АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
248000, <...>; тел: (4842) 505-902; факс: <***>;
http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А23-551/2024
10 октября 2025 года город Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 01 октября 2025 года Полный текст решения изготовлен 10 октября 2025 года
Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Шумкиной Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Луневой Д.С., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции дело по заявлению конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Терра Групп» ФИО1, 105082, Москва, ул. Фридриха Энгельса, д. 75, стр. 5, офис 621,
к Управлению Федеральной налоговой службы по Калужской области, 248021, <...>
при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Прокуратуры Калужской области, 248000, <...>,
о признании не подлежащими исполнению решения № 32411 от 26.12.2023 и инкассовых поручений,
при участии в судебном заседании с использованием веб-конференции:
от заявителя – представителя ФИО2, на основании доверенности от 18.06.2025, диплома, паспорта,
от заинтересованного лица – представителя ФИО3, на основании доверенности № 33-20/090 от 27.12.2024, удостоверения, диплома,
от третьего лица – прокурора Баевой А.А., на основании удостоверения,
УСТАНОВИЛ:
Конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью «Терра Групп» ФИО1 (далее – заявитель, конкурсный управляющий ООО «Терра Групп» ФИО1, конкурсный управляющий) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании не подлежащими исполнению:
- решения Управления Федеральной налоговой службы России по Калужской области (далее – УФНС России по Калужской области, налоговый орган) от 26.12.2023 № 32411 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора,
плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств;
- инкассовые поручения, предъявленные во исполнение решения от 26.12.2023 № 32411.
Определением суда от 20.05.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора на основании абзаца 5 части 5 статьи 52 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлечена Прокуратура Калужской области.
Определением суда от 27.12.2024 по настоящему делу произведена замена судьи Масенковой О.А. на судью Шумкину Е.В.
В ходатайстве об уточнении заявленных требований от 23.01.2025 представитель заявителя просил признать не подлежащими исполнению:
- решение УФНС России по Калужской области от 26.12.2023 № 32411 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, решение о взыскании от 16.07.2024 № 133389;
- инкассовые поручения, предъявляемые во исполнение решения от 26.12.2023 № 32411, решения от 16.07.2024 № 133389;
- признать безнадежной к взысканию задолженность ООО «Терра Групп» перед налоговым органом, указанной в решении от 26.12.2023 № 32411, в решении от 16.07.2024 № 133389 в общем размере 53 225 690,70 руб.
В судебном заседании 12.05.2025 представитель заявителя устно сообщил, что не поддерживает уточенное заявление от 23.01.2025 и просил его не рассматривать, что отражено в протоколе судебного заседания от 12.05.2025 и определении суда от 12.05.2025. Ввиду чего ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований от 23.01.2025 оставлено без рассмотрения.
В пояснениях от 26.09.2025 заявитель указал, что просит признать не подлежащим исполнению решение УФНС России по Калужской области от 26.12.2023 № 32411 в общем размере 52 414 465,29 руб.
В судебном заседании представитель заявителя просил не рассматривать ходатайство об уточнении заявленных требований от 23.01.2025. Поддержал первоначально заявленные требования, изложенные в заявлении, и просил признать не подлежащим исполнению решение УФНС России по Калужской области от 26.12.2023 № 32411 в размере 52 414 465,29 руб.
Представитель налогового органа в судебном заседании с заявленными требованиями не согласилась, просила отказать в их удовлетворении.
Прокуроры в судебных заседаниях и в отзыве поддерживали позицию налогового органа.
Изучив материалы дела, заслушав в судебных заседаниях пояснения представителей заявителя, налогового органа и третьего лица, судом установлено следующее.
Решением Арбитражного суда Калужской области от 06.07.2017 по делу № А23-4120/2016 ООО «Терра групп» признано несостоятельным (банкротом), открыта процедура конкурсного производства.
Определением от 06.07.2017 по делу № А23-4120/2016 конкурсным управляющим утвержден ФИО4.
Определением от 27.11.2017 по делу № А23-4120/2016 конкурсным управляющим утвержден ФИО5.
Определением от 14.09.2018 по делу № А23-4120/2016 конкурсным управляющим утверждена ФИО6.
Определением от 12.04.2019 по делу № А23-4120/2016 конкурсным управляющим утверждена ФИО1.
По состоянию на 01.01.2023, с учетом образовавшейся задолженности на 31.12.2022, у ООО «Терра групп» сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) в размере 48 332 820,49 руб., в том числе: налог - 30 481 224,28 руб., пени - 15 888 093,61 руб., штраф - 1 963 502,60 руб.
В связи с наличием у ООО «Терра групп» отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом сформировано требование № 258632 по состоянию на 07.09.2023 об уплате задолженности на общую сумму 50 826 333,74 руб., в том числе: налог - 30 917 551,28 руб., пени - 17 945 279,86 руб., штраф - 1 963 502,60 руб., со сроком уплаты до 02.10.2023.
Требование № 258632 от 07.09.2023 было направлено в адрес общества по почте заказным письмом.
В связи с неисполнением требования № 258632 от 07.09.2023 налоговым органом принято решение № 32411 от 26.12.2023 о взыскании с ООО «Терра групп» задолженности в общем размере 52 414 465,29 руб.
Полагая, что решение № 32411 от 26.12.2023 и выставленные на основании этого решения инкассовые поручения являются незаконными и необоснованными, конкурсный управляющий ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Калужской области с настоящим заявлением.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
В пункте 41 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» разъяснено, что требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, в соответствии с абзацем пятым пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве относятся к текущим платежам четвертой очереди. Для взыскания таких платежей налоговый орган вправе на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации направить в банк инкассовое поручение, которое подлежит исполнению банком с учетом очередности, установленной пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве.
С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым установлены новые правила в области исполнения обязанности по уплате обязательных платежей и взыскания задолженности.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
В пункте 2 статьи 11.3 НК РФ дано понятие Единого налогового счета (ЕНС), которым признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика.
Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).
Порядок формирования сальдо ЕНС определен в статье 4 Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, из которого следует, что сальдо ЕНС формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных налогоплательщиком обязанностей, излишне уплаченных и излишне взысканных налогов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.
В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 4 статьи 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
При этом решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств формируется в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату его вынесения при условии, что с даты выставления требования об уплате задолженности сальдо ЕНС налогоплательщика не становилось положительным либо нулевым, то есть постоянно являлось отрицательным.
Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, поручение налогового органа на перечисление цифровых рублей, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика.
Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Как указывает налоговый орган по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо единого налогового счета ООО «Терра Групп» составляло – 48 332 820,49 руб., в том числе: по налогу – 30 481 224,28 руб., по пени - 15 888 093,61 руб., по штрафу – 1963 502,6 руб.
В адрес налогоплательщика направлено требование № 258632 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023. В связи с начислением пени на дату выставления требования и начисления по транспортному налогу за 1, 2, 3, 4 кварталы 2022 года в сумме 33 000 руб., по земельному налогу за 2, 3, 4 кварталы 2022 года в сумме 403 327 руб. требование № 258632 было сформировано на размер отрицательного сальдо в сумме 50 826 333,74 руб., в том числе: налог - 30 917 551,28 руб., пени – 17 945 279,86 руб., штраф - 1963 502,6 руб.
Неисполнение требования об уплате задолженности в установленный срок явилось основанием для принятия решения № 32411 от 26.12.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
С учетом положений подпунктов 1, 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действие вынесенных до 31.12.2022 требований и решений отменено. В связи с чем, ранее направленные в банк инкассовые поручения отозваны. Таким образом, на основании оспариваемого решения № 32411 от
26.12.2023 налоговым органом производится взыскание отрицательного сальдо ЕНС в отношении задолженности, которая образовалась по состоянию на 01.01.2023 и взыскивалась на основании ранее принятых решений, а также задолженности, которая образовалась за период с 01.01.2023 по дату принятия решения № 32411 от 26.12.2023.
Из материалов дела следует, задолженность, включенная в оспариваемое решение № 32411 от 26.12.2023, в том числе сформировалась из следующих ранее принятых решений: от 30.05.2017 № 10057, от 20.06.2017 № 10893, от 20.06.2017 № 10894, от 14.09.2017 № 14571, от 20.12.2017 № 17333, от 25.06.2021 № 3008, от 02.08.2021 № 3917, от 14.12.2016 № 1727, от 20.03.2017 № 625, от 20.03.2017 № 626, от 03.07.2017 № 2193, от 13.10.2017 № 3221, от 13.10.2017 № 3222, от 13.10.2017 № 3223, от 14.03.2019 № 3854, от 14.03.2019 № 3855, от 21.03.2019 № 3893.
Полагая, что перечисленные решения не соответствовали требованиям Налогового кодекса Российской Федерации конкурсный управляющий ООО «Терра Групп» ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании не подлежащими исполнению решения от 30.05.2017 № 10057, от 20.06.2017 № 10893, от 20.06.2017 № 10894, от 14.09.2017 № 14571, от 20.12.2017 № 17333, от 25.06.2021 № 3008, от 02.08.2021 № 3917, от 14.12.2016 № 1727, от 20.03.2017 № 625, от 20.03.2017 № 626, от 03.07.2017 № 2193, от 13.10.2017 № 3221, от 13.10.2017 № 3222, от 13.10.2017 № 3223, от 14.03.2019 № 3854, от 14.03.2019 № 3855, от 21.03.2019 № 3893; признании неподлежащими исполнению инкассовых поручений, предъявленных налоговым органом во исполнение указанных решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; признании безнадежной к взысканию, отсутствующей задолженности ООО «Терра Групп» перед налоговым органом по указанным решениям о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в общем размере 34 662 315, 04 руб. коп.
Делу был присвоен номер А23-10569/2022.
Решением Арбитражного суда Калужской области от 17.10.2023 по делу № А23-10569/2022, оставленным без изменения Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2024 и постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 19.08.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.
При рассмотрении дела № А23-10569/2022 судами было установлено, что спорные суммы задолженности по текущим платежам образовались, в результате доначислений по камеральным налоговым проверкам и были исчислены налогоплательщиком самостоятельно путем представления налоговых деклараций в налоговый орган. В связи с вступившими с 01.01.2023 изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ УФНС России по Калужской области 26.12.2023 принято решение № 32411 о взыскании за счет денежных средств на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 52 414 465,29 руб., а также выставлены поручения на перевод электронных денежных средств организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС от 26.12.2023 № 21038, в сумме 1 011 223,23 руб., от 26.12.2023 № 21039 в сумме 51 403 242,06 руб. Задолженность по текущим платежам, которая оспаривается заявителем, формирует состав отрицательного сальдо ЕНС и подлежит взысканию на основании вновь принятого решения от 26.12.2023 № 32411. В соответствии с подпунктом 2 пункта 9
статьи 4 Закона № 263-ФЗ управлением 09.01.2024 направлены в банк решения об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков, выставленных до 31.12.2022. Решения о взыскании за счет денежных средств и инкассовые поручения, которые конкурсный управляющий ООО «Терра Групп» просит признать не подлежащими исполнению, утратили свою актуальность и их действие отменено в связи с принятием решения от 26.12.2023 № 32411 о взыскании за счет денежных средств и отзывом поручений, выставленных до 31.12.2022.
В Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2024 по делу № А23-10569/2022 указано, что доводы конкурсного управляющего о том, что налоговый орган был не вправе переоформлять налоговую задолженность, так как положения Закона № 263-ФЗ не предусматривают возможность принятия нового решения о взыскании вместо ранее направленных требований и решений, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, поскольку законодателем прямо указано на выставление новых решений в соответствии со статьей 46 НК РФ после 01.01.2023 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4 Закон № 263-ФЗ).
Также, в Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2024 по делу № А23-10569/2022 указано, что в силу закона задолженность по текущим платежам, которую оспаривает конкурсный управляющий в рамках настоящего спора, не может быть признана безнадежной, так как она взыскивается на основании решения от 26.12.2023 № 32411 о взыскании задолженности за счет денежных средств.
В деле № А23-10569/2022 предметом спора была сумма задолженности, выставленная на основании решений от 30.05.2017 № 10057, от 20.06.2017 № 10893, от 20.06.2017 № 10894, от 14.09.2017 № 14571, от 20.12.2017 № 17333, от 25.06.2021 № 3008, от 02.08.2021 № 3917, от 14.12.2016 № 1727, от 20.03.2017 № 625, от 20.03.2017 № 626, от 03.07.2017 № 2193, от 13.10.2017 № 3221, от 13.10.2017 № 3222, от 13.10.2017 № 3223, от 14.03.2019 № 3854, от 14.03.2019 № 3855, от 21.03.2019 № 3893, суммы по которым входят в формирование задолженности по оспариваемому в настоящем деле решении от 26.12.2023 № 32411.
Согласно решению Арбитражного суда Калужской области от 17.10.2023 по делу № А23-10569/2022 конкурсный управляющий ФИО1 просила признать не подлежащими исполнению решения от 30.05.2017 № 10057, от 20.06.2017 № 10893, от 20.06.2017 № 10894, от 14.09.2017 № 14571, от 20.12.2017 № 17333, от 25.06.2021 № 3008, от 02.08.2021 № 3917, от 14.12.2016 № 1727, от 20.03.2017 № 625, от 20.03.2017 № 626, от 03.07.2017 № 2193, от 13.10.2017 № 3221, от 13.10.2017 № 3222, от 13.10.2017 № 3223, от 14.03.2019 № 3854, от 14.03.2019 № 3855, от 21.03.2019 № 3893, инкассовые поручения во исполнение указанных решений и признать безнадежной к взысканию задолженность в сумме 34 662 315,04 руб.
Однако, в дополнительных пояснениях налоговый орган указал, что согласно материалам дела № А23-10569/2022 фактическая сумма задолженности по оспариваемым решениям составляет 35 202 285,04 руб. То есть, судами была рассмотрена и подтверждена правомерность взыскания задолженности именно в сумме 35 202 285,04 руб. Относительно суммы пени, рассмотренной в рамках дела № А23-10569/2022, судами была дана оценка и подтверждена правомерность взыскания задолженности по пени в сумме 2 904 930,75 руб.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что имеется вступивший в законную силу принятый по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям судебный акт арбитражного суда, суда общей юрисдикции или компетентного суда иностранного государства, за исключением случаев, если арбитражный суд отказал в признании и приведении в исполнение решения иностранного суда.
Названная норма направлена на пресечение рассмотрения судами тождественных исков (между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям) и предусматривает процессуальную возможность прекращения производства по делу в случаях, когда право на судебную защиту (право на судебное рассмотрение спора) было реализовано в состоявшемся ранее судебном процессе (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2011
№ 319-О-О, от 28.05.2013 № 771-О).
Положения пункта 2 части 1 статьи 150 АПК РФ предусматривают необходимость прекращения производства по делу в случаях, когда право на судебную защиту (право на судебное рассмотрение спора) было реализовано в состоявшемся ранее судебном процессе, и направлены на пресечение рассмотрения судами тождественных требований (между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям).
Тождественность заявленных требований определяется при совпадении сторон, предмета и основания искового заявления.
Поскольку сумма задолженности, сформированная на основании решений от 30.05.2017 № 10057, от 20.06.2017 № 10893, от 20.06.2017 № 10894, от 14.09.2017 № 14571, от 20.12.2017 № 17333, от 25.06.2021 № 3008, от 02.08.2021 № 3917, от 14.12.2016 № 1727, от 20.03.2017 № 625, от 20.03.2017 № 626, от 03.07.2017 № 2193, от 13.10.2017 № 3221, от 13.10.2017 № 3222, от 13.10.2017 № 3223, от 14.03.2019 № 3854, от 14.03.2019 № 3855, от 21.03.2019 № 3893, уже являлась предметом рассмотрения по делу № А23-10569/2022, то производство по настоящему делу подлежит прекращению в части заявленных требований о признании не подлежащим исполнению решение № 32411 от 26.12.2023 в сумме, рассмотренной в деле
№ А23-10569/2022 по указным решениям.
Из оспариваемого решения № 32411 от 26.12.2023 следует, что с ООО «Терра Групп» взыскана задолженность в размере 52 414 465,29 руб.
Правомерность взыскания части задолженности, сложившейся из решений от 30.05.2017 № 10057, от 20.06.2017 № 10893, от 20.06.2017 № 10894, от 14.09.2017 № 14571, от 20.12.2017 № 17333, от 25.06.2021 № 3008, от 02.08.2021 № 3917, от 14.12.2016 № 1727, от 20.03.2017 № 625, от 20.03.2017 № 626, от 03.07.2017 № 2193, от 13.10.2017 № 3221, от 13.10.2017 № 3222, от 13.10.2017 № 3223, от 14.03.2019 № 3854, от 14.03.2019 № 3855, от 21.03.2019 № 3893, уже рассмотрена в деле
№ А23-10569/2022 и в настоящем деле не рассматривается.
Судом установлено, что в остальной сумме задолженность, включенная в оспариваемое решение № 32411 от 26.12.2023, сформировалась из следующего:
- решение о взыскании от 24.11.2016 № 7035 принято на основании требования от 28.10.2016 № 7993, в которое включена сумма задолженности по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года,
- решение о взыскании от 03.04.2017 № 4926 принято на основании требования от 02.03.2017 № 20233, в которое включена сумма задолженности по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года,
- решение о взыскании от 06.12.2016 № 7483 принято на основании требования от 11.11.2016 № 9102, в которое включены суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц за 9 месяцев 2016 года,
- решение о взыскании от 18.05.2017 № 9282 принято на основании требования от 30.03.2017 № 34870, в которое включены суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год,
- решение о взыскании от 02.06.2017 № 1903 принято на основании требования от 03.05.2017 № 632, в которое включена сумма штрафа по налогу на доходы физических лиц за 9 месяцев 2016 года,
- решение о взыскании от 18.07.2017 № 12471 принято на основании требования от 01.06.2017 № 1068, в которое включена сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц за 9 месяцев 2016 года,
- решение о взыскании от 03.04.2017 № 4925 принято на основании требования от 10.03.2017 № 20744, в которое включена сумма задолженности по транспортному налогу за 2016 год,
- решение о взыскании от 12.03.2019 № 1139 принято на основании требования от 06.02.2019 № 2557, в которое включены суммы задолженности по транспортному налогу за 2018 год,
- решение о взыскании от 09.04.2019 № 1309 принято на основании требования от 13.03.2019 № 2919, в которое включена сумма задолженности по транспортному налогу за 2018 год,
- решение о взыскании от 14.10.2021 № 4555 принято на основании требования от 30.09.2021 № 34379, в которое включены суммы задолженности по транспортному налогу за 2020 год,
- решение о взыскании от 17.08.2022 № 2192 принято на основании требования от 19.07.2022 № 16843, в которое включены суммы задолженности по транспортному налогу за 2021 год,
- решение о взыскании от 23.02.2022 № 271 принято на основании требования от 21.01.2022 № 241, в которое включена сумма штрафа за налоговое правонарушение за 2019 год,
- транспортный налог за 1 квартал 2022 года, 2 квартал 2022 года, 3 квартал 2022 года, 4 квартал 2022 года, требования по которым до 01.01.2023 не выставлялось, поскольку начислены за 2022 год,
- земельный налог за 2 квартал 2022 года, за 3 квартал 2022 года, за 4 квартал 2022 года, требования по которым до 01.01.2023 не выставлялось, поскольку начислены за 2022 год,
- пени, начисленные на основании статьи 75 НК РФ решением о взыскании от 08.09.2016 № 1097 принятого на основании требования от 11.08.2016 № 2097; решением о взыскании от 06.12.2016 № 7483 принятого на основании требования от 11.11.2016 № 9102; решением о взыскании от 12.04.2017 № 1415 принятого на основании требования от 01.03.2017 № 219; решением о взыскании от 03.04.2017 № 4925 принятого на основании требования от 10.03.2017 № 20744; решением о взыскании от 18.05.2017 № 9282 принятого на основании требования от 30.03.2017 № 34870; решением о взыскании от 20.07.2017 № 12929 принятого на основании требования от 02.06.2017 № 2311; решением о взыскании от 21.02.2018 № 1550
принятого на основании требования от 23.01.2018 № 1136; решением о взыскании от 26.04.2018 № 6357 принятого на основании требования от 27.03.2018 № 2450; решением о взыскании от 13.08.2018 № 12507 принятого на основании требования от 19.07.2018 № 3208; решением о взыскании от 20.09.2018 № 2217 принятого на основании требования от 24.07.2018 № 1579; решением о взыскании от 14.11.2018 № 17311 принятого на основании требования от 18.10.2018 № 5911; решением о взыскании от 06.12.2018 № 3102 принятого на основании требования от 08.11.2018 № 1736; решением о взыскании от 20.12.2018 № 3353 принятого на основании требования от 15.11.2018 № 1976; решением о взыскании от 20.12.2018 № 3354 принятого на основании требования от 16.11.2018 № 2441; решением о взыскании от 08.02.2019 № 837 принятого на основании требования от 14.01.2019 № 129; решением о взыскании от 12.03.2019 № 1139 принятого на основании требования от 06.02.2019 № 2557; решением о взыскании от 09.04.2019 № 1309 принятого на основании требования от 13.03.2019 № 2919; решением о взыскании от 14.10.2021 № 4555 принятого на основании требования от 30.09.2021 № 34379; решением о взыскании от 17.08.2022 № 2192 принятого на основании требования от 19.07.2022 № 16843; решением о взыскании от 12.10.2022 № 2636 принятого на основании требования от 01.09.2022 № 18996.
В судебных заседаниях и в пояснениях представитель налогового органа поясняла, что начисления по транспортному и земельному налогу за 2022 год, а также исчисленные пени подлежат взысканию в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, в связи с чем, их взыскание производилось только на основании требования № 258632 от 07.09.2023 и решения № 32411 от 26.12.2023.
Из пояснений налогового органа следует, что спорные суммы задолженности по перечисленным решениям образовались в результате начислений по камеральным налоговым проверкам и исчислены налогоплательщиком самостоятельно путем представления налоговых деклараций в налоговый орган.
Учитывая тот факт, что ООО «Терра Групп» находится в процедуре конкурсного производства и налоговым органом взыскание по статье 47 НК РФ не производилось, прекращение действия решений и инкассовых поручений, выставленных до 31.12.2022, является законным.
Оспариваемое решение от 26.12.2023 № 32411 принято на основании требования об уплате задолженности от 07.09.2023 № 258632.
Требование от 07.09.2023 № 258632 направлялось налоговым органом в адрес ООО «Терра Групп» 12.09.2023 по почте, в подтверждение чего налоговым органом представлен отчет об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором 80089688411472. Отправление было уничтожено, в связи с истечением срока хранения.
На основании пунктов 4 и 5 статьи 31, статьи 6.1 НК РФ требование от 07.09.2023 № 258632 считается врученным налогоплательщику 20.09.2023 (на шестой день со дня отправки заказного письма).
Однако, неполучение конкурсным управляющим требования от 07.09.2023 № 258632, не служит основанием для отмены принятых в отношении установленной задолженности мер взыскания, поскольку оно носит информативный характер, содержащий информацию о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов,
страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
В отзыве налоговый орган указывал, что письмом от 15.01.2018 конкурсный управляющий ООО «ТерраГрупп» ФИО5 был уведомлен о наличии задолженности по текущим платежам в размере 33 161 767,96 руб., а в последующем налоговым органом в письме от 16.12.2020 № 53-20/14091 указано на необходимость учета в качестве текущих платежей задолженности в размере 41 805 482,47 руб. Таким образом, конкурсный управляющий ФИО1 знала и не могла не знать о наличии задолженности у ООО «Терра Групп».
Заявитель просит признать неподлежащим исполнению решение № 32411 от 26.12.2023 и выставленные по нему инкассовые поручения.
Из анализа норм налогового законодательства следует, что при соблюдении налоговыми органами сроков и порядка взыскания задолженности, установленных статьями 45, 46, 47 НК РФ, текущая задолженность может взыскиваться до выполнения одного из условий прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, которые перечислены в пункте 3 статьи 44 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
- с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ;
- со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;
- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ;
- с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Между тем, документы, подтверждающие наступление одного из условий прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, которые перечислены в пункте 3 статьи 44 НК РФ, заявителем в материалы дела не предоставлены.
По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
При исчислении срока принудительного взыскания обязательных платежей в целях проверки обоснованности требований уполномоченного органа необходимо учитывать, что законодательством о налогах и сборах предусмотрены различные сроки взыскания задолженности в судебном порядке при допущенных уполномоченным органом тех или иных нарушениях при совершении отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей. Между тем,
само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке, в том числе путем использования института восстановления пропущенного срока.
То есть, даже в случае, если судом признаются не подлежащими исполнению решения о взыскании, принятые в соответствии со статьей 46 НК РФ, и инкассовые поручения, выставленные на их основании, налоговый орган не лишен возможности прибегнуть к судебному порядку взыскания задолженности. Так как заявитель не просит признать требования об уплате незаконными, то подлежащая взысканию задолженность не может быть признана безнадежной к взысканию.
Из подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
При этом институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
Между тем, в соответствии со статьей 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсный управляющий обязан погашать текущие платежи.
Оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию в сумме, рассматриваемой в настоящем деле, не имеется.
Довод заявителя о том, что налоговый орган был не вправе решением от 26.12.2023 № 32411 переоформлять налоговую задолженность за 2016-2021 годы, отклоняется, как основанный на неверном толковании норм действующего законодательства, поскольку законодателем прямо указано на выставление новых решений в соответствии со статьей 46 НК РФ после 01.01.2023 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Довод заявителя о том, что в соответствии с подпунктом 1 пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ налоговый орган не имел правовых оснований учитывать недоимку при определении сальдо ЕНС для формирования требования от 07.09.2023 № 258632, является несостоятельным.
Положения подпункта 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ предусматривают исключение при формировании сальдо ЕНС сумм недоимок, в отношении которых имеется незавершенное исполнительное производство, сроки для взыскания по которому истекли по состоянию на 31.12.2022.
Согласно абзацу 9 пункта 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» решение о взыскании
задолженности за счет иного имущества должника в соответствии со статьей 47 НК РФ в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается. Ввиду чего, в службе судебных приставов исполнительные производства в отношении ООО «Терра Групп» на исполнении отсутствуют.
Принимая во внимание, что в отношении спорной суммы не возбуждалось исполнительное производство, то оснований для исключения ее из сальдо ЕНС не имеется.
Доводы заявителя о том, что требование от 07.09.2023 № 258632 выставлено с нарушением статьи 69 НК РФ и положений Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, отклоняется на основании следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 и пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
На основании подпункта1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 01.01. в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
При этом, согласно подпункту 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ, прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно). Налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно).
Таким образом, законодатель предусмотрел, что в случае, если налоговым органом не принимались меры взыскания за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ, то задолженность, образованная до 31.12.2022, подлежит включению в требование, которое направляется на размер отрицательного сальдо ЕНС в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ после 01.01.2023. Кроме того, в отношении данной задолженности следует принимать меры взыскания в соответствии с новым порядком, утвержденным Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Ссылки заявителя на судебную практику отклоняются, поскольку различие результатов рассмотрения дел, по каждому из которых устанавливается конкретный круг обстоятельств на основании определенного материалами каждого из дел объема доказательств, представленных сторонами, само по себе не свидетельствует о различном толковании и нарушении единообразного применения судами норм материального и процессуального права. Какого-либо преюдициального значения для настоящего дела указанные заявителем судебные акты не имеют, приняты
судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела.
Доводы заявителя о том, что задолженность, в отношении которой налоговым органом принято оспариваемое решение о взыскании является незаконной и необоснованной, отсутствует документальное подтверждение соблюдения процедура взыскания, не соответствуют настоящего материалам дела и обстоятельствам, установленным судами при рассмотрении дела № А23-10569/2022.
Доводы заявителя о том, что налоговым органом не представлены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1377 от 26.11.2021, № 15452 от 25.04.2017, № 8612 от 11.04.2017, № 15887 от 05.07.2017 и доказательства их вручения, не имеет правового значения.
Согласно пункту 63 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» оспаривание решений о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств налогоплательщика и инкассовых поручений возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.
Следовательно, вышеперечисленные решения о привлечении не могут являться отдельным предметом рассмотрения по настоящему делу.
Довод заявителя о необходимости уменьшения документально подтвержденной суммы на 72 098,67 руб., которые были списаны во исполнение решения № 1097 от 08.09.2016, отклоняется.
Налоговый орган пояснил, что 09.06.2016, 28.09.2016 и 05.10.2016 поступили платежи в сумме 49 186,67 руб., 6 400 руб. и 16 512 руб. Указанные суммы были списаны со счета плательщика во исполнение решения № 1097 от 08.09.2016 и были учтены в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика в счет погашения задолженности по НДФЛ за 1 полугодие 2016 года. Следовательно, при формировании отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 данные оплаты были учтены, то есть задолженность в сумме 72 098,67 руб. (49186,67+6400+16512) состав отрицательного сальдо ЕНС по налогам, которое подлежит взысканию на основании оспариваемого решения, не формирует.
Довод заявителя о нарушении процедуры взыскания задолженности по текущим платежам, которое выражается в отсутствии доказательств направления требований об уплате, отклоняется на основании следующего.
Согласно пункту «с» Раздела 1.5 Перечня документов, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденным Приказом ФНС России от 02.11.2021 № ЕД-7-10/952@ «Об утверждении Перечня документов, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков их хранения», срок хранения почтовых отправлений (включая почтовые квитанции и уведомления) составляет 4 года.
Ссылка заявителя на пункт 303 раздела II Приказа Росархива от 20.12.2019 № 236 «Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного
самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения», а также решение Верховного суда РФ от 15.12.2022 № АКПИ22-975, согласно которому Приказ ФНС России от 02.11.2021 № ЕД-7-10/952@ не был опубликован и не является нормативно-правовым актом, также отклоняется, поскольку из прямого указания пункта 303 раздела II Приказа Росархива от 20.12.2019 № 236 следует, что документы (справки, таблицы, сведения, переписка) о начисленных и перечисленных суммах налогов в бюджеты всех уровней, задолженности по ним подлежат хранению в течение 5 лет после снятия задолженности. Данное предписание относится именно к документам, связанным с исчислением налогов и сборов. При этом, реестры почтовых отправлений к таким документам не относятся и, как следствие, не могут регламентироваться указанной правовой нормой.
Доводы заявителя о том, что налоговым органом не представлено доказательств выставления и перевыставления инкассовых поручений в пределах годичного срока в порядке статьей 46, 47 НК РФ, отклоняются на основании следующего.
Из анализа действующего законодательства налоговый орган не лишен права перевыставить инкассовые поручения к открытому расчетному счету должника, поскольку такое перевыставление носит технический характер, учитывая соблюдение им предусмотренной статьей 46 НК РФ процедуры обращения взыскания на денежные средства должника в банках. Само по себе перевыставление налоговым органом инкассовых поручений на спорную сумму задолженности не носит самостоятельного характера по взысканию задолженности, оно не приводит к какому-либо повторному или дополнительному обременению налогоплательщика, не нарушает его прав, поскольку нормы НК РФ не содержат запрета на перенаправление (замены) инкассового поручения в связи с изменением расчетного счета или его закрытия.
В соответствии с правовой позицией, выраженной в пункте 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом ВС РФ 20.12.2016, при возникновении задолженности по текущим обязательным платежам уполномоченный орган вправе принять решения об обращении взыскания на денежные средства должника в банке и выставить инкассовые поручения. Решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается.
Согласно пункту 1 статьи 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям, в том числе снимаются аресты на имущество должника и иные ограничения в части распоряжения имуществом должника, наложенные в ходе исполнительного производства, за исключением исполнительных документов, выданных на основании вступивших в законную силу до даты введения наблюдения судебных актов о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате компенсации сверх возмещения вреда. Основанием для
приостановления исполнения исполнительных документов является определение арбитражного суда о введении наблюдения.
Указанные правовые позиции устанавливают, что решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается.
С учетом статьи 57 Конституции РФ, статьи 44 НК РФ, у государства в лице налоговых органов должна существовать реальная возможность для взыскания налоговых платежей, чему не должны препятствовать ни объективные обстоятельства, препятствующие взысканию, ни субъективные действия налогоплательщика, например, уклонение от зачисления денежных средств, использование для расчетов счетов, не обремененных инкассовыми поручениями, закрытие счетов, к которым выставлены инкассовые поручения.
Таким образом, при взыскании задолженности по текущим платежам налоговый орган ограничен рамками взыскания за счет денежных средств. В случае, если по истечении года налогоплательщик откроет новый счет с закрытием старого счета, к которому предъявлены к исполнению инкассовые поручения, то налоговый орган не может быть лишен права взыскания и ограничиваться одним годом для перевыставления инкассовых поручений. При последующем прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный статьей 47 НК РФ.
Кроме того, заявителем не представлено доказательств повторного или дополнительного взыскания налогов (сборов) на основании спорных инкассовых поручений.
Доводы заявителя о том, что отсутствуют доказательства направления в банк для исполнения инкассовых поручений на сумму 3 728 165,03 руб., отклоняются на основании следующего.
Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Налоговый орган в пояснениях указал, что порядок направления в банк поручений установлен Положением Банка России от 06.11.2014 № 440-П «О порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах». Учитывая данные положения, все инкассовые поручения налоговый орган направлял в банк для исполнения по телекоммуникационным каналам связи.
В качестве доказательств направления инкассовых поручений могут быть представлены исключительно сведения, полученные из Автоматизированной информационной системы (АИС) «Налог-3», единой информационной системы ФНС, обеспечивающей автоматизацию деятельности налогового ведомства по всем выполняемым им функциям, определяемым Положением о ФНС (утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506), в том числе прием, обработку,
предоставление данных и анализ информации, формирование информационных ресурсов налоговых органов, статистических данных, сведений, необходимых для обеспечения поддержки принятия управленческих решений в сфере полномочий ФНС и предоставления информации внешним потребителям (пункт 2 Положения об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3»), утвержденного Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134@).
По спорным инкассовым поручениям налоговым органом представлены в материалы дела выписки из АИС «Налог-3», которые подтверждают фактическое направление инкассовых поручений в банк для исполнения. Данные доказательства содержат полную и достоверную информацию о направлении конкретных поручений, состоянии их отправки/приемки, банковские реквизиты, наименование файла и сводного архива, учетный номер выгруженного архива, сведения о возврате и переформировании.
Выписки из АИС «Налог-3» являются достаточными доказательствами направления инкассовых поручений в банк, представлены государственным органом, который отвечает за их достоверность и заверены печатью.
Кроме того, согласно пункту 6 Положения об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы основными принципами построения АИС «Налог-3» являются предоставление информации внешним пользователям, а также ее актуальность и достоверность.
Доводы заявителя о том, что невозможно проверить правильность представленных налоговым органом расчетов пени, отклоняются на основании следующего.
Налоговым органом в материалы дела были представлены расчеты пени в табличной форме.
В пояснениях налоговый орган указал, что серые строки, отраженные в таблицах, с начислением пени, по которым у заявителя возникли вопросы, относятся к задолженности по конкретному налоговому периоду, под которым проходят указанные строки, и начислены за период до конвертации данных из программного комплекса ЭОД в автоматизированную информационную систему «Налог-3». Представление расчета по каждой такой строке невозможно, так как начисления производились в ПК ЭОД. Единственным подтверждением правомерности начисления указанных сумм пени является сопоставление сумм пени, начисленных за период администрирования в ПК ЭОД, с суммами пени, начисленными за период администрирования в АИС «Налог-3», а также соответствующими оплатами.
Налоговым органом приведен пример: согласно расчету по земельному налогу КБК 18210606033100000110 ОКТМО 29642418 КПП 402701001 ООО «Терра Групп» начислено пени всего 62 600,62 руб., при этом в расчете присутствует значительное количество строк «Начислено пени по расчету (ДоначПеня)», «Начислено пени по расчету (НачисПеня)», «Начислено пени для включения в требование (ФиксПенТр)» и т.д. без указания периода начисления пени, так как они относятся к периоду начисления в ПК ЭОД.
Согласно расчету пени, который производился в ПК ЭОД, за период с 01.01.2015 по 06.06.2019 налогоплательщику начислено – 11 838,11 руб.
За период с 07.06.2019 по 31.12.2022 начислено пени в АИС «Налог-3» - 51066,74 руб.
Оплачено – 304,23 руб.
Пени в сумме 62 600,62 руб. подлежат расчету следующим образом: Пени из ЭОД + пени из АИС «Налог-3» - оплата 11838,11 + 51066,74 – 304,23 = 62600,62 руб.
Таким образом, суммы пени, заявленные к взысканию, являются обоснованными и документально подтвержденными.
Довод заявителя о том, что по требованию № 18996 от 01.09.2022 нарушен порядок взыскания пени, отклоняются на основании следующего.
Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.087.2013 № 248-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.
Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в пункт 1 статьи 70 НК РФ внесены изменения, которые предусматривают, что если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 руб., у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.
В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Из правовой позиции, изложенной в пункте 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).
На основании Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 1 статьи 70 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 руб., требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 руб.
Указанные изменения вступили в силу с 23.12.2020 и распространяются на правоотношения, возникшие после данной даты, поскольку Федеральный закон от
23.11.2020 № 374-ФЗ не предусматривал необходимость выставления требований в отношении пени, сумма по которым превысила 3000 руб., до его вступления в силу.
Учитывая, что разъяснения изложенные в пункте 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, о моменте, с которого исчисляется срок направления требования об уплате пеней, даны без учета внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ изменений в пункт 1 статьи 70 НК РФ в части продолжительности установленного в нем срока, то срок направления требования об уплате пеней должен определяться с учетом разъяснений Пленума ВАС РФ о моменте, с которого он исчисляется, но в зависимости от размера задолженности.
Поскольку недоимка, в отношении которой начислены спорные суммы пеней, налогоплательщиком не погашена, то претензии заявителя в части сроков выставления требования 18996 от 01.09.2022, являются несостоятельными.
На основании изложенного, суд приходит к выводу, что заявленные требования о признании неподлежащими исполнению решение от 26.12.2023 № 32411 и инкассовые поручения, предъявленные во исполнение решения от 26.12.2023 № 32411, удовлетворению не подлежат.
В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины остаются на заявителе.
Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 150, статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Прекратить производство по делу в части заявленных требований о признании не подлежащим исполнению решение Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области № 32411 от 26.12.2023 в сумме, рассмотренной в деле
№ А23-10569/2022.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Калужской области.
Судья Е.В. Шумкина