Именем Российской Федерации

Арбитражный суд Тульской области

300041, Россия, <...>

тел./факс <***>; e-mail: а68.info@tula.arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

г. Тула Дело № А68-6005/2022

Резолютивная часть решения объявлена «14» декабря 2023 г.

Полный текст решения изготовлен «21» декабря 2023 г.

Арбитражный суд Тульской области в составе:

судьи Косоуховой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лапшиным В.В.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Узловский машиностроительный завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании не подлежащими исполнению постановлений от 27.04.2021 № 8364, от 13.07.2021 № 10066, от 10.11.2021 № 12083, от 26.11.2021 № 12310,

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 29.11.2022, диплому,

от ответчика – представитель ФИО2 по доверенности от 12.01.2023, диплому,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Узловский машиностроительный завод» (далее – АО «УМЗ», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – Управление, ответчик) о признании не подлежащими исполнению постановлений от 27.04.2021 № 8364, от 13.07.2021 № 10066, от 10.11.2021 № 12083, от 26.11.2021 № 12310.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель Управления возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области (правопреемник - УФНС России по Тульской области) в отношении ЗАО «УМЗ» в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформированы требования:

1)№ 66315 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.03.2021, которым обществу предлагалось уплатить недоимку в размере 178 431,19 руб., в срок до 09.04.2021 (далее - Требование № 66315);

2)№ 76535 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 28.04.2021, которым обществу предлагалось уплатить недоимку в размере 281 296,80 руб., в срок до 20.05.2021 (далее - Требование № 76535);

3)№ 83475 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.05.2021, которым обществу предлагалось уплатить недоимку в размере 112 641,58 руб., в срок до 10.06.2021 (далее - Требование № 83475);

4)№ 84145 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 19.05.2021, которым обществу предлагалось уплатить недоимку в размере 3 246 752, 66 руб. в срок до 17.06.2021 (далее - Требование № 84145);

5)№ 85084 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.05.2021, которым обществу предлагалось уплатить штрафы в размере 25 673 руб. в срок до 21.06.2021 (далее - Требование № 85084);

6)№ 219596 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.07.2021, которым обществу предлагалось уплатить недоимку в размере 112 611.75 руб., в срок до 06.08.2021 (далее - Требование № 219596);

7)№ 228552 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.08.2021, которым обществу предлагалось уплатить недоимку в размере 3 160 337,78 руб., в срок до 31.08.2021 (далее - Требование № 228552);

8)№ 235469 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.09.2021, которым обществу предлагалось уплатить недоимку по налогам, страховым взносам, задолженность по пеням в размере 120 712, 80 руб. в срок до 30.09.2021 (далее - Требование № 235469);

9) № 244562 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.10.2021, которым обществу предлагалось уплатить недоимку по штрафным санкциям в размере 45 361 руб., задолженность по пеням в срок до 11.11.2021 (далее - Требование № 244562).

В связи с неполным исполнением обществом требований от 12.03.2021 № 66315, от 28.04.2021 № 76535, от 13.05.2021 № 83475,от 19.05.2021 № 84145, от 21.05.2021 № 85084, от 09.07.2021 № 219596, от 11.08.2021 № 228552, от 02.09.2021 № 235469, от 12.10.2021 № 244562 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций и индивидуальных предпринимателей) Управлением в соответствии со статьей 46 НК РФ приняты:

1) решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 16.04.2021 № 12209 о взыскании полностью неуплаченных налогов в размере 178 078 руб., пеней в размере 353,19 руб., всего 178431,19 руб. и поручения от 16.04.2021 № № 45974, 45975 (далее - Решение от 16.04.2021 № 12209);

2) решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 31.05.2021 № 15276 о взыскании полностью неуплаченных налогов в размере 279 978 руб., пеней в размере 1 318,80 руб., всего 281296,80 руб. и поручения от 31.05.2021 №№ 56499, 56500, 56501, 56502 (далее - Решение от 31.05.2021 № 15276);

3) решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 18.06.2021 № 17797 о взыскании не полностью уплаченных налогов в размере 112 342 руб., пеней в размере 299,59 руб., всего 112 641,58 руб. и поручения от 18.06.2021 №№ 68201, 168202 (далее - Решение от 18.06.2021 № 17797);

4) решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 25.06.2021 № 18743 о взыскании полностью неуплаченных налогов в размере 3 193 042,25 руб., пеней в размере 53 710,41 руб., всего 3 246 752,66 руб. и поручения от 25.06.2021 №№ 72730-72766 (далее - Решение от 25.06.2021 № 18743);

5) решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 28.06.2021 № 18775 о взыскании не полностью уплаченных штрафов в размере 25 673 руб., и поручения от 25.06.2021 № № 72832 (далее - Решение от 28.06.2021 № 18775);

6) решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 11.08.2021 № 22281 о взыскании полностью неуплаченных налогов в размере 112 344 руб., пеней в размере 267,75 руб., всего 112 611,75 руб. и поручения от 11.08.2021 № № 91520, 91521 (далее - Решение от 11.08.2021 № 22281);

7) решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 08.09.2021 № 24422 о взыскании не полностью уплаченных налогов в размере 2 980 025,76 руб., пеней в размере 59 782,02 руб., всего 3 039 807,78 руб. и поручения от 08.09.2021 № № 101011-101058 (далее - Решение от 08.09.2021 № 24422);

8) решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 24.11.2021 № 29069 о взыскании полностью неуплаченных сумм пеней в размере 52,23 руб., штрафов в размере 45 361 руб., всего 45 413,23 руб. и поручения от 24.11.2021 № № 128318, 128318 (далее - Решение от 24.11.2021 № 29069).

В целях обеспечения исполнения решения от 21.05.2019 № 112544, решения от 20.06.2019 № 112679, решения от 20.06.2019 № 112680, решения от 20.06.2019 № 112681, решения от 25.06.2019 № 112682, решения от 04.09.2019 № 12147, решения от 18.09.2019 № 12580, решения от 27.12.2019 № 17059, решения от 10.12.2019 № 15750, решения от 06.01.020 № 452, решения от 06.01.2020 № 451, решения от 11.02.2020 № 1120, решения от 24.07.2019 № 5829, решения от 11.03.2020 № 4446, решения от 14.07.2020 № 5322, решения от 04.09.2020 № 6366 о взыскании за счет денежных средств и в порядке, установленном статьей 76 Кодекса, налоговым органом приняты:

1)решения от 16.05.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств № 25235, 25236, 25237;

2)решения от 31.05.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств №№ 33552, 33553, 33554;

3)решения от 18.06.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств №№ 40264-40266;

4)решения от 25.06.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств №№402783-402785;

5)решения от 28.06.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств №№ 402809-402811;

6)решения от 11.08.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств №№ 51426-51427;

7)решение от 08.09.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств № 59745;

8) решения от 24.11.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств №№78348,78349.

УФНС России по Тульской области в порядке статьи 47 Кодекса приняты:

1) 27.04.2021 решение № 9047 и вынесено Постановление № 8364 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в отношении ЗАО «Узловский машиностроительный завод» на сумму 178 431,19 руб., в котором указано, что взыскание производится, в том числе, в пределах суммы, указанной в требовании от 12.03.2021 № 66315 и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса;

2)13.07.2021 решение № 10238 и вынесено Постановление № 10066 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в отношении ЗАО «Узловский машиностроительный завод» на сумму 3 666 364,04 руб., в котором указано, что взыскание производится, в том числе, в пределах суммы, указанных в требованиях от 28.04.2021 № 76535, от 13.05.2021 № 83475, от 19.05.2021 № 84145, от 21.05.2021 № 85084 и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса;

3)10.11.2021 решение № 12255 и вынесено Постановление № 12083 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в отношении ЗАО «Узловский машиностроительный завод» на сумму 1 901 637,33 руб., в котором указано, что взыскание производится, в том числе, в пределах суммы, указанной в требовании от 09.07.2021 № 219596, от 11.08.2021 № 228552 и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса;

4) 13.01.2020 решение № 12482 и вынесено Постановление № 12310 от 26.11.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в отношении ЗАО «Узловский машиностроительный завод» на сумму 45 413,23 руб., в котором указано, что взыскание производится, в том числе, в пределах суммы, указанной в требованиях от 02.09.2021 №235469, от 12.10.2021 №244562, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Межрайонным отделом судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств УФССП России по Тульской области вынесены:

1)29.04.2021 постановление о возбуждении исполнительного производства № 203154686/7121 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в отношении ЗАО «Узловский машиностроительный завод» на сумму 178 431,19 руб., возбужденного на основании исполнительного документа № 8364 от 27.04.2021, выданного УФНС России по Тульской области. Остаток задолженности 353,19 руб.;

2)15.07.2021 постановление о возбуждении исполнительного производства № 48058691/7130 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в отношении ЗАО «Узловский машиностроительный завод» на сумму 3 666 364,04 руб., возбужденного на основании исполнительного документа № 10066 от 13.07.2021, выданного УФНС России по Тульской области. Остаток задолженности по постановлению в размере 1 924 205,66 руб.;

3)12.11.2021 постановление о возбуждении исполнительного производства № 49159014/7130 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в отношении ЗАО «Узловский машиностроительный завод» на сумму 1 901 637,33 руб., возбужденного на основании исполнительного документа № 12083 от 10.11.2021, выданного УФНС России по Тульской области. Остаток задолженности по постановлению 1 730 754,74 руб.;

4)постановление о возбуждении исполнительного производства № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в отношении ЗАО «Узловский машиностроительный завод» на сумму 45 413,23 руб., возбужденного на основании исполнительного документа № 12310 от 26.11.2021, выданного УФНС России по Тульской области. Остаток задолженности по указанному исполнительному производству в размере 45 413,23руб.

Как указывает заявитель, государственными органами неоднократно выносились решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика АО «УМЗ» в период с 2011 года по настоящее время. На протяжении указанного периода выставлялись инкассовые поручения на перечисления налогов и сборов, производились аресты службой судебных приставов.

В частности обременялись следующие расчетные счета:

1.№ <***> в ПАО Банк «Зенит» г. Москва;

2.№ 40702810766170400591 в ПАО «СБЕРБАНК» г. Москва, что подтверждается выписками по счетам.

В отношении АО «УМЗ» выносились многочисленные решения о приостановке операций по счетам и накладывались аресты на расчетные счета. На счетах организации всегда существовали обременения.

Помимо обременения счетов заявителя, службой судебных приставов исполнителей производился арест имущества АО «УМЗ», в частности

-акт описи и ареста от 15.07.2010;

-акт описи и ареста от 16.08.2011;

-акт описи и ареста от 24.08.2011;

-акт описи и ареста от 16.11.2011;

-акт описи и ареста от 27.11.2012;

-акт описи и ареста от 21.01.2015;

-акт описи и ареста от 20.06.2017.

07.06.2017 судебными приставами-исполнителями вынесено постановление об ограничении расходных операция по кассе с целью обращения взыскания на наличные денежные средства.

Постановлением службы судебных приставов от 14.01.2016 вынесено постановление о запрете регистрационных действий в отношении всех объектов недвижимого имущества АО «УМЗ». 19.01.2016 регистрация ограничения права (арест) проведена органом Росреестра (№ 71-71/020-71/020/003/2016-5).

Постановлением о наложении ареста на имущество должника от 22.08.2019 наложен арест на все имущество АО «УМЗ».

Постановлением об отмене постановления о наложении ареста от 19.02.2020 арест с имущества был снят и одновременно вынесено постановление о запрете по совершению действий по регистрации в отношении всего имущества АО «УМЗ». Наличие обременения на имуществе организации подтверждается уведомлением о проведенной регистрации ограничения (обременения) права, выданным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тульской области 25.02.2020 исх. № 71/020/004/2020-011, в связи с чем налогоплательщик лишен возможности осуществить реализацию какого-либо объекта с целью погасить долги по налогам и сборам.

Поскольку операции по счетам предприятия в банках были приостановлены, а на имущество наложен арест, предприятие не имело возможности самостоятельно погасить существующую недоимку, следовательно, в силу абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ на данную недоимку пени не начисляются.

Изложенные обстоятельства явились причиной обращения заявителя в суд с настоящими требованиями.

Налоговый орган возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Проанализировав материалы дела, выслушав доводы сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора определен статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу п. 9 ст. 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Указанные положения применяются также при взыскании пеней (п. 8 ст. 47 НК РФ).

Заявление о признании не подлежащим исполнению постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть подано в суд вплоть до окончания его исполнения; при рассмотрении данного требования исследуется, в том числе, вопрос о том, основано ли постановление на принятом в установленном Кодексом срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (постановления Президиума ВАС от 20.11.2007 № 8421/07 по делу № 11-2064/05, от 21.06.2011 № 16705/10).

В соответствии с пунктом 65 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

При разрешении вопроса о том, основано ли оспариваемое постановление на принятом в установленный Кодексом срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества, налогоплательщиками могут заявляться доводы о пропуске срока давности взыскания, основанные в том числе, на допущении налоговым органом просрочки инициирования взыскания и нарушении сроков направления требований об уплате налоговой задолженности. При этом при взыскании пеней проверка срока давности взыскания осуществляется в отношении каждого дня просрочки (постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 № 16705/07).

Таким образом, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, при рассмотрении споров о признании не подлежащими исполнению постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика рассматривается не только вопрос о том, основано ли постановление на принятом в установленный Кодексом срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, но и вопрос обоснованности (либо необоснованности) начисления сумм налога, пеней, штрафа.

В случае несвоевременной уплаты (перечисления) налогов и сборов взимаются пени в порядке, установленном статьей 75 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьей 75 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 152-О предусмотрено, что по общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеня начисляется в случае любой просрочки уплаты налога.

Установление законодателем пеней направлено на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П).

В связи с чем, пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

За просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней для организаций процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31 -го календарного дня такой просрочки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено данной статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Таким образом, тридцатидневный срок, установленный в п. 4 ст. 75 НК РФ, исчисляется начиная со следующего дня за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога.

Из содержания приведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пеней, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Абзац второй пункта 3 статьи 75 НК РФ устанавливает, что не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора и означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Однако названное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно ст. 77 НК РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Из смысла абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ следует, что основанием для освобождения налогоплательщика от начисления пени на сумму недоимки является наличие причинной связи между невозможностью погашения недоимки и решением налогового органа или суда о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (ст. 76 НК РФ) или наложении ареста на его имущество (ст. 77 НК РФ).

Следовательно, в целях применения пункта 3 статьи 75 НК РФ необходимо установить наличие обстоятельств наложения ареста налоговым органом на имущество налогоплательщика и (или) принятие судом обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика, а также наличие причинно-следственной связи между ограничениями, принятыми судом и (или) налоговым органом в отношении имущества налогоплательщика, и невозможностью налогоплательщиком уплатить недоимку.

Из материалов дела следует, что в период с 27.04.2021 по 26.11.2021 налоговой инспекцией были вынесены постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщики (плательщика сбора, налогового агента) №№ 8364, 10066, 12083, 12310, в том числе, о взыскании с АО «Узловский машиностроительный завод» соответствующих сумм пени.

При этом, по мнению налогоплательщика, указанные пени не подлежали начислению, поскольку в период с 2011 года Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области неоднократно принимались решения о приостановлении операций по расчетным счетам общества в ПАО Банк «Зенит» г. Москва, ПАО «СБЕРБАНК» г. Москва. Так, расчетный счет общества в ПАО Банк «Зенит» г. Москва с 18.03.2015 по настоящее время обременен не погашенными инкассовыми поручениями (всего на сумму 119 593 613,94 руб.); расчетный счет общества в ПАО «СБЕРБАНК» г. Москва с 13.05.2013 по настоящее время обременен решениями налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика на общую сумму 96 267 192,74 руб., с 06.07.2010 по настоящее время постановлениями о взыскании денежных средств от ОСП по Тульской области на сумму 142 643 885,48 руб.

Суд отмечает, что само по себе приостановление операций по расчетным счетам налогоплательщика в силу буквального содержания абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ не является основанием для освобождения его от уплаты пени.

При этом решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика не исключает возможности уплаты обязательных платежей, по своему правовому значению данная мера не аналогична судебным обеспечительным мерам. Приостановление инспекцией операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

При таких обстоятельствах приостановление налоговым органом операций по счетам налогоплательщика не препятствовало налогоплательщику своевременному исполнению обязанности по уплате пеней, что исключает возможности применения п. 3 ст. 75 НК РФ.

Кроме того, в качестве основания для неначисления пени налогоплательщик указал на наложение службой судебных приставов ареста на имущество должника. Так, постановлением службы судебных приставов от 14.01.2016г. вынесено постановление о запрете регистрационных действий в отношении всех объектов недвижимого имущества АО «УМЗ». 19.01.2016г. регистрация ограничения права - арест проведена органом Росреестра за № 71-71/020-71/020/003/2016-5. Постановлением о наложении ареста на имущество должника от 22.08.2019г. наложен арест на все имущество АО «УМЗ». Постановлением об отмене постановления о наложении ареста от 19.02.2020г. арест с имущества был снят и одновременно с этим 19.02.2020г. вынесено постановление о запрете по совершению действий по регистрации в отношении всего имущества АО «УМЗ».

Суд отмечает, что арест имущества, запрет на совершение действий по регистрации в отношении имущества общества не препятствовали заявителю пользоваться данным имуществом в своей хозяйственной деятельности и получать соответствующую прибыль.

В рамках исполнительного производства не ограничивалось право пользования общества имуществом, которое оставалось во владении заявителя, что позволяло его использовать в предпринимательской деятельности с целью получения дохода, который мог быть направлен на исполнение налоговых обязательств.

Доказательств изъятия арестованного имущества, невозможности его использования в производственной деятельности, влияния ареста на размер выручки, данных о движении денежных средств и влиянии ограничений, примененных налоговым органом, налогоплательщиком в материалы дела не представлено. В нарушение статьи 65 АПК заявителем не представлено доказательств, что арест имущества должника препятствовал заключению договоров с контрагентами, либо ограничивал общество в его использовании.

Аналогичный правовой подход изложен в определении Верховного Суда РФ от 07.11.2017 N 306-КГ17-16174 по делу № А06-6915/2016.

Таким образом, налогоплательщик в указанный период обладал правом собственности на имущество, продолжал осуществлять предпринимательскую деятельность, что свидетельствует о наличии реальной возможности исполнения обязательств по уплате сумм налоговой задолженности.

Как указывалось ранее, основанием для освобождения налогоплательщика от начисления пени на сумму недоимки является наличие причинной связи между невозможностью погашения недоимки и решением налогового органа или суда о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (ст. 76 НК РФ) или наложении ареста на его имущество (ст. 77 НК РФ).

Суд отмечает, что наличие причинно-следственной связи между действиями инспекции по реализации положений статей 46, 76 НК РФ ввиду неисполнения обществом обязательств по уплате законно установленных налогов (сборов) и наложением ареста судебным приставом-исполнителем на счета и имущество общества заявителем не доказано.

Таким образом, имеющимися в материалах дела документами не подтверждается факт невозможности своевременного перечисления обществом налогов и сборов в связи с наличием обстоятельств, перечисленных в п. 3 ст. 75 НК РФ и являющихся основанием для освобождения от уплаты соответствующей суммы пени.

При указанных обстоятельствах, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований акционерного общества «Узловский машиностроительный завод».

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-171, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований акционерного общества «Узловский машиностроительный завод» отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок после его принятия.

Судья С.В. Косоухова