Решение по делу № А45-38809/2024 от 19.03.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-38809/2024

19 марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2025 года.

В полном объеме решение изготовлено 19 марта 2025 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Полянской Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стариковой Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, г. Новосибирск

к Обществу с ограниченной ответственностью «Модульстрой» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

о признании ООО «Модуль 54» ИНН <***> и ООО «Модульстрой» ИНН <***> взаимозависимыми лицами, о взыскании с ООО «Модульстрой» ИНН <***> суммы налоговой задолженности ООО «Модуль 54» ИНН <***> в общей сумме 16 664 821,76 руб., в том числе налог - 11 434 803 руб., пени - 3 917 556 руб. 76 коп., штраф - 1 312 462 руб.

с участием третьего лица: общество с ограниченной ответственностью «Модуль 54»

при участии представителей:

заявителя: ФИО1, доверенность № 27 от 09.01.2025, удостоверение, копия диплома, ФИО2, доверенность № 25 от 09.01.2025, удостоверение, копия диплома;

заинтересованного лица: не явился, извещен;

третьего лица: не явился, извещен,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее - заявитель, инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Модульстрой» (далее – общество, заинтересованное лицо, ООО «Модульстрой») о признании ООО «Модуль 54» ИНН <***> и ООО «Модульстрой» ИНН <***> взаимозависимыми лицами, о взыскании с ООО «Модульстрой» ИНН <***> суммы налоговой задолженности ООО «Модуль 54» ИНН <***> в общей сумме 16 664 821,76 руб., в том числе налог - 11 434 803 руб., пени - 3 917 556 руб. 76 коп., штраф - 1 312 462 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено общество с ограниченной ответственностью «Модуль 54» (далее – ООО «Модуль 54»).

Представители заявителя в ходе судебного разбирательства поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении письменных пояснениях. Указали на то, что Инспекций в ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности должника и Ответчика установлены обстоятельства, свидетельствующие о зависимости ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой», согласованности действий обществ, направленных на неисполнение налоговых обязательств ООО «Модуль 54» посредством перевода финансово-хозяйственной деятельности на зависимую организацию ООО «Модульстрой».

В соответствии со статьями 123, 156, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело по существу рассматривается в отсутствие представителей заинтересованного лица и третьего лица. От общества в материалы дела поступил отзыв, согласно которому возражает относительно требований заявителя.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей налогового органа, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований ввиду следующего.

ООО «Модуль 54» зарегистрировано по адресу: 633102, <...>/корп 1, оф 1. Дата образования 27.06.2013 в период с 27.06.2013 по 29.01.2019 состояло на учёте в МИФНС России № 20 по Новосибирской области, в период с 29.01.2019 по 30.08.2021 - в МИФНС № 15 по Новосибирской области, в период с 30.08.2021 по настоящее время состоит на учёте в МИФНС № 23 по Новосибирской области.

Основной вид деятельности - Производство прочих деревянных строительных конструкций и столярных изделий (ОКВЭД - 16.23).

В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе юридического лица (по результатам проверки ФНС), дата внесения записи - 18.01.2022.

Руководителем должника с 27.06.2013 по 03.03.2014 являлся ФИО3 ИНН <***> (адрес регистрации: 630024, Россия, <...>).

В период с 04.03.2014 по 29.12.2019 - ФИО4 ИНН <***> (адрес регистрации: 633102, Россия, <...>).

В период с 30.12.2019 по настоящее время - ФИО5 ИНН <***> (адрес регистрации: 630039, Россия, <...>). В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе (по результатам проверки ФНС), дата внесения записи -31.05.2021.

Учредителем должника в период с 27.06.2013 по 13.04.2014 являлся ФИО3 ИНН <***> (доля в уставном капитале в период с 27.06.2013 по 04.03.2014 - 50%, с 04.03.2014 по 13.04.2014 - 25%).

В период с 27.06.2013 по 13.04.2014 - ФИО6 ИНН <***> (доля в уставном капитале в период с 27.06.2013 по 04.03.2014 - 50%, с 04.03.2014 по 13.04.2014 - 25%, адрес регистрации: 630032, России, <...>).

В период с 04.03.2014 по 11.02.2020 - ФИО4 ИНН <***> (доля в уставном капитале в период с 04.03.2014 по 13.04.2014 - 25%, с 14.04.2014 по 11.02.2020 - 50%).

В период с 04.03.2014 по 25.03.2020 - ФИО7 ИНН <***> (доля в уставном капитале в период с 04.03.2014 по 13.04.2014 - 25%, в период с 14.04.2014 по 25.03.2020 - 50%, адрес регистрации: 630055, Россия, <...>).

На основании Решения начальника Межрайонной ИФНС России № 15 по Новосибирской области от 27.12.2019 № 16-28/22 в отношении ООО «Модуль 54» проведена выездная налоговая проверка.

Решение о проведении выездной налоговой проверки отправлено ООО «Модуль 54» по ТКС 27.12.2019, получено 27.12.2019 по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно данным квитанции о приёме электронного документа Решение о проведении выездной налоговой проверки отправлено ООО «Модуль 54» получено руководителем ФИО4 09.01.2020.

17.06.2019 в адрес ООО «Модуль 54» по телекоммуникационным каналам связи с ЭП было направлено уведомление от №1338 о вызове в налоговый орган 21.06.2019 для дачи пояснений в связи с установлением по результатам аналитической работы в 2018 году критериев риска совершения налоговых правонарушений.

Уведомление содержало информацию об установленных рисках ООО «Модуль 54», а также о том, что в соответствии с Концепцией планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 (размещена на сайте ФНС России www.nalog.ru) ООО «Модуль 54» относится к группе налогоплательщиков, показатели деятельности которых соответствуют критериям, используемым налоговыми органами для отбора хозяйствующих субъектов для проведения выездных налоговых проверок. Налогоплательщику предложено самостоятельно оценить налоговые риски.

В соответствии с информационным ресурсом указанное уведомление получено налогоплательщиком 21.06.2019 (время получения - 09:40), в назначенное время налогоплательщик в налоговый орган не явился.

В ответ на уведомление налогоплательщиком представлен приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику руководителю ООО «Модуль 54» ФИО4 № 7 от 14.06.2019, а так же посадочный талон на вылет 19.06.2019 ФИО4 в г. Анталия.

25.11.2019 в адрес ООО «Модуль 54» направлено повторное уведомление, явка назначена на 27.11.2019. В соответствии с информационным ресурсом уведомление получено налогоплательщиком, в назначенное время налогоплательщик на комиссию не явился, пояснения о причинах неявки не представлены.

Следовательно, дата - 21.06.2019 является моментом, когда ООО «Модуль 54» стало понимать, что в отношении него может быть назначена выездная налоговая проверка.

Дата начала выездной налоговой проверки налогоплательщика 27.12.2019, дата окончания 03.03.2021, проверяемый период c 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом выявлена неуплата ООО «Модуль 54» НДС и налога на прибыль за периоды с 01.01.2016 по 31.12.2018 в общем размере 11 434 803,0 руб.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2021 № 16-23/3 ООО «Модуль 54» привлечено к ответственности в виде штрафных санкций по п.п. 1, 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 1 312 462 руб.

На сумму задолженности по налогам размере 11 434 803 руб. в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 3 917 556,76 руб. (86 677,01 руб. - по налогу на прибыль организаций, 3 830 879,75 руб. - по НДС).

В соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 31 НК РФ, пунктом 9 статьи 101 НК РФ Решение считается врученным ООО «Модуль 54» - 06.07.2021.

Акт выездной налоговой проверки от 04.05.2021 № 16-23/3, а так же извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.05.2021 № 16-23/1 направлено налогоплательщику почтовым отправлением по юридическому адресу общества: 633102 <...>/ корп. 1 оф. 1, что подтверждается идентификатором почтовых отправлений №63009957161719 от 11.05.2021.

Материалы выездной налоговой проверки, в которых зафиксированы факты нарушения обществом законодательства о налогах и сборах, рассмотрены начальником Инспекции 24.06.2021 в отсутствии законного представителя должника (протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 24.06.2021).

Возражения к акту выездной налоговой проверки от 04.05.2021 № 16-23/3 со стороны ООО «Модуль 54» не представлены.

Решение 01.07.2021 направлено в адрес ООО «Модуль 54» заказным письмом по адресу регистрации должника, указанному в ЕГРЮЛ, письмо возвращено в связи с неудачными попытками его вручения (почтовый идентификатор № 63010053779074.

Решение Инспекции от 29.06.2021 № 16-23/3 не обжаловалось ни в вышестоящий налоговый орган, ни в судебном порядке, вступило в законную силу 09.08.2021.

По результатам проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что общество путем включения в состав налоговых вычетов по НДС и в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затрат по счетам-фактурам и актам оказанных услуг, составленным от имени подконтрольных контрагентов ООО «СибМастер» ИНН <***> и ООО «Камелот» ИНН <***> необоснованно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль в размере 254 667 руб. и сумму подлежащего уплате НДС в размере 11 180 136 руб.

Задолженность, доначисленная по результатам налоговой проверки, обществом в добровольном порядке не оплачена, в связи, с чем налоговым органом приняты следующие меры принудительного взыскания:

- на основании статьи 69 НК РФ налогоплательщику 24.08.2021 направлено по почте заказным письмом (почтовый идентификатор № 80095663143962) требование об уплате налога, сбора от 11.08.2021 № 69115 со сроком уплаты 03.09.2021, которое согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ считается полученным ООО «Модуль 54» 28.08.2021;

- в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение от 08.09.2021 № 3536 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, которое было направлено 27.09.2021 по почте заказным письмом (почтовый идентификатор № 63099663288626), считается полученным ООО «Модуль 54» 14.10.2021;

- в порядке статьи 47 НК РФ приняты решение и постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 24.11.2021 № 541002014.

Постановление от 24.11.2021 № 541002014 на сумму 16 663 769,85 руб. направлено в Отдел судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств г. Новосибирска

Как установлено в ходе судебного разбирательства, 29.11.2021 отделом ССП возбуждено исполнительное производство №51236/21/54043-ИП.

09.06.2022 Отделом ССП вынесено Постановление об окончании исполнительного производства № 51236/21/54043-ИП и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по поиску его имущества оказались безрезультатными.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в порядок учета поступлений денежных средств от налогоплательщика и перечисления их в счет уплаты налогов и задолженности, которые начали действовать с 01.01.2023 (введение Единого налогового счета).

В связи этим, на основании статьи 69 НК РФ в адрес ООО «Модуль 54» 29.06.2023 направлено по почте заказным письмом (почтовый идентификатор № 63099684466713) требование об уплате налога, сбора от 27.06.2023 № 4566 со сроком уплаты 31.07.2023, которое согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ считается полученным ООО «Модуль 54» 05.08.2023.

Принято решение от 14.08.2023 № 1090 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, которое было направлено должнику 15.08.2023 по почте заказным письмом (почтовый идентификатор № 63099686473887), считается полученным ООО «Модуль 54» 21.09.2023.

В Отдел судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств г. Новосибирска повторно направлено постановление о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества на сумму 16 663 769,85 руб., 08.06.2023 возбуждено исполнительное производство № 19015/23/54043-ИП.

20.07.2023 вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю № 19015/23/54043-ИП в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по поиску его имущества оказались безрезультатными.

24.01.2024 Инспекцией направлены запросы в регистрирующие органы о наличии движимого и недвижимого имущества ООО «Модуль 54».

06.02.2024, 07.02.2024, 20.01.2023 получены ответы от Инспекции Гостехнадзора Новосибирской области № 310 об отсутствии зарегистрированных самоходных дорожно-транспортных машин и прицепов к ним, внедорожных ТС, Главного управления МЧС России по Новосибирской области № ИВ-204-1689 об отсутствии зарегистрированных маломерных судов, Главного управления МВД России по Новосибирской области № 4/1700 об отсутствии у должника движимого имущества, Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии № КУВИ-001/2023-10859244 об отсутствии в Едином государственном реестре недвижимости сведений об объектах недвижимости, принадлежащих ООО «Модуль 54».

03.03.2023 Инспекция обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании ООО «Модуль 54» несостоятельным (банкротом).

15.05.2023 возбуждено дело о банкротстве № А45-5421/2023.

Определением Арбитражный суд Новосибирской области от 14.06.2023 производство по делу о банкротстве № А45-5421/2023 прекращено в связи с недостаточностью имущества должника для погашения расходов по делу о банкротстве.

Вместе с тем, несмотря на весь комплекс мер, направленных на взыскание с ООО «Модуль 54» доначисленных сумм, по состоянию на 08.11.2024 сумма задолженности в размере 16 663 769,85 руб., в том числе недоимка - 11 434 803,0 руб., пени - 3 917 556,76 руб., штраф - 1 312 462,00 руб., возникшая по результатам выездной налоговой проверки, не уплачена.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, и не оспаривается ответчиком, совокупная задолженность ООО «Модуль 54» по состоянию на 12.07.2024 составляет 20 172 229,58 руб., в том числе 11 440 606,09 руб. - основой долг, 7 355 251,49 - руб. пеня, 1 312 462,00 руб. - штраф, 63 910 руб. - госпошлина, что подтверждается справкой о состоянии расчетов с бюджетом.

Учитывая, что все меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах исчерпаны, налоговый орган просит взыскать указанную задолженность с зависимого лица - ООО «Модульстрой» и признать ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» взаимозависимыми лицами.

В соответствии со статьей 45 НК РФ при определенных условиях налоговый орган вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с организации задолженности по налогам (пени, штрафам), которая образовалась у ее дочернего (зависимого) или основного (преобладающего, участвующего) общества (подпункт 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения - если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20, пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20, пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки; за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.

Если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций или если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание недоимки производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Согласно разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в определении от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003, предусматривая в пункте 2 статьи 45 НК РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

Используемое в подпункте 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и проводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 Налогового кодекса.

Согласно данной норме НК РФ взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Анализ статьи 45 НК РФ указывает на то, что сумма недоимки (пеней, штрафов) может быть взыскана с организации, признанной зависимой с организацией, за которой числится недоимка (пени, штрафы).

Положение статьи 45 Налогового кодекса, закрепляющее право суда признавать лиц зависимыми по иным основаниям, является нормой прямого действия и не содержит условий ее применения во взаимосвязи с иными нормами налогового или гражданского законодательства, в том числе со статьей 20 Налогового кодекса и статьей 105.1 НК РФ.

Суд может признать лица взаимозависимыми, в случае, если на основании полной, всесторонней и объективной оценки имеющихся в деле доказательств по правилам статьи 71 АПК РФ, он по своему внутреннему убеждению придет к выводу о том, что отношения между этими лицами могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, при доказанности того, что передача материальных и иных ресурсов (передача бизнеса) налогоплательщика другому лицу была совершена в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность, о чем другое лицо должно было знать, налоговый орган вправе взыскать суммы соответствующих налогов с лица, получившего указанное имущество.

Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены в статье 105.1 НК РФ.

Пунктами 1, 2 статьи 105.1 НК РФ установлено, что, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Исходя из буквального толкования положений подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ следует, что взыскание задолженности с организации возможно в случае отсутствия установленных статьей 105.1 НК РФ признаков взаимозависимости с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

В рассматриваемом случае инспекция ссылается на следующие финансово-хозяйственные связи и взаимозависимость.

ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» зависимы исходя из руководителя ООО «Модульстрой» в лице ФИО8 ИНН <***>, являющейся главным бухгалтером ООО «Модуль 54» в период с 2016 по 2018 годы, совпадения у указанных лиц персонального состава и наличия общих контрагентов, из представления налоговой и бухгалтерской отчетности одним лицом ООО «Верид» ИНН <***>, совпадения фактического местонахождения ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой».

ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» зависимы через бывшего руководителя ООО «Модульстрой» в лице ФИО8, которая в период с 2016 по 2018 годы являлась главным бухгалтером ООО «Модуль 54».

Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц №ЮЭ9965-23-133634934 от 25.09.2023 руководителем ООО «Модульстрой» в период с 04.03.2019 по 03.08.2021 являлась ФИО8, а в период с 03.08.2021 по настоящее время является ФИО9 ИНН <***>.

Также, инспекцией проведен допрос сотрудника ООО «Модуль 54» ФИО8, из показаний которой следует, что она с 2016 года работала в должности бухгалтера ООО «Модуль 54».

В ее должностные обязанности входило - обработка первичных документов и разноска их в программе «1С», далее ООО «Верид» (обслуживающая организация) формировало бухгалтерскую отчетность и отправляло её в налоговые органы. В ООО «Модуль 54» работала по декабрь 2018 года.

На работу ФИО8 принимал ФИО4, подчинялась она ФИО4, ФИО7 который являлся учредителем ООО «Модуль 54».

Как руководитель ООО «Модульстрой» ФИО8 согласно проведенного допроса пояснила, что в ООО «Модуль 54» исполняла обязанности главного бухгалтера, а в ООО «Модульстрой» занимается финансово-хозяйственной деятельностью, в её должностные обязанности в ООО «Модульстрой» входит -заключение договоров с поставщиками и заказчиками, при этом поиском поставщиков занимается прораб - ФИО10, он также является ответственным. ФИО8 обрабатывает первичную документацию: товарные накладные, счета - фактуры, УПД, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и т.д., что подтверждается протоколом допроса № б/н от 02.02.2021.

04.03.2019 ФИО8 зарегистрировала ООО «Модульстрой», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц №ЮЭ9965-23-133634934 от 25.09.2023.

Кроме того установлено совпадение персонального состава работников ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой».

Анализом расчетов 2-НДФЛ установлено совпадение сотрудников ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой».

ООО «Модуль 54» являлось налоговым агентом:

- в 2016 году - 5 человек (ФИО8, ФИО10 ИНН <***>, ФИО6 ИНН <***>, ФИО4 ИНН <***>, ФИО7 ИНН <***>);

- 2017 году - 5 человек (ФИО7 ИНН <***>, ФИО11 ИНН <***>, ФИО4 ИНН <***>, ФИО8 ИНН <***>, ФИО12 ИНН <***>);

- в 2018 году - 7 человек (ФИО7 ИНН <***>, ФИО4 ИНН <***>, ФИО12 ИНН <***>, ФИО13 ИНН <***>, ФИО11 ИНН <***>, ФИО14 ИНН <***>, ФИО8 ИНН <***>).

ООО «Модульстрой» являлось налоговым агентом:

- в 2019 году - 1 человек (ФИО8 ИНН <***>);

- в 2020 году - 8 человек (ФИО12 ИНН <***>, ФИО15 ИНН <***>, ФИО16 ИНН <***>, ФИО9 ИНН <***>, ФИО17 ИНН <***>, ФИО8 ИНН <***>, ФИО10 ИНН <***>, ФИО18 ИНН <***>);

- в 2021 году - 10 человек (ФИО9 ИНН <***>, ФИО9 ИНН <***>, ФИО17 ИНН <***>, ФИО15 ИНН <***>, ФИО19 ИНН <***>, ФИО8 ИНН <***>, ФИО10 ИНН <***>, ФИО20 ИНН <***>, ФИО12 ИНН <***>, ФИО18 ИНН <***>),

- в 2022 году - 8 человек (ФИО15 ИНН <***>, ФИО9 ИНН <***>, ФИО9 ИНН <***>, ФИО17 ИНН <***>, ФИО8 ИНН <***>, ФИО20 ИНН <***>, ФИО12 ИНН <***>, ФИО18 ИНН <***>).

В ООО «Модульстрой» с даты создания (04.03.2019) установлено совпадение 3 сотрудников, работающих в 2016-2018 годах в ООО «Модуль 54», что соответствует 42,86% от общего количества сотрудников ООО «Модуль 54»:

- 2019 год - 1 (ФИО8),

- 2020, 2021, 2022 годы - 3 (ФИО8, ФИО12, ФИО10).

2 сотрудника ООО «Модуль 54» (ФИО7 ИНН <***>, ФИО4 ИНН <***>), являвшихся учредителями общества кроме доходов, полученных в 2017 - 2018 годы в ООО «Модуль 54», с 2019 доход не получают. Остальные 3 сотрудника (ФИО13 ИНН <***>, ФИО11 ИНН <***>, ФИО14 ИНН <***>), начиная с 2019 стали получать доход в организациях, не связанных ни с ООО «Модуль 54» ни с ООО «Модульстрой».

Кроме того, инспекцией проведен допрос совпавшего сотрудника ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» ФИО12.

Из показаний свидетеля ФИО12 (работник ООО «Модуль 54», ООО «Модульстрой») следует, что он с весны 2016 года по осень 2019 года работал в ООО «Модуль 54»в должности электросварщика, далее с февраля 2020 года в должности электросварщика работает в ООО «Модульстрой».

В ООО «Модуль 54» на работу его принимал ФИО7, в ООО «Модульстрой» - ФИО8.

В ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» выполнял работу по сварке металлических конструкций, так как данные организации имеют одинаковый вид деятельности - производство модульных конструкций.

ФИО12 сообщил, что офисное и производственные помещения ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» находятся по одному адресу - <...>, на работу он выходит по звонку при наличии заказов на модульную конструкцию.

Производственные задания по сварке модульных конструкций в ООО «Модуль 54» ему выдавал - ФИО7, с 2017 или 2018 года звонки о заказах поступали от ФИО21. Так как ФИО12 постоянно не находился на производстве в ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой», ему не известна численность сотрудников их Ф.И.О., в чьи должностные обязанности входила приемка и отпуск ТМЦ и какими документами это оформлялось, кто ведет бухгалтерский учет, где хранятся документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» и чем фактически занимается ФИО8 За время работы в ООО «Модульстрой» он не видел ФИО4, являющегося руководителем ООО «Модуль 54» и ФИО7 являющегося учредителем ООО «Модуль 54», не получал от них производственных заданий. В ходе выполнения работ в ООО «Модульстрой» использовал сварочный полуавтомат, пилочный станок, гильотину, в ООО «Модуль 54» использовал сварочный полуавтомат, плазморезка для металла, ручные болгарки, все работы проводились на одной производственной площадке по адресу <...>, что подтверждается протоколом допроса от 08.02.2021.

Инспекцией направлялись повестки о вызове на допрос ФИО4, ФИО7, текущему директору, учредителю ООО «Модуль 54» ФИО5, работникам ООО «Модуль 54» ФИО13, ФИО14, ФИО11. Однако в назначенное время для дачи пояснений о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган вызываемые лица не явились.

На основании допросов Инспекцией установлено, что ФИО10 как в ООО «Модуль 54» так и в ООО «Модульстрой» исполнял обязанности прораба, водителя, организовывал производственную деятельность.

Таким образом, несмотря на незначительный процент совпадающих сотрудников (42,86%) можно сказать об их переводе, так как ФИО8, ФИО12, ФИО10 являются универсальными, квалифицированными сотрудниками, перевод которых в ООО «Модульстрой» сделал невозможным продолжение деятельности ООО «Модуль 54».

Из проведенных допросов можно сделать вывод, что ФИО12 и руководитель ООО «Модульстрой» ФИО8 ранее осуществляли свои трудовые функции в ООО «Модуль 54». Характер выполняемых обязанностей, заработная плата, адрес места работы (адрес местонахождения общества) в ООО «Модульстрой» остались прежними, изменилось только название юридического лица.

Вместе с тем, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено наличие общих контрагентов.

Из анализа выписок по расчетным счетам в банках ООО «Модуль 54» за период с 2018 по 2020 годы и ООО «Модульстрой» за период с 2020 по 2022 годы, установлено совпадение 57 контрагентов организаций и индивидуальных предпринимателей из 122 контрагента ООО «Модуль 54», что составляет 46,72%.

За период с 2020 по 2022 годы со счетов зависимого лица ООО «Модульстрой» в адрес поставщиков было перечислено 233 601 592,34 руб., с назначением платежа «товары», «работы», «услуги», из них по взаимоотношениям с совпадающими контрагентами 131 138 371,80 руб., что составляет 56,14%.

Сравнительный анализ контрагентов, показал, что ООО «Модуль 54» практически прекращает деловые отношения с контрагентами в 4 квартале 2019 года,1 квартале 2020 года, тогда как ООО «Модульстрой» активно начинает свою финансово - хозяйственную деятельность в 1,2 кварталах 2020 года.

Совпавшими контрагентами являются:

ООО «Строй-Групп» ИНН <***>, ООО «Сибпро» ИНН <***>, АО «Логистический Терминал» ИНН <***>, ООО «Дорхан 21 Век-Новосибирск» ИНН <***>, ИП ФИО22 ИНН <***>, ООО «МП Сибметалл» ИНН <***>, ООО «Гектор» ИНН <***>, ООО «Арго-Комплект» ИНН <***>, ООО «РМК Шанс» ИНН <***>, ООО «Минимакс» ИНН <***>, ООО «Металлсервис-НС» ИНН <***>, ООО «СВ» ИНН <***>, ООО ТД «Гвоздь» ИНН <***>, ООО «Вереск» ИНН <***>, ИП ФИО23 ИНН <***>, ООО ТД «Сибсталь» ИНН <***>, ИП ФИО24 ИНН <***>, ООО «Цветной Бульвар-Н» ИНН <***>, ООО «Металл Престиж» ИНН <***>, ООО «Опус ТД» ИНН <***>, ИП ФИО25 ИНН <***>, ООО «ТД Мир Сварки» ИНН <***>, ИП ФИО26 ИНН <***>, ООО «По Сибирские Технические Газы» ИНН <***>, ИП ФИО27 ИНН <***>, ООО «СПКНО» ИНН <***>, ИП ФИО28 ИНН <***>, ООО «Завод Жби-12» ИНН <***>, ООО «Альянс с» ИНН <***>, ООО «Арсант» ИНН <***>, ООО «Окна Комфорта» ИНН <***>, ООО «Альфа и Омега» ИНН <***>, ООО «ТД «Томлес» ИНН <***>, ООО «Верид» ИНН <***>, ООО «Металлсервис-Барнаул» ИНН <***>, ООО «Сибвент» ИНН <***>, ИП ФИО29 ИНН <***>, ИП ФИО30 ИНН <***>, ООО «ДНС Ритейл» ИНН <***>, ООО Фирма «Вариант-а» ИНН <***>, ООО «Азиялесторг» ИНН <***>, ИП ФИО31 ИНН <***>, ЗАО «МАИ» ИНН <***>, ООО ТД «ЗТО» ИНН <***>, ИП ФИО32 ИНН <***>, ООО «Тендеры и закупки» ИНН <***>, ИП ФИО33 ИНН <***>, ООО «ТД Волга Моторс» ИНН <***>, ООО «Евробетон-Жби» ИНН <***>, ООО «Решения в ИТ» ИНН <***>, ООО «Приборы Охраны» ИНН <***>, ИП ФИО34 ИНН <***>, ИП ФИО35 ИНН <***>, ИП ФИО36 ИНН <***>, ООО «Спецодежда» ИНН <***>, ООО «Инструменты на Горской» ИНН <***>, ООО «Медиалайн» ИНН <***>.

Анализом имеющихся документов, а так же полученной информации у контрагентов, установлено формальное изменение заказчика с ООО «Модуль 54» на ООО «Модульстрой».

Так, исходя из представленных документов и пояснений АО «Логистический терминал» следует, что ООО «Модульстрой» (с 2020 года, юридический адрес <...>) и ООО «Модуль 54» (юридический адрес <...>/корп. 1) арендовали нежилые помещения по одному адресу: 633102 <...>/корп. 1.

С 05.08.2020 года по вышеуказанному адресу находится организация ООО «Модульстрой», которая занимается, так же как и ООО «Модуль 54» изготовлением быстровозводимых модульных зданий и их установкой.

Из пояснений представленных ООО «По Сибирские Технические Газы» следует, что контрагент осуществляет реализацию технических газов в баллонах (кислород, аргон, углекислота, пропан). В период с октября 2017 года по ноябрь 2019 года к ООО «По Сибирские Технические Газы» обращалась организация ООО «Модуль 54», доставка продукции производилась по адресу: <...>. С февраля 2020 года ООО «По Сибирские Технические Газы» попросили выставлять счета по новым реквизитам ООО «Модульстрой», при этом доставка продукции осуществлялась по тому же адресу.

Из представленных пояснений ООО «Минимакс» следует, что с ООО «Модуль 54» начали работать с 2014 года по системе запрос-счет-оплата, без заключения договора. В период с 2015 по 2019 годы сотрудничали по договорам товарного кредита № 00097/2015 (заключен по инициативе ООО «Модуль 54»), с 2020 года работа прекращена по инициативе ООО «Модуль 54». С 2020 года начали работать с ООО «Модульстрой», в 2021 году также заключен договор товарного кредита по инициативе ООО «Модульстрой». Договоры передаются с поставкой по адресу 633102, <...>.

Из представленных документов ООО «Металл престиж» и ООО «Опус ТД» установлено, что условия договоров являются идентичными, содержат одинаковый предмет, обязанности сторон, условия, порядок расчетов цен, кроме того в реквизитах подписанных документов обозначено, что фактический адрес 633102, <...>.

В период с января 2018 года по январь 2020 года со счетов ООО «Модуль 54» на счета ООО «Строй-Групп» произведено списание по выставленным счетам за оплату товаров и материалов в размере 14 151 537,85 руб., в период с марта 2020 года по сентябрь 2021 года в сумме 12 997 074,13 руб. При анализе договора № 5/10/17 от 30.10.2017 заключенного между ООО «Модуль 54» и ООО «Строй-Групп» и договора № 7/20 от 20.02.2020, заключенного между ООО «Модульстрой» и ООО «Строй-Групп» установлена идентичность существенных условий договоров.

В период с мая 2018 года по февраль 2020 года со счетов ООО «Модуль 54» на счета ООО «Верид», произведено списание 337 900,0 руб. по выставленным счетам за оплату товаров и материалов, в период с августа 2019 года по март 2023 года со счетов ООО «Модульстрой» в ООО «Верид» произведено списание 364 200,0 руб. При анализе договоров между ООО «Модуль 54», ООО «Модульстрой» и ООО «Верид» установлена идентичность существенных условий договоров.

Исходя из анализа выписок по расчетным счетам в банках ООО «Модуль 54» за период с 2018 по 2020 годы и ООО «Модульстрой» за период с 2020 по 2022 годы, установлено совпадение 3 контрагентов организаций и индивидуальных предпринимателей из 15 контрагентов ООО «Модуль 54», что составляет 20%.

За период с 2020 по 2022 годы на счета зависимого лица ООО «Модульстрой» в адрес поставщиков было перечислено 130 746 316,93 руб., с назначением платежа «товары», «работы», «услуги», из них по взаимоотношениям с совпадающими контрагентами 53 212 608,49 руб., что составляет 40,70%

Таким образом, из проведенного анализа установлено, что совпавшие контрагенты:

- АО «Логистический терминал», ООО «Минимакс», ООО «Верид», ООО Фирма «Вариант-А» фактически в течении одного месаца (январь, февраль 2020) прекратили финансово-хозяйственную деятельность с ООО «Модуль 54» и продолжили с ООО «Модульстрой»,

- ООО «Строй-групп», ООО «Гектор»,ООО «РМК Шанс», ООО ТД «Гвоздь», ООО «Металл престиж», ООО «Опус ТД», ООО «ПО Сибирские технические газы», ООО «Окна комфорта», ООО «Альфа и омега», ИП ФИО30 прекратили финансовую хозяйственную деятельность с ООО «Модуль 54» и в течении трёх месяцев продолжили её с ООО «Модульстрой»,

- остальные совпавшие организации прекратили финансовую хозяйственную деятельность с ООО «Модуль 54» и в течени полугода продолжили с ООО «Модульстрой». При этом в ходе анализа установлено что основные условия договоров заключенных как с ООО «Модуль 54», так и c ООО «Модульстрой» идентичны, а некоторые контрагенты подвердили факт смены контрагента по инициативе зависимого лица -ООО «Модульстрой».

Также установлено, что налоговая и бухгалтерская отчетность представляется одним лицом ООО «Верид».

Из показаний ФИО8, следует, что с 2016 года она работала в должности бухгалтера ООО «Модуль 54». В ее должностные обязанности входило - обработка первичных документов и разноска их в программе «1С», далее ООО «Верид» ИНН <***> (юридический адрес: 630004, <...>, обслуживающая организация) формировало и отправляло бухгалтерскую отчетность.

Согласно выпискам по расчётным счетам ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» установлено, что за период с мая 2018 года по февраль 2020 года ООО «Модуль 54» в адрес ООО «Верид» произведены выплаты с назначением «за услуги» всего в сумме 337 900,0 руб., с августа 2019 года по март 2023 года оплату в общей сумме 364 200,0 руб. с назначением платежа «за услуги по составлению отчетности и сдача по ТКС» в адрес ООО «Верид» осуществляет уже ООО «Модульстрой».

Сдача отчетности и выход к системе банк-клиент ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» осуществляется с одного IP-адреса - 37.193.61.14.

Инспекцией в адрес ООО «Верид» выставлено поручение от 04.02.2021 о предоставлении документов, при анализе которых установлено, что ООО «Верид» оказывало услуги по составлению и сдаче налоговых расчетов и деклараций ООО «Модульстрой».

Из представленных пояснений ООО «Верид» следует, что инициатором заключения договора от 21.03.2019 № 2/03 выступила руководитель ООО «Модульстрой» ФИО8 При заключении договора на оказание услуг с ООО «Модуль 54» инициатором выступал ФИО4 Заключение договора от 21.03.2019 № 2/03 с ООО «Модульстрой» происходило по адресу <...> - офис ООО «Верид».

ООО «Верид» известны адреса, по которому располагаются офисы ООО «Модульстрой» и ООО «Модуль 54 (<...> и <...> соответственно).

ФИО4 известен как директор ООО «Модуль 54», финансово- хозяйственных взаимоотношений в настоящее время с ООО «Модуль 54» нет, ФИО5 ООО «Верид» неизвестна.

Офис ООО «Модуль 54» находился по последнему известному адресу: 633102 <...>.

Как установлено и подтверждается материалами дела, совпадение фактического местонахождения ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» ООО «Модуль 54» юридический адрес: <...>. ООО «Модульстрой», заявленный юридический адрес: <...>.

В ходе проверки проведен осмотр указанного в ЕГРЮЛ юридического адреса ООО «Модуль 54» (<...>). Установлено, что по указанному адресу ООО «Модуль 54» на момент проведения осмотра не находится, что подтверждается протоколом осмотра № 16-35/1 от 02.02.2021. По адресу располагаются офисные помещения и производственные здания ООО «Модульстрой».

ООО «Модульстрой» арендует складские помещения у АО «Логистический терминал», при этом вывески с наименованием организации отсутствуют.

При въезде на территорию с правой стороны на обочине дороги установлен баннер с наименованием ООО «Модуль 54», где указан номер телефона <***> и вид оказываемых работ (услуг) - Строительство, проектирование, монтаж быстровозводимых каркасных/модульных зданий, производство, продажа, аренда бытовок, постов охраны, строительных вагончиков.

На здании (офис) ООО «Модульстрой», отсутствует какая-либо вывеска, указывающая, что данное модульное здание принадлежит именно ООО «Модульстрой». Однако, на баке для мусора, который находится с правой стороны при въезде на территорию, ООО «Модульстрой» обозначило свое месторасположение, разместив наименование своей организации.

ООО «Модульстрой» зарегистрировано по юридическому адресу <...>, по этому адресу находится кабинет площадью 5 кв.м. для размещения одного рабочего места. Фактическое местонахождение 633102, <...>.

Согласно, ответов на поручение инспекции об истребовании документов (информации) у АО «Логистический терминал», договоры аренды нежилых помещений с Арендаторами были заключены по инициативе руководителей вышеуказанных организаций. Оформлением и заключением (перезаключением) договоров аренды с ООО «Модульстрой» занималась руководитель (учредитель) ФИО8, с ООО «Модуль 54» в 2013 году занимался ФИО3, с 2014 года - ФИО4 Заключение договоров происходило по адресу: 633102 <...>/корп. 1. ООО «Модульстрой» подавало заявку на заключение договора аренды, Арендодателю известно, что руководителем (учредителем) общества является ФИО8, о других сотрудниках пояснения не представлены.

Производственные (складские) помещения ООО «Модуль 54», ООО «Модульстрой» (аренда с начала года 2019), арендованные у АО «Логистический терминал» находятся (находились) по одному адресу: 633102 <...>/корп. 1.

Полученная от АО «Логистический терминал» информация свидетельствует о том, что ООО «Модульстрой» (с 2020 года юридический адрес <...>) и ООО «Модуль 54» (юридический адрес <...>/корп. 1) арендовали нежилые помещения по одному адресу: 633102 <...>/корп. 1.

С 05.08.2020 по указанному адресу находится ООО «Модульстрой», которое занимается, так же как и ООО «Модуль 54» изготовлением быстровозводимых модульных зданий и их установкой.

В регистрирующий орган ООО «Модуль 54» предоставлено заявление от 19.02.2020 № 9893А об изменении местонахождения организации. Заявителем при указанных видах государственной регистрации выступал ФИО7 (единственный участник).

27.02.2020 регистрирующим органом отказано в государственной регистрации (Форма № Р70001) по причине непредставления заявителем документов, определенных Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» необходимых для государственной регистрации документов.

30.04.2020 в регистрирующий орган предоставлено повторное заявление № 28022А об изменении местонахождения организации. Заявителем при указанных видах государственной регистрации выступала ФИО5 (единственный участник). Для государственной регистрации представлены документы, в которых указаны сведения об адресе места нахождения ООО «Модуль 54»: <...>.

30.06.2020 налогоплательщиком подано заявление № 38777А о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (вид изменений - адрес (место нахождения) юридического лица. Заявителем при указанных видах государственной регистрации выступала также ФИО5

13.05.2020, 08.07.2020 регистрирующим органом по данным заявлениям приняты решения о приостановлении государственной регистрации для проверки достоверности включаемых в Единый государственный реестр юридических лиц сведений (Форма № Р50008).

В ходе проведения мероприятий по проверки достоверности сведений включаемых в ЕГРЮЛ, местонахождение юридического лица по заявленному адресу не установлено, что подтверждается протоколами осмотра места нахождения от 03.06.2020, 10.06.2020, 31.06.2020, составленными ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска.

Соответственно, суд приходит к выводу о том, что ООО «Модуль 54» указало в представленных для государственной регистрации документах недостоверные сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, свидетельствующие об отсутствии намерений использовать указанный адрес для связи с ним.

07.08.2020 в отношении ООО «Модуль 54» Межрайонной ИФНС № 16 по Новосибирской области вынесено Решение № 38777А об отказе в государственной регистрации (Форма № Р70001).

Данные факты подтверждают неоднократное попытки ООО «Модуль 54» в ходе проведения выездной налоговой проверки внести недостоверные сведения об адресе с целью сокрытия намерения о переводе бизнеса на иное юридическое лицо.

Также установлено снижение объема выручки с дальнейшим прекращением деятельности ООО «Модуль 54» при одновременном росте выручки у ООО «Модульстрой».

При анализе представленной бухгалтерской отчетности ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» за период с 201 5 по 2023 годы установлено следующее.

Наметился активный рост показателей в период с 2015 по 2018 годы, начиная с 2018 по 2019 год у ООО «Модуль 54» фиксируется резкое снижение показателей выручки, активов и чистой прибыли, с одновременным ростом кредиторской задолженности.

ООО «Модульстрой», начиная с 2019 по 2020 год, имеет положительную динамику по аналогичным показателям.

Начиная с 2019 года ООО «Модуль 54» бухгалтерская отчетность не представляется. Последняя представленная бухгалтерская отчетность представлена в налоговый орган 29.03.2019 за 2018 год.

В этот же период показатели ООО «Модульстрой» имеют резкую положительную динамику. Так, согласно бухгалтерской отчетности выручка в 2020 году выросла на 6 295,7%, активы на 1 148%, чистая прибыль на 34 878%, при этом кредиторская задолженность имеет снижение на 66,4%

Сравнительный анализ бухгалтерской отчетности, объём расходов и поступлений ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» свидетельствует о том, что в 2019 году ООО «Модуль 54» фактически прекращает финансово -хозяйственную деятельность, в то время как ООО «Модульстрой» начинает ее развивать.

Согласно анализу движений по расчетному счету установлено, что объем расходов ООО «Модуль 54» по назначению «товары», «работа», «услуги» составил: в 2018 году - 165 598 232,9 руб., в 2019 году - 132 673 754,57 руб., в 2020 году - 471 115,87 руб.

Объем поступлений на расчетные счета в эти же периоды составил 53 883 623,80 руб., 11 782 142,0 руб. и 70 000,0 руб. соответственно. Объем расходов ООО «Модульстрой» составил: в 2020 году - 89 094 029,10 руб.; в 2021 году - 114 610 484,73 руб.; в 2022 году - 29 897 087,51 руб.; в 2023 году - 44 830 839,00 руб.

Объем доходов в эти же годы 17 800 365,12 руб., 50 432 817,36 руб. и 62 513 134,45 руб., 44 622 667,41 руб. соответственно.

При этом из анализа расчетного счета ООО «Модульстрой» в 2019 году не устанавливается (иная, отличная от должника) хозяйственная деятельность, а так же работа с покупателями и поставщиками, основная деятельность ООО «Модульстрой» начинается с 2020 года. При этом основной массой движений денежных средств по расчетным счетам в 2019 году ООО «Модульстрой» являются банковские, коммунальные платежи, бюджетные платежи, а так же платежи под видом платежа «Займ».

Исходя из анализа платежей с назначением «Займ» инспекцией установлено, что с 12.07.2019по 06.11.2019 на счета ООО «Модульстрой» поступили денежные средства, в размере 232 000 руб., с назначением платежа «ФИО8

- внесение заемных денежных средств по договору займа», а в 2020 (за период 06.02.2020по 22.12.2020) с аналогичным назначением платежа на счета ООО «Модульстрой» поступили денежные средства в размере 6 461 000,00 руб., при этом не установлено что ООО «Модульстрой» в 2019 выдавал ФИО8 денежные средства, таким образом, Инспекция считает, что поступившие денежные средства являются основным условием формирования начального капитала ООО «Модульстрой».

Таким образом, исходя из установленного перевода (2019 - 2020) перезаключения договоров с контрагентами, анализа расчетного счета (4 квартал 2019 - 1 квартал 2020), а так же представленной бухгалтерской отчетности (за 2019 - 2020) перевод финансово-хозяйственной деятельности должника к ООО «Модульстрой» наблюдается в конце 4 квартала 2019 - начало 1 квартала 2020, при этом, как указано на странице 4 настоящего искового заявления перевод финансово-хозяйственной деятельности должника состоялся в период с даты осведомленности о проведения выездной налоговой проверки - 21.06.2019 до даты вынесения решения о её проведении - 27.12.2019 и продолжилось в 2020 году, что подтверждается показателями финансовой отчетности ООО «Модульстрой» за 2019-2020.

Установлено что организации осуществляют схожие виды:

- ООО «Модуль 54» - производство прочих деревянных строительных конструкций и столярных изделий (ОКВЭД - 16.23).

- ООО «Модульстрой» - производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей (ОКВЭД - 25.11).

При этом согласно показаниям ФИО8 и ФИО12 установлено, что организации находятся по одному адресу <...> и занимаются одним видом деятельности - производство быстровозводимых модульных зданий, сооружений, металлоконструкций.

Для производства ООО «Модуль 54» использовались готовые металлические каркасы, ООО «Модульстрой» занимается производством модульных быстровозводимых зданий, сооружений, металлоконструкций, а так же монтаж этих зданий и сооружений.

Установлены иные обстоятельства, указывающие на взаимозависимость ООО «Модуль 54» с ООО «Модульстрой».

ФИО8 ИНН <***> в период с 2016 по 2018 годы исполняла обязанности главного бухгалтера ООО «Модуль 54».

С 04.03.2019 ФИО8 зарегистрировала ООО «Модульстрой» ИНН <***>, и в период с 04.03.2019 по 03.08.2021 являлась единственным руководителем и учредителем ООО «Модульстрой».

Используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

В соответствии с квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих (утв. Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 № 37)

Главный бухгалтер ведет работу по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь. Участвует в оформлении документов по недостачам, незаконному расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы. Обеспечивает составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы. Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в установленном порядке в архив. Оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности. Руководит работниками бухгалтерии, организует работу по повышению их квалификации.

Главным бухгалтером ФИО8, находившейся в подчинении у руководителя должника ФИО4, совершены с ним согласованные действия по переводу деятельности ООО «Модуль 54» на ООО «Модульстрой», направленные на невозможность исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что должностные обязанности ФИО8 при осуществлении трудовой деятельности в ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» идентичны, что позволяет прийти к выводу о том, что фактически деятельность должника и зависимого лица происходило под руководством ФИО8

Инспекцией установлено, что бывшим руководителем ООО «Модуль 54» ФИО4 03.02.2021 в пользу ООО «Модульстрой» передано имущество Легковой автомобиль и легкий грузовик, 2834 DA, 2012.

Установленные Инспекцией вышеуказанные обстоятельства доказывают иную зависимость, оговоренную и допустимую в рамках Определения Верховного суда Российской Федерации № 305-ГК16-6003 от 16.09.2016.

Вышеперечисленные обстоятельства, свидетельствуют о том, что имеются все законодательно установленные условия для взыскания задолженности, числящейся за ООО «Модуль 54» с ООО «Модульстрой».

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организации, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Помимо указанных формально-юридических признаков взаимозависимости суду предоставлено право, признать лица взаимозависимыми по иным основаниям - если отношения между этими лицами содержательно (фактически) обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ, то есть имеется иная возможность другого лица определять решения, принимаемые налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

Таким образом, ФИО8, являясь аффилированным лицом по отношению к ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» с момента создания последнего, оказывала влияние на деятельность организаций, что свидетельствует о зависимости организаций по отношению друг к другу. ООО «Модульстрой» с момента создания являлось взаимозависимым с должником лицом.

Согласно пункту 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Представленные налоговым органом в материалы дела доказательства, свидетельствуют о зависимости ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой» между собой.

Судом отклоняется довод заинтересованного лица, об отсутствии одинакового персонального состава и факта перевода сотрудников ООО «Модуль 54» в ООО «Модульстрой», не соответствует действительности.

Анализом расчетов 2-НДФЛ установлено совпадение сотрудников ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой».

У ООО «Модуль 54» в 2016 получало доход 5 человек, в 2017 - 5 человек, 2018 - 7. У ООО «Модульстрой» в 2019 установлен 1 сотрудник, в 2020 - 8 сотрудников, в 2021 - 10, в 2022 - 8, в 2023 - 9. Установлено совпадение 3 сотрудников ФИО8, ФИО12, ФИО10 (совпадения составили 48,86%).

В ООО «Модуль 54» на работу его принимал ФИО7, в ООО «Модульстрой» - ФИО8.

Кроме того, на основании допросов Инспекцией установлено, что ФИО10 как в ООО «Модуль 54» так и в ООО «Модульстрой» исполнял обязанности прораба, водителя, организовывал производственную деятельность.

Довод, что все работники должника были приняты в штат ООО «Модульстрой» не одновременно, а в разный период не имеет правового значения, поскольку в материалах дела имеются протоколы допроса, которые доказывают, что перевод сотрудников имел формальный характер, инициатива перевода исходила от руководства, должностные обязанности, рабочие места уволенных из ООО «Модуль 54» и принятых в ООО «Модульстрой» работников не изменились, фактическое осуществление трудовых обязанностей продолжилось по адресу <...>.

Перевод персонала ООО «Модуль 54» в ООО «Модульстрой» позволил недобросовестному должнику продолжить свою деятельность в лице другого субъекта гражданских правоотношений - ООО «Модульстрой», одновременно уклонившись от конституционной обязанности уплатить в бюджет обязательные платежи.

Довод о том, что Инспекцией установлено незначительное совпадение контрагентов, не соответствует действительности и противоречит представленным в суд материалам.

Из анализа выписок по расчетным счетам в банках ООО «Модуль 54» за период с 2018 по 2020 годы и ООО «Модульстрой» за период с 2020 по 2022 годы, установлено совпадение 57 контрагентов-поставщиков организаций и индивидуальных предпринимателей из 122 контрагента ООО «Модуль 54», что составляет 46,72%.

Кроме того, Инспекцией установлено совпадение 3 контрагентов-покупателей, организаций и индивидуальных предпринимателей из 15 контрагентов ООО «Модуль 54», что составляет 20%.

Так, положения статьи 44 НК РФ, определяющие порядок и основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налога, должны применяться с учетом специальных правил, закрепленных в пункте 2 статьи 45 НК РФ, как механизм взыскания налоговой задолженности с взаимозависимой организации налогоплательщика-должника, уклоняющегося от уплаты налогов. Предоставление приоритета пункту 3 статьи 44 НК РФ перед правилами подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ фактически делает невозможной реализации указанной нормы, поскольку позволяет налогоплательщику, переведя всю хозяйственную деятельность на свою взаимозависимую организацию, ликвидироваться без каких либо неблагоприятных налоговых последствий.

Судом установлены обстоятельства, свидетельствующие о зависимости ООО «Модуль 54» и ООО «Модульстрой», согласованности действий обществ, направленных на неисполнение налоговых обязательств ООО «Модуль 54» посредством перевода финансово-хозяйственной деятельности на зависимую организацию ООО «Модульстрой».

Исходя из вышеизложенного, исходя из положений норм статей 44, 45 НК РФ заявленные требования подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина подлежит взысканию с общества в доход федерального бюджета в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

Признать общество с ограниченной ответственностью «Модуль 54» (ИНН <***>) и общество с ограниченной ответственностью «Модульстрой» (ИНН <***>) взаимозависимыми лицами.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Модульстрой» (ИНН <***>) в соответствующий бюджет налоговую задолженность в общей сумме 16 664 821,76 руб., в том числе налог - 11 434 803 руб., пени - 3 917 556 руб. 76 коп., штраф - 1 312 462 руб.

Взыскать общества с ограниченной ответственностью «Модульстрой» (ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 391 648 руб. 20 коп.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск). Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья Е.В. Полянская