ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ул. Хлыновская, д. 3, г. Киров, Кировская область, 610998
http://2aas.arbitr.ru, тел. <***>
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Киров
10 июля 2025 года
Дело № А82-9781/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2025 года.
Полный текст постановления изготовлен 10 июля 2025 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Немчаниновой М.В.,
судейБычихиной С.А., Великоредчанина О.Б.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Загоскиной М.С.,
при участии в судебном заседании:
представителя Инспекции – ФИО2, действующего на основании доверенности от 11.03.2025,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области
на определение Арбитражного суда Ярославской области от 21.04.2025 по делу № А82-9781/2024,
по заявлению Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН: 7604380485, ОГРН: 1217600018151)
к Михайловой Ольге Валерьяновне,
о включении требования в реестр требований кредиторов,
установил:
Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (далее – Инспекция, уполномоченный орган) обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к ФИО3 (далее – должник) о включении в реестр требований кредиторов должника требования в сумме 167 372 рублей 11 копеек.
Определением Арбитражного суда Ярославской области от 21.04.2025 заявление уполномоченного органа удовлетворено. Суд включил в реестр требований кредиторов должника требование в размере 167 372 рублей 11 копеек, в том числе:
1) в составе второй очереди 83 478 рублей 44 копейки основного долга, в том числе:
- 38 002 рубля 15 копеек задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 и 2024 годы,
- 45 476 рублей 29 копеек задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021, 2022, 2023 годы,
2) в составе третьей очереди 53 871 рубль 50 копеек основного долга, в том числе:
- 35 668 рублей 88 копеек налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022, 2023 годы,
- 8 766 рублей задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год,
- 9 436 рублей 62 копейки задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 и 2024 годы,
а также 30 022 рубля 17 копеек пени.
Инспекция с принятым определением суда не согласилась, и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит указанное определение отменить и принять по делу новый судебный акт.
Заявитель жалобы указывает, что в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.
В связи с изменениями законодательного регулирования отдельные виды страхования объединены, упразднён порядок разделения страховых взносов при начислении и исполнении обязательств налогоплательщика по уплате страховых взносов, а сама обязанность является единой и неделимой. Указанные страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа.
Уполномоченный орган считает, что задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 и 2024 годы в размере 9 436 рублей 62 копеек подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов.
В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ярославской области, куда явился представитель Инспекции.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
В отзыве на апелляционную жалобу финансовый управляющий должника вопрос об удовлетворении апелляционной жалобы оставил на усмотрение суда.
Должник и финансовый управляющий о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие должника и финансового управляющего.
Законность определения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и исходя из доводов апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения определения суда исходя из нижеследующего.
В силу части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статье 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 127-ФЗ) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным названным кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).
Установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, определенном статьями 71 и 100 Закона № 127-ФЗ, из которых следует, что кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику, подтвердив их обоснованность судебным актом или иными документами. Арбитражный суд в судебном заседании проверяет обоснованность требований и наличие оснований для включения указанных требований в реестр и выносит определение о включении или об отказе во включении указанных требований в реестр требований кредиторов.
При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.
12.01.2024 ФИО3 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Ярославской области от 02.10.2024 в отношении ФИО3 введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим должника утверждена ФИО4.
Инспекция обратилась в суд с заявлением об установлении требований и включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в общем размере 167 372 рублей 11 копеек (л.д. 5), в том числе:
- 47 438 рублей 77 копеек по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 и 2024 годы,
- 45 476 рублей 29 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021, 2022, 2023 годы,
- 8 766 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год,
- 35 668 рублей 88 копеек налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022, 2023 годы.
Кроме того, заявлены пени в сумме 30 022 рублей 17 копеек.
В подтверждение обоснованности заявленных требований в отношении заявленной суммы задолженности уполномоченным органом представлены: требование об уплате налога, сбора, пени от 27.06.2023 № 3188, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) от 14.09.2023 № 1692, судебный приказ о взыскании с ФИО3 налогов как с физического лица от 12.03.2024 № 2а-647/2024.
Исследовав и оценив в совокупности все представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что обязательства должника, наличие и размер задолженности в сумме 167 372 рублей 11 копеек по указанным обязательствам, подтверждается представленными в дело документами.
Предметом апелляционного обжалования является очередность удовлетворения требований уполномоченного органа в части единого тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование за 2023 и 2024 годы в сумме 47 438 рублей 77 копеек, которая, по мнения Инспекции, подлежит включению во вторую очередь реестра кредиторов в полном объеме.
Согласно пункту 3 статьи 425 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ) начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено главой 34 названного Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 431 НК РФ указанные выше страховые взносы исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, в виде единой суммы.
Установление особого режима удовлетворения имущественных требований кредиторов (очередность удовлетворения, пропорциональность удовлетворения требований одной очереди и т.д.) направлено, в частности, на предоставление конкурсным кредиторам должника равных правовых возможностей при реализации экономических интересов, в том числе когда имущества должника недостаточно для справедливого его распределения между кредиторами.
Согласно абзацам пятому и седьмому пункта 2 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности государственного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Страховые взносы работодателей в Пенсионный фонд Российской Федерации - это обязательная составная часть расходов по найму рабочей силы. Они являются материальной гарантией государственного пенсионного обеспечения для граждан, когда они, как правило, лишены возможности иметь заработок (доход) или утрачивают ее в силу возраста, состояния здоровья и в других случаях, которые рассматриваются в качестве страховых рисков и выступают основаниями государственного пенсионного обеспечения.
На основании пункта 4 статьи 134 Закона № 127-ФЗ во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.
Как следует из ответа на вопрос № 2 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2017), исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате (пункт 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом ВС РФ 20.12.2016). Поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона № 127-ФЗ соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.
Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование) (абзац третий ответа на второй вопрос Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2017).
Как было указано выше, с 01.01.2023 в связи со вступлением в силу Федерального закона № 239-ФЗ от 14.07.2022 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.
Вместе с тем, указанные изменения, не являются основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизируют процесс внесения всех социальных взносов единым платежом с учетом правовой природы соответствующих платежей и соотношения их значимости. Кроме того, эти изменения не распространены на исполнение обязанности по уплате, в частности, страховых взносов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом № 127-ФЗ.
Данная правовая позиция подтверждена определениями Верховного Суда РФ от 27.01.2025 № 307-ЭС24-22859, от 04.04.2025 № 308-ЭС25-1553.
Размер единого тарифа страховых взносов, действующий с 01.01.2023, в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов равен сумме тарифов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование, действовавших по 31.12.2022 (статья 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подпункт 2 пункта 1 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
В соответствии со статьей 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению, в том числе:
- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078% (абзацем 5 подпункта 1 пункта 1);
- норматив зачисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования составляет 19,8922% (абзац 7 подпункта 3 пункта 1).
Задолженность ФИО3 по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 и 2024 годы составляет в общем размере 47 438 рублей 77 копеек.
Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что из заявленных страховых взносов в совокупном фиксированном размере 47 438 рублей 77 копеек за 2023 и 2024 годы в состав второй очереди подлежат включению 38 002 рубля 15 копеек (47 438,77 х 80,1078%) и к третьей очереди - 9 436 рублей 62 копейки (47 438,77 х 19,8922%).
Позиция уполномоченного органа о необходимости уплаты различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди признается ошибочной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона № 127-ФЗ, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации в Обзоре судебной практики № 3(2017).
В апелляционной жалобе Инспекция просит принять дополнительные доказательства - заключения специалиста Финансового университета при Правительстве Российской Федерации от 20.05.2024 и специалиста юридического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова от 17.04.2024.
Суд апелляционной инстанции, рассмотрев ходатайство Инспекции о приобщении дополнительных документов, руководствуясь частью 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отказывает в приобщении дополнительных доказательств к материалам дела, учитывая, что данные документы не были предметом оценки в суде первой инстанции, являются новыми доказательствами, доказательств невозможности представления указанных документов суду первой инстанции Инспекцией не представлено.
Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 01.11.2019 № 307-ЭС19-10177 (2,3), определение очередности удовлетворения требований является исключительной компетенцией суда, которая реализуется последним по результатам исследования и оценки фактических обстоятельств, на которых основано требование кредитора, и на основании императивных предписаний Закона № 127-ФЗ.
Учитывая изложенное, суд первой инстанции правильно включил в состав третьей очереди 9 436 рублей 62 копеек задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 и 2024 годы, определив указанную сумму расчетным путем в качестве взносов на обязательное медицинское страхование.
Апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 части 4 статьи 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
определение Арбитражного суда Ярославской области от 21.04.2025 по делу № А82-9781/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Председательствующий
М.В. Немчанинова
Судьи
ФИО5
ФИО1