ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
443070, <...>, тел. <***>
www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции по проверке законности и
обоснованности решения арбитражного суда, не вступившего в законную силу
06 марта 2025 года. Дело № А55-3179/2024 г. Самара
Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2025 года. Постановление в полном объеме изготовлено 06 марта 2025 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Бажана П.В., судей Некрасовой Е.Н. и Николаевой С.Ю.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Коноваловой Я.А., с участием:
от заявителя - не явился, извещен, от инспекции № 23 - ФИО1, доверенность от 03 февраля 2025 года,
от управления - ФИО1, доверенность от 13 января 2025 года, от инспекции № 15 - ФИО1, доверенность от 29 января 2025 года,
от конкурсного управляющего - не явился, извещен,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу конкурсного управляющего Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания» ФИО2 на решение Арбитражного суда Самарской области от 03 декабря 2024 года по делу № А55-3179/2024 (судья Коршикова О.В.),
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>), город Тольятти Самарской области,
к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, город Самара, с участием третьих лиц:
УФНС России по Самарской области, город Самара,
Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, город Тольятти Самарской области,
Конкурсного управляющего Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания» ФИО2, город Санкт-Петербург,
об обязании возвратить из бюджета излишне уплаченную сумму налога,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области (далее - ответчик, инспекция № 23), с участием третьих лиц УФНС России по Самарской области (далее - управление), Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области (далее - инспекция № 15) и конкурсного управляющего ООО «Строительная компания» ФИО2 (далее -
конкурсный управляющий), об обязании инспекции № 15 возвратить обществу из бюджета излишне уплаченную сумму налога в размере 753 785,71 руб.
Решением суда от 03.12.2024 г. в удовлетворении заявленного требования отказано.
Конкурсный управляющий, не согласившись с указанным судебным актом, обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленное требование.
Представители налоговых органов в судебном заседании апелляционную жалобу отклонили, по основаниям, изложенным в письменных пояснениях, приобщенных к материалам дела, и просили решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
На основании ст. 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся представителей заявителя и конкурсного управляющего, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.
Проверив материалы дела, выслушав представителя налоговых органов, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, решением АС Самарской области от 30.12.2021 г. по делу № А55-19487/2020 в отношении ООО «Строительная компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>, 445010, <...>, предыдущее наименование - ООО «СК ЛАИТ ПРОФ ПОВОЛЖЬЕ» (далее - должник) введена процедура конкурсного производства, а конкурсным управляющим утверждена ФИО2, член Ассоциации арбитражных управляющих «Орион» (190900, г. Санкт- Петербург, BOX 1275).
В рамках дела о банкротстве ООО «Строительная компания» конкурсный управляющий обращался в суд с заявлением о признании недействительной сделкой перечисление 04.06.2022 г. ОСП Центрального района г. Тольятти УФССП России по Самарской области в пользу Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области за счет имущества ООО «Строительная компания» денежных средств в размере 10 241 777,53 руб. и применении последствий недействительности сделки в виде возврата инспекцией № 15 в конкурсную массу ООО «Строительная компания» денежных средств в размере 10 241 777,53 руб.
04.06.2022 г. указанные денежные средства были перечислены инспекцией № 15 по результатам проведения мероприятий по реализации имущества должника.
По результатам рассмотрения заявления конкурсного управляющего постановлением Одиннадцатого ААС от 06.09.2023 г. по делу № А55-19487/2020, оставленным без изменений постановлением АС Поволжского округа от 04.12.2023 г., признана недействительной сделкой перечисление ОСП Центрального района г. Тольятти УФССП России по Самарской области в пользу Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области за счет имущества ООО «Строительная компания» денежных средств в размере 5 217 445,07 руб., применены последствия недействительности сделки в виде взыскания с Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области в конкурсную массу ООО «Строительная компания» денежные средства в размере 5 217 445,07 руб.
При этом суды, основываясь на пояснениях налогового органа, указали, что из суммы переданной переплаты в ЕНС в размере 6 404 493,49 руб. выведены переплаты старше 3 лет на сумму 753 785,71 руб., поэтому в указанной части суды сделку не признали недействительной.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с рассматриваемым требованием.
Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ, представленные сторонами в обоснование своих доводов и возражений доказательства, суд первой
инстанции пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования, исходя из следующего.
В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
В силу п.п. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Кодексом.
Порядок возврата сумм излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа до 01.01.2023 г. регламентирован ст. 78 НК РФ, в соответствии с п. 6 которой, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате.
Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пеней, штрафа) утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 г. № ММВ-7- 8/182@.
С 01.01.2023 г. Федеральным законом от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ» (далее - Закон № 263-ФЗ), внесены изменения в положения НК РФ, введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).
Единый налоговый платеж и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.
В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ.
Начальное сальдо ЕНС сформировано 01.01.2023 г. на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 г.
Таким образом, у каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.
Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 г. налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более 3 лет.
Следовательно, такие суммы не учитываются при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023 г. Из расчетного сальдо по ЕНС исключена сумма переплаты свыше 3 лет.
Сальдо по ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.
При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета, установлен главой 12 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо, представленного в налоговый орган по месту учета по установленной форме (форма КНД 1112542) на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) или представленного через личный кабинет налогоплательщика.
На основании п. 2 ст. 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.
В соответствии с положениями п. 5 ст. 79 НК РФ возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется в валюте РФ посредством перечисления суммы денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств, на указанный в соответствующем заявлении счет в банке, информация о котором имеется у налоговых органов и который открыт такому лицу.
По состоянию на 28.05.2024 г. у налогоплательщика имеется переплата свыше 3 лет в сумме 631 630,06 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в размере 2 745,80 руб. по сроку уплаты 01.03.2019 г.
Таким образом, переплата образовалась в момент совершения платежа в размере 2 745,80 руб., а именно 01.03.2019 г. Предельный срок использования переплаты 01.03.2022г.
В связи с этим, при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей исключаются суммы переплаты, образованные платежами по налогам, произведенными более 3 лет назад (письмо ФНС России от 28.12.2022 г. № СД-3-8/15024@). Переплата, возникшая более чем за 3 года, на ЕНС учитывается, зачет таких сумм не производится.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 1 974,26 руб. от 01.03.2019 г.
Данная сумма поступила в бюджет по решению о взыскании № 1638 от 26.02.2019 г. на основании ст. 46 НК РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, т.к. налогоплательщиком самостоятельно произведен платеж в период действия решения о приостановлении расчетных счетов от 26.02.2019 г. на сумму 214 035,97 руб., то денежные средства, списанные по мерам принудительного взыскания с расчетного счета зачтены частично, что и образовало излишне уплаченную сумму.
Таким образом, переплата образовалась 01.03.2019 г., предельный срок использования переплаты 01.03.2022 г.
Налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 г. включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиженного
природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 г. являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюджет субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в размере 626 910 руб.
Таким образом, переплата образовалась в момент представления декларации, а именно 28.03.2019 г. По начислениям 2018 г. уплата произведена налогоплательщиком в период 2018 г.
В силу п. 6 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, по его письменному заявлению, в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ, в ред., действовавшей до 01.01.2023 г., заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.
По смыслу определений ВС РФ от 07.10.2016 г. № 305-КГ16-12552 и от 11.10.2017 г. № 305-КГ17-6968 при обращении в суд с требованием об обязании налогового органа вернуть суммы излишне уплаченного налога действуют общие правила исчисления срока исковой давности - 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, при этом налогоплательщик должен узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности плательщик имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.
Определением АС Самарской области от 17.05.2021 г. по делу № А55-19487/2020 в отношении ООО «Строительная компания» введена процедура наблюдения, и временным управляющим утверждена ФИО3
Решением АС Самарской области от 30.12.2021 г. в отношении ООО «Строительная компания» введено конкурсное производство, и конкурсным управляющим утверждена ФИО2
В соответствии с п. 1 ст. 129 Закона о банкротстве с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника, а также собственника имущества должника - унитарного предприятия в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Федеральным законом.
В соответствии с п. 6 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 г. № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм ГК РФ об исковой давности» по смыслу ст. 201 ГК РФ переход прав в порядке универсального или сингулярного правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица, переход права собственности на вещь, уступка права требования и пр.), а также передача полномочий одного органа публично правового образования другому органу не влияют на начало течения срока исковой давности и порядок его исчисления.
В этом случае срок исковой давности начинает течь в порядке, установленном ст. 200 ГК РФ, со дня, когда первоначальный обладатель права узнал или должен был узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
По данным налогового органа руководителем ООО «Строительная компания» (с 22.04.2014 г. до даты введения конкурсного производства) являлся ФИО4
Учитывая, что конкурсный управляющий ООО «Строительная компания» ФИО2 является процессуальным правопреемником ФИО4, она могла в период с 30.12.2021 г. по 01.03.2022 г. обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты (в пределах 3 летнего срока).
С учетом изложенного, и принимая во внимание установленные обстоятельства дела, а также вышеприведенные нормы закона, суд пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Судебные расходы судом распределены в соответствии со ст. 110 АПК РФ, и правильно отнесены на заявителя.
Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.
На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении дела по существу суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а поэтому у суда апелляционной инстанции нет оснований для изменения или отмены судебного акта.
Вопреки позиции подателя жалобы, всем доводам и позиции сторон судом первой инстанции дана тщательная и надлежащая оценка.
При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки.
Аналогичные выводы изложены по делам в определениях ВС РФ от 06.10.2017 г. № 305-КГ17-13690, от 13.01.2022 г. № 308-ЭС21-26247.
Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст. 270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.
Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».
По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 03 декабря 2024 года по делу № А55-3179/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий П.В. Бажан
Судьи Е.Н. Некрасова
С.Ю. Николаева