6/2023-39342(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020 http://novgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

Великий Новгород Дело № А44-3065/2023 20 июля 2023 года

Резолютивная часть решения оглашена в судебном заседании 19 июля 2023 года, полный текст изготовлен 20 июля 2023 года.

Арбитражный суд Новгородской области в составе:

судьи Куземы А.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Барташевич Э.Д., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Цемент» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным отказа в перерасчете земельного налога, при участии:

от заявителя - представитель ФИО1,

от заинтересованного лица – главный госналогинспектор правового отдела ФИО2,

установил:

акционерное общество «Цемент» (далее по тексту - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее по тексту - Управление) о признании незаконным отказа, выраженного в письме Управления от 22.05.2023 № 2.14-16/17039@, в перерасчете земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости объектов недвижимости, принадлежащих Обществу, и обязании произвести перерасчет земельного налога в отношении земельных участков за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 исходя из кадастровой стоимости, установленной постановлением министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области (далее по тексту - Министерство) от 23.11.2022 № 22.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель Управления в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав пояснения представителей заявителя и заинтересованного лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из материалов дела видно, что Обществу на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 53:20:0801201:227 и 53:20:0801201:228,

расположенные по адресу: Новгородская область, Чудовский район, Успенское сельское поселение.

12 мая 2023 года Общество обратилось в Управление с заявлением о перерасчете земельного налога по указанным земельным участкам за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

В качестве оснований для перерасчета земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 53:20:0801201:227 и 53:20:0801201:228 Общество исходило из их кадастровой стоимости, установленной постановлением Министерства от 23.11.2022 № 22 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, земель населенных пунктов, земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, для обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения, земель особо охраняемых территорий и объектов, земель водного фонда, земель лесного фонда, земель запаса, земельных участков, категория которых не установлена, расположенных на территории Новгородской области, и среднего уровня кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения, земель населенных пунктов, земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, для обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения, земель особо охраняемых территорий и объектов, земель водного фонда, земель лесного фонда, земель запаса, земельных участков, категория которых не установлена, по муниципальным районам (муниципальным округам, городскому округу) Новгородской области» (далее по тексту - Постановление № 22), а также положений пункта 2.1 статьи 52, пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), письма ФНС России от 27.07.2021 № СД-4-21/10567@ «Об определении периода перерасчета земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости» (далее по тексту – письмо ФНС России от 27.07.2021).

Письмом от 22.05.2023 № 2.14-16/17039@ Управлением отказано заявителю в произведении перерасчета земельного налога за 2020-2022 гг. Отказывая в перерасчете налога, Управление исходило из того, что в отношение земельных участков с кадастровыми номерами 53:20:0801201:227 и 53:20:0801201:228 информация об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решения суда в налоговый орган не поступала, соответственно, у Управления отсутствуют основания для перерасчета земельного налога за 2020-2022 гг.

Не согласившись с вынесенным Управлением отказом, выраженным в письме от 22.05.2023 № 2.14-16/17039@, налогоплательщик обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 13.06.2023 № 08-20/2353@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Считая указанный выше отказ Управления незаконным, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности,

создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценив доводы лиц, участвующих в деле, в совокупности и взаимной связи с имеющимися в деле документами, суд полагает требования Общества неподлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В силу статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Согласно абзацу первому пункта 1.1 статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу), муниципальному образованию в составе города федерального значения.

Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости (пункт 1 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ предусмотрено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Соответственно, налоговый орган при администрировании земельного налога руководствуется информацией, содержащейся в государственном кадастре недвижимости.

Как следует из материалов дела, Обществу принадлежат на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами 53:20:0801201:227 и 53:20:0801201:228, расположенные по адресу: Новгородская область, Чудовский район, Успенское сельское поселение.

Результаты государственной кадастровой оценки, в том числе принадлежащих Обществу земельных участков, утверждены следующими нормативными актами:

- постановлением Администрации Новгородской области от 30.12.2011 № 752 на периоды с 01.01.2015 по 31.12.2022 утверждена кадастровая стоимость земельного участка 53:20:0801201:227 в размере 8 617 452,35 руб. и земельного участка 53:20:0801201:228 в размере 115 341 431,47 руб. на основании представления Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новгородской области (далее по тексту – Управление Росреестра) от 24.05.2011 № 2511;

- постановлением Министерства от 26.11.2021 № 17 утверждена кадастровая стоимость земельного участка 53:20:0801201:227 в размере 8 536 094,45 руб. и земельного участка 53:20:0801201:228 в размере 114 252 485,89 руб. на основании отчета № 002/2021 по состоянию на 01.01.2021, представленного государственным областным бюджетным учреждением «Центр кадастровой оценки и недвижимости»;

Исходя их этого, Обществу был исчислен земельный налог: за 2020 год по земельному участку 53:20:0801201:227 - 129 262 руб. и земельному участку 53:20:0801201:228 - 1 730 121 руб.; за 2021 год по земельному участку 53:20:0801201:227129 262 руб. и земельному участку 53:20:0801201:228 - 1 730 121 руб.; за 2022 год по земельному участку 53:20:0801201:227 - 128 041 руб. и земельному участку 53:20:0801201:228 - 1 713 787 руб.

Постановлением № 22 на основании отчета № 001/2022 «Об итогах государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, земель населенных пунктов, земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, для обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения, земель особо охраняемых территорий и объектов, земель водного фонда, земель лесного фонда, земель запаса, расположенных на территории Новгородской области по состоянию на 01.01.2022», представленного государственным областным бюджетным учреждением «Центр кадастровой оценки и недвижимости» кадастровая стоимость земельного участка 53:20:0801201:227 в размере 548 406,58 руб. и земельного участка 53:20:0801201:228 в размере 8 184 685,87 руб. утверждена на периоды с 01.01.2023.

Таким образом, основания для перерасчета земельного налога за периоды до 01.01.2023 в связи с принятием Постановления № 22 отсутствуют.

Позиция Общества основана на ошибочном толковании Постановления № 22, применяющего в качестве акта, изменившего кадастровую стоимость налогооблагаемых земельных участков на основании установления их рыночной стоимости, что противоречит как содержанию самого Постановления, так и имеющимся в материалах дела документам, а также основана на редакции НК РФ, утратившей силу с 01.01.2021 в связи с принятием Федерального закона от 23.11.2020 № 374-Ф3.

Абзацем вторым пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции указанного Закона) предусмотрено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Доказательства обращения в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра с заявлением о проведении корректировки кадастровой стоимости Обществом не представлены.

Согласно ответу Управления Росреестра от 29.05.2023 № 03881/2023@ на запрос Управления от 26.05.2023 № 2.14-15/18079@ заявлений об оспаривании кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 53:20:0801201:227 и 53:20:0801201:228 в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданную при Управлении Росреестра по Новгородской области, не поступало; решения в отношении данных земельных участков комиссией не принимались. Ответ аналогичного содержания представлен в материалы дела 18.07.2023 Управлением Росреестра на основании запроса суда (определение от 05.07.2023).

Также в материалах дела отсутствуют судебные акты, разрешающие спор о кадастровой стоимости земельных участков Общества.

Заявитель со ссылкой на письмо ФНС России от 27.07.2021 полагает, что поскольку кадастровая стоимость спорных земельных участков изменена Постановлением № 22, она должна учитывается для расчета земельного налога за предыдущие периоды – 2020-2022 гг.

Указанный довод заявителя отклоняется судом как несостоятельный.

Постановлением № 22 утверждена актуальная кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 53:20:0801201:227 и 53:20:0801201:228.

При этом Постановление № 22 вступает в силу по истечении одного месяца после дня его официального опубликования и распространяет свое действие для целей налогообложения на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

Таким образом, суд считает, что измененная Постановлением № 22 кадастровая стоимость земельных участков должна учитываться для расчета земельного налога с 2023 года.

Кроме того, из указанного Постановления следует, что утвержденная им кадастровая стоимость земельных участков установлена не на основании изменения прежней кадастровой стоимости земельных участков вследствие установления их рыночной стоимости, а на основании Отчета об итогах государственной кадастровой оценки земельных участков по состоянию на 01.01.2022 № 001/2022, выполненного государственным областным бюджетным учреждением «Центр кадастровой оценки и недвижимости», «Уведомления о соответствии проекта отчета методическим указаниям о государственной кадастровой оценке» Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 28.10.2022 № 15-01904/22.

Налоговой базой для расчета земельного налога за предыдущие периоды - 20202022 гг. по земельным участкам с кадастровыми номерами 53:20:0801201:227 и 53:20:0801201:228, является кадастровая стоимость, установленная постановлением Администрации Новгородской области от 30.12.2011 № 752 и постановлением Министерства от 26.11.2021 № 17.

Ссылка заявителя на письмо ФНС России от 27.07.2021, как безусловное основание для налогового органа для перерасчета в рассматриваемом случае земельного налога за 2020, 2021, 2022 гг. отклоняется судом, как основанная на ошибочном толковании норм права.

Так, в указанном письме ФНС России лишь рассматривался вопрос о перерасчете земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

Судом установлено, что при рассмотрении настоящего дела заявителем в нарушение требований части 1 статьи 65 АПК РФ не были представлены сведения о принятых решениях комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решениях суда об установлении кадастровой стоимости равной рыночной стоимости спорных земельных участков.

Кроме того, письмо ФНС России от 27.07.2021 в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативно-правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел.

В данном письме ФНС России указано на то, что содержащиеся в нем разъяснения носят исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативно-правовых предписаний и судебных актов в значении, отличающемся от изложенных в этом письме разъяснений.

При таких обстоятельствах, отказ Управления в произведении перерасчета земельного налога, выраженный в письме от 22.05.2023 № 2.14-16/17039@ в ответ на обращение Общества от 12.05.2023 № 15/23, соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и не нарушает прав заявителя.

Указанные выводы соответствуют сложившейся судебной практике (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.06.2023 по делу № А5512548/2022).

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом изучения и оценки представленных лицами, участвующими в деле, документов, суд не находит предусмотренных законом оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы по оплате госпошлины суд относит на заявителя.

В связи с переплатой госпошлины, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ выдать Обществу справку на возврат из бюджета Российской Федерации госпошлины на сумму 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Отказать в удовлетворении требований акционерного общества «Цемент» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным отказа Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), выраженного в письме от 22.05.2023 № 2.14-16/17039@, в перерасчете земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости объектов недвижимости, и обязании произвести перерасчет земельного налога в отношении земельных участков за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 исходя из кадастровой стоимости, установленной постановлением министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области от 23.11.2022 № 22.

2. Возвратить акционерному обществу «Цемент» (ИНН 7811350986, ОГРН 5067847181199) из бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 3 000 руб. 00 коп., перечисленную по чек-ордеру от 24.05.2023 (операция № 4947).

3. Справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья А.Н. Кузема

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 01.03.2023 8:56:00

Кому выдана Кузема Александр Николаевич