ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-12607/2023

г. Москва

20 июля 2023 года

Дело № А41-80337/22

Резолютивная часть постановления объявлена 13 июля 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 20 июля 2023 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Пивоваровой Л.В.,

судей Семушкиной В.Н., Виткаловой Е.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кононихиной Е.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сергиеву Посаду Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 16.05.2023 по делу № А41- 80337/2022.

В судебном заседании приняли участие представители:

Территориального фонда обязательного медицинского страхования Московской области – ФИО1 по доверенности от 23.11.2022;

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сергиеву Посаду Московской области – ФИО2 по доверенности от 09.01.2023.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Московской области (далее - ТФОМС, фонд, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Московской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Балашихе Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) с требованиями (с учетом уточнения) об обязании инспекции признать исполненной совокупную обязанность по оплате фондом 5 710 988,85 руб. налогов, сборов, страховых взносов и пеней, и исключить из графы переплат единого налогового счета фонда информацию о переплате 5 710 988,85 руб. налогов, сборов, страховых взносов, пеней.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Балашихе Московской области.

Суд первой инстанции требования удовлетворил.

Инспекция с решением суда не согласилась, обжаловав его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе инспекция (далее также – податель жалобы) просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы её податель указывает на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неверное применение судом норм материального и процессуального права.

От истца поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта.

В судебном заседании представитель подателя жалобы поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель заявителя возражал против доводов жалобы.

Законность и обоснованность судебного акта проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Фонд зарегистрирован в качестве юридического лица 23.01.2003 за основным государственным регистрационным номером 1035000700668.

Согласно приложенной к заявлению выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 30.09.2022 ТФОМС с 29.03.2006 состоял на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Балашихе Московской области.

В связи с изменением местонахождения ТФОМС с 22.11.2022 поставлен на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сергиеву Посаду Московской области.

Между ТФОМС и ИФНС России по г. Балашихе произведены сверки расчетов по налогам, страховым взносам и пеням, акты по которым подписаны с разногласиями, а также в адрес фонда третьим лицом направлены выписки операций по расчету с бюджетом.

По данным, отраженным в акте сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.01.2020 № ЗП662 (далее - акт от 01.01.2020 № ЗП662), акте сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 31.12.2021 № ЗП2049 (далее - акт от 31.12.2021 № ЗП2049), выписке операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, выписке операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2022 по 06.10.2022 и выписках операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2022 по 05.10.2022, у заявителя имеется переплата по следующим налогам, страховым взносам и пеням по ним, а именно:

- 441 837 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 181 797 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 184 570 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 791 077 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 449 877 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 374 314 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 15 120 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 610 321 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 488 730 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 74 013 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 431 270 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 344 800 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 541 421 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 1 556,25 руб. пеней по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 269 550 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 239 560 руб. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, по КБК 18210102010010000110;

- 243 725,41 руб. единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, по КБК 18210909010010000110;

- 7 773,66 руб. единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, по КБК 18210909020070000110;

- 781,86 руб. единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по КБК 18210909030080000110; - 2 850,91 руб. пеней по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по КБК 18210909030080000110;

- 10 066,65 руб. страховых взносов на ОМС в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (период до 01.01.2017), по КБК 18210202101080011160;

- 0,66 руб. пеней по страховым взносам на ОМС в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (период до 01.01.2017), по КБК 18210202101080011160;

- 1,86 руб. страховых взносов на ОПС в РФ, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (период до 01.01.2017), по КБК 18210202010060000160;

- 0,73 руб. страховых взносов на ОПС, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии, по КБК 18210202020060000160;

- 220,27 руб. НДС (налоговый агент) по КБК 18210301000010000110;

- 41,21 руб. НДС, по КБК 18210301000010000110;

- 39,53 НДС, по КБК 18210301000010000110;

- 233,70 руб. транспортного налога с организаций, по КБК 18210604011020000110;

- 205,38 руб. налога на имущество организаций, по КБК 18210602010020000110;

- 7,42 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, по КБК 18210101011010000110;

- 0,03 руб. пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, по КБК 18210101011010000110;

- 30,60 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, по КБК 18210101012020000110;

- 0,02 руб. пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, по КБК 18210101012020000110;

- 239,00 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, по КБК 18210101012020000110;

- 4 953,70 руб. налога на имущество организаций, по КБК 18210602010020000110;

- 3 руб. пеней по налогу на имущество организаций, по КБК 18210602010020000110.

Таким образом, по указанным выше документам сумма переплаты фонда по налогам, страховым взносам и пеням составляет те же 5 710 988,85 руб.

ТФОМС направлял посредством электронной системы документооборота «Контур-Экстерн» в ИФНС России по г. Балашихе письма от 23.01.2017 № 11-00-14/490, от 23.05.2019 № 09-01/09, от 10.06.2022 № 48, от 10.06.2022 № 49 с просьбой списать вышеперечисленные суммы переплат с карточки расчетов с бюджетом, так как они не числятся в бухгалтерском учете заявителя как переплата, отражены в КЮК заявителя третьим лицом некорректно, ошибочно, к письму от 10.06.2022 № 48 ТФОМС МО приложены документы, подтверждающие правильность оплаты налогов, пеней, подтверждающих исполнение заявителем обязанности по уплате налогов в объеме, не превышающем его действительных налоговых обязательств, то есть без переплаты.

На письма фонда от 10.06.2022 № 48, от 10.06.2022 № 49 налоговый орган направил ответы от 13.09.2022 № 11-03/03124@, от 10.06.2022 № 11-03/01917 @, в которых сообщалось, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих основания для списания излишне уплаченных сумм платежей в бюджетную систему Российской Федерации и за разъяснениями по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах ТФОМС МО вправе обратиться в Минфин России, на письма заявителя от 23.01.2017 № 11-00-14/490, от 23.05.2019 № 09-01/09 налоговый орган ответы в фонд не направил.

Исчерпав досудебные возможности разрешения спора, фонд обратился в суд с настоящими требованиями.

Обращаясь в суд с заявлением об обязании исключить из КРСБ переплату, заявитель со ссылкой на положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), указывает на истечение сроков для возврата переплаты по взносам.

Удовлетворяя требования, суд первой инстанции исходил из их обоснованности.

Апелляционный суд не усматривает оснований для отмены решения.

В соответствии с положениями части второй Кодекса является плательщиком страховых взносов, транспортного налога, НДС, налога на прибыль, исполняет обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу положений пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного 4 медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01 января 2017 года (в период возникновения спорных правоотношений), а также пункта 2 части 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) работодатель является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, как установлено частью 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ и пунктом 2 статьи 14 Закона № 167-ФЗ, обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Поскольку спорные правоотношения возникли до 01.01.2017 исчисление страховых взносов, сроков уплаты спорной суммы страховых взносов, а также сроков на выставление требования и принятия иных мер принудительного взыскания должно было осуществляться в соответствии с положениями Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшими до 01 января 2017 года.

Статьей 3 Закона № 212-ФЗ определено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе, индивидуальные предприниматели (части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статьи плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Частью 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, регламентировавшей процедуру зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, определялось, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.

Как предусматривалось частью 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено этой статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) органы Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляют передачу налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно части 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте переплаты налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

Оплата налогов, страховых взносов и пени в размере 5 710 988,85 руб. произведена более трех лет назад, в налоговый орган фонд с заявлением о возврате указанных сумм, числящихся в КРСБ как переплата, в срок, установленный пунктом 7 статьи 78 Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2023) не обращался.

Правовые основания для возврата заинтересованным лицом ТФОМС вышеуказанных сумм, числящихся в КРСБ фонда как переплата, отсутствуют.

В соответствии с абзацем 10 пункта 2 раздела II Единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня, утвержденных приказом ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@, карточки «РСБ» плательщиков, за исключением иностранных организаций, ведутся централизовано, в налоговом органе по месту нахождения плательщика (месту жительства, месту учета крупнейшего (основного) плательщика).

При передаче российский организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в иной налоговый орган, передача карточек «РСБ» осуществляется в полном объеме новому месту учета плательщика по состоянию на текущую дату (п. 3 разд. IX Единых требований).

Требование заявителя об исключении переплат по налогам, страховым взносам, пеням в общей сумме 5 710 988,85 руб. основывается, в том числе на том, что Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Балашихе Московской области, осуществлявшая до 22.11.2022 ведение карточки расчета с бюджетом в отношении фонда, не зачисляла платежи по уплате налогов, страховых взносов и пени в доходы соответствующих бюджетов, ошибочно учитывала их как переплаты.

Как следует из материалов дела и пояснений заявителя, Минфин России в письмах от 15.12.2008 № 03-02-07/1-511 и от 11.02.2013 № 03-02-07/1/3225 указал, что Кодекс не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, если инспекция не должна была направить переплату на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням штрафам; налогоплательщик знал о ней и не подал заявление о ее возврате (зачете). Налоговый орган может списать сумму переплаты, со дня уплаты которой прошло более трех лет, в том случае, если налогоплательщик обратился в инспекцию с соответствующим заявлением.

Карточка расчета с бюджетом - информационный ресурс, который ведут налоговые органы по каждому налогоплательщику в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом», в которой, как и в актах сверки взаимных расчетов, отражаются состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням и штрафам, данные о поступивших платежах, суммы налога, сбора, возмещенные налогоплательщикам в порядке зачета (возврата), а также после уточнения платежа, фиксируются данные о начисленных налогах, пенях и налоговых санкциях, которые заносятся на основании деклараций, решений по итогам налоговых проверок, решений вышестоящего налогового органа, судебных актов и других документов.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (приказ Федеральной налоговой службы от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом местного уровня»).

Соответственно, данные карточек учета расчетов налогоплательщика с бюджетом не могут подтверждать обязанности налогоплательщика, так же как и права налогового органа.

При данных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно, вопреки доводам апелляционной жалобы, удовлетворил исковые требования.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 16.05.2023 по делу № А41-80337/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сергиеву Посаду Московской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Московской области.

Председательствующий судья Л.В. Пивоварова

Судьи: В.Н. Семушкина

Е.Н. Виткалова