АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Краснодар Дело № А32-2976/2023

10 июля 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 06 июля 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 10 июля 2023 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Дуб С.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черновой Н.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Агронефтепродукт», г. Лабинск,

к Межрайонной ИФНС России № 18 по Краснодарскому краю, г. Курганинск,

к УФНС по Краснодарскому краю, г. Краснодар,

в котором просит:

1. Решение № 1472 от 08.04.2022 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках признать недействительным в части взыскания суммы, доначисленной решением № 10-40-05 от 12.11.2021 всего 52 753 819.75 руб., из которых налоги 34 878 765.00 руб., пеня- 15 157 376.75 руб., штраф — 2 717 678.00 руб. и в указанной части отменить.

2. Решение № 940 от 07.06.2022 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штраф, процентов за счет имущества налогоплательщика признать недействительным в части суммы, доначисленной решением № 10-40-05 от 12.11.2021 всего 52 753 819.75 руб. из которых налоги 34 878 765.00 руб., пеня- 15 157 376.75 руб., штраф — 2 717 678.00 руб. и в указанной части отменить.

3. Признать не соответствующими ст. 46, 47 Налогового кодекса РФ действия Межрайонной ИФНС России № 18 по Краснодарскому краю по направлению в банки, в которых открыты счета Общества инкассовых поручений на сумму, доначисленную решением № 10-40-05 от 12.11.2021 всего 52 753 819.75 руб., из которых налоги 34 878 765.00 руб., пеня-15 157 376.75 руб., штраф — 2 717 678.00 руб., а так же действия по направлению в Лабинский ГОСП постановления № 940 о взыскании за счет имущества в указанной части.

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: не явился, уведомлен,

от заинтересованных лиц: УФНС- не явился, уведомлен, МИФНС № 5- ФИО1- по доверенности от 24.04.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агронефтепродукт» (далее – ООО «Агронефтепродукт», Общество, Налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 18 по Краснодарскому (далее – инспекция, налоговый орган) краю о признании решений налогового органа №1472 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках от 08.04.2022г. недействительным в части взыскания сумм, начисленных решением № 10-40-05 от 12.11.2021 в размере 52 753 819,75 руб. и в указанной части отменить и № 940 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 07.06.2022г. признать недействительным в части взыскания сумм, начисленных решением № 10-40-05 от 12.11.2021 в размере 52 753 819,75 руб. и в указанной части отменить, а также действий инспекции признать как не соответствующих ст. 46, 47 НК РФ по направлению в банки инкассовых поручений на сумму начисленной недоимки решением № 10-40-05 от 12.11.2021 в размере 52 753 819,75 руб. и действий по направлению в Лабинский ГОСП постановления № 940 о взыскании недоимки за счет имущества общества.

Определением суда от 16.05.2023 произведена замена заинтересованного лица по делу – Межрайонную ИФНС России № 18 по Краснодарскому краю на Межрайонную ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю в порядке процессуального правопреемства.

Стороны надлежащим образом уведомлённые о времени и месте проведения судебного заседания явку представителей в суд не обеспечили.

Суд приступает к рассмотрению дела в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в отсутствие надлежаще извещенных лиц, участвующих в деле.

Суд, исследовав материалы дела, изучив все представленные документальные доказательства и оценив их в совокупности, пришел к следующему выводу.

Исследовав материалы дела, суд установил, что инспекцией по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО «Агронефтепродукт» принято решение от 12.11.2021 № 10-40-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислено всего 61 563 264,27 руб., в том числе:

- налогов - 43 399 243 руб.,

- пеней - 15 446 343,27 руб.,

- штрафов - 2 717 678 рублей.

Также налогоплательщику предложено исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в размере 4 013 817 руб. и уменьшить, исчисленный в завышенном размере налог на прибыль организаций в сумме — 60 996 рублей.

Не согласившись с принятым решением Обществом подана апелляционная жалоба о признании недействительным решения от 12.11.2021 № 10-40-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение № 10-40-05).

Решением Управления от 18.02.2022 № 25-12-184 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, Решение № 10-40-05 вступило в законную силу в соответствии с пунктом 1 статьи 101.2. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) - 18.02.2022.

На основании вступившего в силу Решения № 10-40-05 в адрес Общества 02.03.2022 посредством телекоммуникационных каналов связи направлено требование от 28.02.2022 № 3636 об уплате налога, пени, штрафа на общую сумму 52 753 819,75 рублей, со сроком исполнения до 30.03.2022.

Неисполнение требования в установленный срок явилось основанием для принятия в порядке статьи 46 Кодекса решения от 08.04.2022 № 1472 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на общую сумму 84 142 347,99 рублей, в том числе в указанное решение включена задолженность по неисполненному требованию от 28.02.2022 № 3636 на сумму 52 753 819,75 рублей направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика.

В связи с неисполнением кредитной организацией поручений на основании статьи 47 Кодекса, вынесено решение от 07.06.2022 № 940 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика и постановление от 07.06.2022 № 940 на общую сумму 120 436 259,01 рублей, в том числе по неисполненному требованию от 28.02.2022 № 3636 на общую сумму 52 753 819,75 рублей направлено на взыскание в Лабинское ГОСП, на основании которого возбуждено исполнительное производство от 29.06.2022 №23049/22/275445.

В своем заявлении ООО «Агронефтепродукт» указывает, что решение налогового органа №1472 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках от 08.04.2022г. (далее - Решение №1472), и решение №940 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 07.06.2022г. (далее - Решение №940) являются недействительными, а действия по направлению инкассовых поручений в банки и Постановление № 940 в Лабинский ГОСП - незаконными.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Изучив материалы дела, и оценив в совокупности все представленные доказательства, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со статьей 69 Кодекса и основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом (пункты 1, 2 статьи 45 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу решения.

В силу подпункта 4 пункта 4 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 1 ст. 47 Кодекса).

Исходя из положений пунктов 1, 5, 6 статьи 100, пунктов 1, 6, 6.1, 9 статьи 101, пункта 6 статьи 140 Кодекса регламентирующих сроки оформления результатов выездной налоговой проверки и с учетом статьи 6.1 Кодекса решение от 12.11.2021 № 10-40-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть принято не позднее 07.07.2021 (справка об окончании проверки 13.11.2020 + 2 месяца на составление акта + 5 дней на вручение + 6 дней на получение + 1 месяц на возражения по акту + 10 дней на принятие одного из решений + 1 месяц на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля + 15 дней на составление дополнения к акту + 5 дней на вручение + 6 дней на получение + 15 дней на возражения по дополнению к акту + 10 дней на принятие решения), вручено налогоплательщику не позднее 22.07.2021; срок на обжалование истекал бы 23.08.2021, срок на вынесение решения по апелляционной жалобе - 25.10.2021 (2 месяца на принятие решения с учетом возможности продления).

При этом, как следует из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога, соответственно, само по себе нарушение сроков проведения налоговой проверки, оформления решений по ее результатам не имеют безусловного юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам, что соответствует также выводам, изложенным в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 29.03.2022 N 304-ЭС22-3523, от 22.03.2022 N 304-ЭС22-1723, от 13.07.2021 № 305-ЭС21-10282, от 23.07.2021 №305-ЭС21-11275.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 Кодекса, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

В рамках настоящего спора установлено, что нарушение длительности оформления результатов выездной налоговой проверки - Решение № 10-40-05 принято Инспекцией 12.11.2021, в то время должно было быть принято не позднее 07.07.2021 - составило чуть больше 4 месяцев, следовательно, не привело к нарушению предельного двухлетнего срока.

Вместе с тем при рассмотрении правомерности вынесения решений инспекции по ст. 46 и 47 НК РФ необходимо исходить не из сроков вынесения и оформления решения инспекцией по результатам проверки, а из соблюдения действий и сроков налогового органа после вступления в силу решения налогового органа.

Процедура взыскания начинает исчисляться с момента вступления в силу решения инспекции, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Решение налогового органа о привлечении общества за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу 18.02.2022, требование об уплате штрафа от 28.02.2022 № 3636 со сроком уплаты до 30 марта 2022 года направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу данного решения в установленный п. 2 ст. 70 НК РФ срок, поскольку в установленный срок требование не исполнено, налоговым органом в сроки, определенные в ст. 46 НК РФ, вынесено решение о взыскании суммы задолженности от 08.04.2022 № 1472 (30 марта 2022 + 2 месяца) в установленный пункт 3 статьи 46 НК РФ срок.

В соответствии абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Срок исполнения требования от 28.02.2022 № 3636 истек 29.03.2022, следовательно с 30 марта 2022 года началось исчисление годового срока на вынесение решения по ст. 47 НК РФ, которые было принято 07.06.2022, т.е. с соблюдением положений абзаца 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Оспариваемые ненормативные акты инспекции вынесены в рамках сроков, установленных НК РФ для принудительного взыскания задолженности.

Налоговым органом сроки направления требования, принятия решения о взыскании налогов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, установленные статьями 70, 46,47 НК РФ, не нарушены.

С учетом установленных обстоятельств, доводы Общества о нарушении Инспекцией сроков бесспорного взыскания задолженности доначисленной Решением № 10-40-05, и необходимости обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (пеней и штрафа), подлежат отклонению как необоснованные.

Обществом в материалы дела представлено дополнительное правовое обоснование в котором указано на применение п. 3 ст. 48 НК РФ и на утрату налоговым органом возможности взыскания в судебном порядке в течении 6 месяцев со дня срока истечения исполнения требования об уплате недоимки, однако вышеуказанные положения применимы для взыскания за счет имущества налогоплательщика физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не могут распространяться на спор с юридическим лицом.

Установив фактические обстоятельства дела, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, и имеющимся в деле доказательствам, суд пришел к выводу об отсутствии законных оснований для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Налоговый орган представил суду доказательства, подтверждающие правомерность, законность и обоснованность вынесения оспариваемых ненормативных актов.

Судом не принимаются доводы заявителя, изложенные в заявлении, как не основанные на верном толковании норм действующего законодательства, так и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по заявлению относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 120 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 27, 29, 65, 156, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Выдать ФИО2, адрес регистрации <...> справку на возврат из федерального бюджета Российской Федерации 3 000 руб. излишне оплаченной государственной пошлины по извещению от 20.02.2023.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья С.Н. Дуб