022 и получено Обществом 15.11.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Согласно пункту 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. Письменные возражения по дополнению к акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) представляются ответственным участником этой группы (иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) в течение пятнадцати дней со дня получения такого дополнения к акту налоговой проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Рассмотрение материалов проверки проводится в течение 10 рабочих дней с даты, истечения срока подачи возражений на дополнения к акту проверки (пункт 6 статьи 6.1, пункт 1 статьи 101 НК РФ).

Во исполнение пункта 2 статьи 101 НК РФ Инспекцией 15.11.2022 сформировано извещение №9891 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (на 13.12.2022). Данное извещение направлено организации 15.11.2022 по ТКС и получено Обществом 22.11.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В ходе рассмотрения 13.12.2022 и.о. заместителя начальника Инспекции ФИО8 в присутствии представителя ООО «ПАРТНЕР» ФИО9 (доверенность № 17 от 13.12.2022) материалов налоговой проверки, ФИО9 даны пояснения, что Обществом были направлены возражения на дополнение к акту налоговой проверки № 40 от 11.07.2022, при этом представить документальное подтверждение направления не смог (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.12.2022).

Инспекцией, в целях обеспечения налогоплательщика возможностью представления возражений на дополнение к акту налоговой проверки № 40 от 11.07.2022 принято решение №188 от 13.12.2022 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и решение № 79 от 13.12.2022 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки. Указанные решения направлены в электронном виде по ТКС 13.12.2022 и получено Обществом 20.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Во исполнение пункта 2 статьи 101 НК РФ Инспекцией 13.12.2022 сформировано извещение №10568 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (на 11.01.2023). Данное извещение направлено организации 13.12.2022 по ТКС и получено Обществом 20.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

11.01.2023 в соответствии со статьей 101 НК РФ акт налоговой проверки №19208 от 26.10.2021, дополнение к акту налоговой проверки №40 от 11.07.2022, письменные возражения на акт налоговой проверки от 19.04.2022, иные материалы данной проверки рассмотрены и.о. заместителя начальника Инспекции ФИО8 в отсутствии представителей ООО «ПАРТНЕР», что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки №193 от 11.01.2023.

В установленный пунктом 1 статьи 101 НК РФ срок Инспекцией 11.01.2023 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года ООО «ПАРТНЕР» вынесено решение №58 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В нарушение пункта 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №58 от 11.01.2023 направлено Обществу 31.03.2023 в электронном виде по ТКС и получено 10.04.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу №58 от 11.01.2023, ООО «ПАРТНЕР» подана в соответствии с пунктом 9 статьи 101, пунктом 1 стаатьи 139.1 НК РФ апелляционная жалоба. Апелляционная жалоба (вх. №02114зг от 03.05.2023), дополнения к апелляционной жалобе (вх. №02285зг от 16 05.2023) направлены в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу 10.05.2023 и 19.05.2023, что подтверждается реестрами приема передачи документов (исх.№03-15/10976@ от 10.05.2023, исх.№03-15/11905@).

Решением Управления УФНС России по Санкт-Петербургу от 13.06.2023 №16-15/27763@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Камеральная налоговая проверка на основании представленной ООО «ПАРТНЕР» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года проведена Инспекцией с соблюдением требований статьи 88 НК РФ, а также с учетом рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, утвержденных письмом ФНС России от 16.07.2013 №АС-4-2/12705.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статьи 87 и статьи 101 НК РФ неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

Налоговый кодекс РФ прямо закрепляет, что начало процедуры взыскания с налогоплательщика задолженности по налогам и сборам определяется моментом вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки.

Решение о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (пункт 1 статьи 101.3 НК РФ).

Порядок вступления в законную силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения регламентирован пунктом 9 статьи 101 НК РФ, согласно которой указанные решения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган, указанное решение вступает в силу в соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (т.е. со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе).

Таким образом, с учетом положений статьи 101.2 НК РФ решения о привлечении ООО «ПАРТНЕР» к ответственности за совершение налогового правонарушения №57 и № 58 от 11.01.2023 вступили в законную силу 13.06.2023.

Пунктом 3 статьи 101.3 НК РФ предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате задолженности.

Исходя из положений указанной нормы следует, что осуществление мер принудительного взыскания задолженности, инициируется налоговым органом исключительно после вступления в силу ненормативного акта.

В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление уточненного требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (статья 71 НК РФ с 01.01.2023 утратила силу). Актуальная информация об имеющейся налоговой задолженности и поступления размещается в личном кабинете налогоплательщика.

До тех пор, пока сальдо не станет «нулевым» или положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным.

Само по себе нарушение налоговым органом длительности проведения проверки, несоблюдение сроков при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, предусмотренных статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 6.1, 6.2, 9 статьи 101, пунктом 3 статьи 140 НК РФ, не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскании задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам этого производства. В отличие от процедуры взыскания задолженности, нарушение деятельности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлена совокупностью причин, имеющих различный характер – как объективный (например, не поступление или позднее поступление ответов на запросы налогового органа и т.п.), так и субъективный (например, необходимость реализации права налогоплательщика (на ознакомление, предоставление доказательств в подтверждение факта отсутствия инкриминируемого нарушения) и т.п.).

Правовая позиция Пленума ВАС РФ, изложенная в пункте 31 Постановления от 30.07.2013 № 57, получила дальнейшее развитие в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135.

Как разъяснено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, в статьях 46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

С учетом изложенного превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46-47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет. В случае превышения двухлетнего срока возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности.

В рассматриваемом случае допущенные нарушения длительности производства в отношении ООО «ПАРТНЕР», при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля (нарушение срока вынесения решения, нарушения сроков вручения (направления) акта налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки и решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, нарушение срока рассмотрения апелляционной жалобы) с учетом их продолжительности, не привели к нарушению предельного двухлетнего срока на принудительное взыскание налогов и сборов, пеней и штрафов.

Поскольку предельный двухлетний срок на принудительное взыскание задолженности по НДС, образовавшейся по решениям №57 и №58 от 11.01.2023 о привлечении к ответственности не истек, доводы заявителя о пропуске налоговым органом права принудительного взыскания задолженности являются несостоятельными.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика – организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Таким образом, последовательность досудебного взыскания обусловлена выполнением ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате задолженности; неуплаты налогоплательщиком в установленный в требовании срок суммы задолженности; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате задолженности; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика, взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика – организации, путем направления (в установленные пунктом 3 статьи 47 НК РФ сроки) для исполнения постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю.

При этом, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате задолженности (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10).

В рассматриваемом случае налоговым органом не допущены нарушения порядка и сроков в принятии к ООО «ПАРТНЕР» мер принудительного взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС. Оспариваемые Обществом Требование №5714 от 01.07.2023 об уплате задолженности и Решение №743 от 14.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (в части задолженности по решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №57 и №58 от 11.01.2023) приняты налоговым органом в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах.

Камеральные налоговые проверки на основании представленных ООО «ПАРТНЕР» налоговых деклараций по НДС за 1 и 2 квартал 2021 года проведены Инспекцией с соблюдением требований статьи 88 НК РФ, а также с учетом рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, утвержденных письмом ФНС России от 16.07.2013 №АС-4-2/12705. Существенных нарушений требований к соблюдению процедурных сроков, предусмотренных статьями 100, 101 НК РФ, влекущих последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 101 НК РФ, не установлено. Отложения рассмотрения и продления сроков рассмотрения материалов налоговых проверок в отношении ООО «ПАРТНЕР» произведены в пределах установленных законодательством сроков, отведенных для такого рассмотрения и было вызвано исключительно вышеизложенными объективными причинами.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2 статьи 6.1 НК РФ). Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ).

Таким образом, с учетом положений статьи 6.1 НК РФ нарушения процедурных сроков, установленных пунктом 5 статьи 100, пунктом 6.1 и пунктом 9 статьи 101 НК РФ составили:

по налоговой декларации за 1 квартал 2021 года:

- нарушение срока на вручение акта налоговой проверки №11910 от 09.08.2021 с 17.08.2021 по 17.03.2022 – 140 рабочих дня (нормативный срок – 5 рабочих дней, т.е. не позднее 16.08.2021);

- нарушение срока на вручение дополнения к акту налоговой проверки №39 от 11.07.2022 с 19.07.2022 по 07.11.2022 – 79 рабочих дня (нормативный срок – 5 рабочих дней, т.е. не позднее 18.07.2022);

- нарушение срока на вручение решения о привлечении к ответственности №57 от 11.01.2023 с 19.01.2023 по 31.03.2023 – 49 рабочих дня (нормативный срок – 5 рабочих дней, т.е. не позднее 18.01.2023).

по налоговой декларации за 2 квартал 2021 года:

- нарушение срока на вручение акта налоговой проверки №19208 от 26.10.2021 с 10.11.2021 по 17.03.2022 – 84 рабочих дня (нормативный срок – 5 рабочих дней, т.е. не позднее 09.11.2021);

- нарушение срока на вручение дополнения к акту налоговой проверки №40 от 11.07.2022 с 19.07.2022 по 07.11.2022 – 79 рабочих дня (нормативный срок – 5 рабочих дней, т.е. не позднее 18.07.2022);

- нарушение срока на вручение решения о привлечении к ответственности №58 от 11.01.2023 с 19.01.2023 по 31.03.2023 – 49 рабочих дня (нормативный срок – 5 рабочих дней, т.е. не позднее 18.01.2023).

При этом допущенные нарушения длительности производства в отношении ООО «ПАРТНЕР» при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля (нарушения сроков вручения (направления) акта налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки и решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) с учетом их продолжительности не привели к нарушению предельного двухлетнего срока, установленного действующим законодательством, на принудительное взыскание налогов и сборов, пеней и штрафов.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что заявленные требования Общества не подлежат удовлетворению.

Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит оспариваемое требование Инспекции не противоречащим закону и иным правовым акта, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Анисимова О.В.