АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Владивосток Дело № А51-19048/2024

05 февраля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2025 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Кирильченко М.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем Сергеевой Д.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ГЕВИС" (ИНН <***>; ОГРН <***>)

к Владивостокской Таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными решения от 23.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10702070/050224/3051182, и решения от 28.06.2024 №08-22/274 по результатам рассмотрения жалобы

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 19.09.2024, диплом, паспорт,

от ответчика посредством веб-конференции – ФИО2 по доверенности от 09.01.2025 №1, диплом, паспорт,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ГЕВИС» (далее - общество, заявитель, декларант) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Владивостокского таможенного поста (центра электронного декларирования) Владивостокской таможни (далее – таможня, таможенный орган) от 23.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10702070/050224/3051182, а также решения Владивостокской таможни №08-22/274 от 28.06.2024 по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа.

Общество считает, что товар, задекларированный в ДТ №10702070/050224/3051182, верно заявлен по коду 9503007000 ТН ВЭД ЕАЭС и в этом случае уплате подлежит НДС в размере 10%. Товар заявлен и предназначен изготовителем как игрушка для детей старше 3-х лет, при этом рекомендованный изготовителем возраст составляет от 8 до 14 лет.

Органом по сертификации «Регламент-Тест» были проведены работы по процедуре подтверждения соответствия в форме обязательной сертификации по заявке № 230301-1 от 01.03.2023 года (Сертификат Соответствия № ЕАЭС RU C-CN.АГ47.B.01469/23 и протоколы испытаний №24.03.2023/ЦТС-1 от 24.03.2023 и №27.03.2023/ЦТС-2 от 27.03.2023), где были подтверждены соответствия требований к игрушкам, а именно для детей старше 3-х лет согласно ТР ТС008/2011 «О безопасности игрушек» и применимым ГОСТам: ГОСТ EN 71-1-2014 Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства, РАЗДЕЛ 4 пункт 4.7, 4.8, пункт 4.23 подпункт 4.23.2а; РАЗДЕЛ 6, РАЗДЕЛ 7 пункт 7.1, 7.2. ГОСТ ISO 8124-3-2014 Безопасность игрушек. Часть 3. Миграция некоторых элементов, раздел 4 пункт 4.1. ГОСТ 25779 Игрушки. Общие требования безопасности и методы контроля, раздел 1 пункты 1.2, 1.3, раздел 2, пункт 2.28.

Общество указало, что при подаче спорной ДТ представило исчерпывающий пакет документов, в том числе, сертификат соответствия, и подтвердило, что товар соответствует требованиям технического регламента Таможенного Союза «О безопасности игрушек» (ТР ТС 008/2011), а именно, игрушки, предназначенные для детей в возрасте до 14 лет, а значит, на основании Постановления Правительства РФ №908 от 31.12.2004, товар подлежит обложению НДС по ставке 10 %.

Таможенный орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме, считает оспариваемые решения законными и обоснованными, указывая, что принимая решение о внесении изменений (дополнений) в спорную ДТ в соответствии с которым ставка НДС 10% изменена на 20% в отношении товара №1, таможенный орган правомерно исходил из того, что заявленное декларантом в графе 31 ДТ №10702070/050224/3051182 наименование товара «наборы для детского творчества» фактически является «набором для творчества». Следовательно, доводы общества о соответствии товара описанию, приведенном в Перечне, не подтвердились, в связи с чем, ставка НДС в размере 20% в отношении товара №1 применена таможенным постом правомерно.

Из материалов дела судом установлено, что 05.02.2024 таможенным представителем ООО «НАВИНИЯ РУС» от имени и по поручению ООО «ГЕВИС» во Владивостокский таможенный пост (центр электронного декларирования) Владивостокской таможни на товары, поступившие во исполнение внешнеторгового контракта от 23.12.2022 № 0161200/231222, заключенного с иностранной компанией «NINGBO NEW MARK PRODUCTS CO., LTD,» в счет поставки по инвойсу от 03.11.2023 № 0161216 подана декларация на товары, которой таможенным органом присвоен регистрационный номер 10702070/050224/3051182.

В графе 31 указанной ДТ в отношении товара №1 заявлены следующие сведения:

- Набор для творчества алмазная мозаика, QBRIX алмазная фото-мозаика на подрамнике ORIGINAL А4, в комплект входит схема на холсте с подрамником, клеевым слоем и защитной пленкой, лоток для страз, стилус, восковая пластина, инструкция по сборке с кодом, 16000 страз в пакетиках, производитель: NINGBO NEW MARK PRODUCTS CO.,LTD, товарный знак: QBRIX, артикул: 40004, количество: 15000 шт.

- Набор для творчества алмазная мозаика, QBRIX алмазная фото-мозаика на подрамнике VINTAGE А4, в комплект входит схема на холсте с подрамником, клеевым слоем и защитной пленкой, лоток для страз, стилус, восковая пластина, инструкция по сборке с кодом, 22000 страз в пакетиках, производитель: NINGBO NEW MARK PRODUCTS CO.,LTD, товарный знак: QBRIX, артикул: 40005, количество: 6000 шт.

- Набор для творчества алмазная мозаика, QBRIX алмазная фото-мозаика на подрамнике ORIGINAL A3, в комплект входит схема на холсте с подрамником, клеевым слоем и защитной пленкой, 2 лотка для страз, 2 стилуса, 2 восковые пластины, инструкция по сборке с кодом, 32000 страз в пакетиках. Производитель: NINGBO NEW MARK PRODUCTS CO,LTD, товарный знак: QBRIX, артикул: 40007, количество: 5000 шт.

- Набор для творчества алмазная мозаика на магнитах, QBRIX алмазная мозаика на магнитах ORIGINAL + POP-ART + VINTAGE, в комплект входит 3 магнитные основы, 3 стилуса, 3 восковые пластины, 7 лотков для страз, инструкция с кодом для сборки, 22800 страз (19 пакетиков). Производитель: NINGBO NEW MARK PRODUCTS CO.,LTD, товарный знак: QBRIX, артикул: 40020, количество: 19680 шт.

В графе 33 ДТ № 10702070/050224/3051182 в отношении товара № 1 заявлен классификационный код 9503 00 700 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее -также ТН ВЭД ЕАЭС) «Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности: трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов:

В графе 36 ДТ № 10702070/050224/3051182 заявлена льгота по уплате налога на добавленную стоимость в размере 10% в отношении товаров для детей, ввозимых в Российскую Федерацию (код льготы «ЛД»).

На этапе контроля достоверности сведений, заявленных в ДТ с использованием системы управления рисками таможенным постом выявлены риски недостоверного заявления сведений о ставке налога на добавленную стоимость.

Таможенным органом 05.02.2024 направлено уведомление о назначении таможенного осмотра товаров.

В целях минимизации рисков таможенным постом 05.02.2024 принято решение № 10702070/050224/ДВ/000095 о назначении таможенной экспертизы в отношении товаров, задекларированных в ДТ № 10702020/050224/3051182. Проведение экспертизы товаров поручено Экспертно-криминалистической службе - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г.Владивосток (далее - ЭКС ЦЭКТУ г. Владивосток).

В связи с вероятным недостоверным заявлением возрастной принадлежности товаров таможенным постом у декларанта 07.02.2024 запрошены дополнительные документы и (или) сведения: техническая документация, подтверждающая возрастную принадлежность товара. Одновременно таможенный орган проинформировал декларанта о возможности произвести выпуск товаров в соответствии со статьей 121 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), в связи с чем направил декларанту расчет размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов по ДТ № 10702070/050224/3051182.

Таможенный пост Морской порт Восточный Находкинской таможни 07.02.2024 проведен отбор проб и (или) образцов товаров (Акт отбора от 07.02.2024 №10714040/070224/500026).

В связи с предоставлением декларантом обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (таможенная расписка № 10702070/080224/ЭР-1445278) 09.02.2024 таможенным постом осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

От декларанта 05.03.2024 поступили запрошенные документы и пояснения от 4.03.2024.

Как следует из заключения таможенного эксперта от 11.03.2024 №12410080/0003281, в комплект набора образца № 1 входят: картонная рамка на магнитной основе с клеевым липким слоем под защитной пленкой, наборы страз из полимерного материала, аксессуары для работы из различных материалов (полимерный материал, силикон, металл); из них по массе преобладают детали из полимерных материалов - более 50 масс. %. В комплект наборов образцов №№ 2-4 входят: текстильный холст на деревянном подрамнике с основой из древесноволокнистой плиты, наборы страз из полимерного материала, аксессуары для работы из различных материалов (полимерный материал, силикон, металл); из них по массе преобладают детали из древесных материалов - более 50 масс. %. Представленные товары – готовые творческие наборы, в комплект которых входят предметы, собранные вместе для единой цели - создание картины путем выкладки полимерной мозаики на промаркированные участки изображения. Представленные наборы для творчества предназначены для людей различных возрастных категорий (детей старше 8-х лет и взрослых). Исследуемые образцы – готовые творческие наборы, в комплект которых входят предметы, собранные вместе для единой цели - создание картины, которая не имеет игрового смысла, не является игрой, игрушкой.

Владивостокским таможенным постом (центром электронного декларирования) Владивостокской таможни с учетом результатов таможенной экспертизы 23.03.2024 принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/050224/3051182. В связи с внесенными изменениями общая сумма, подлежащая доплате, составила 998201,89 рублей.

Не согласившись с решением от 23.03.2024 ООО «ГЕВИС» обратилось во Владивостокскую таможню с жалобой. В обоснование жалобы общество указало, что рассматриваемый товар, классифицируемый в товарной позиции 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС, является игрушкой для детей, соответственно, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» должен облагаться налогом на добавленную стоимость в размере 10%. Отнесение задекларированного в ДТ № 10702070/050224/3051182 товара, к детским игрушкам подтверждается сертификатом соответствия, заключением независимой экспертизы, представленным при таможенном декларировании.

По результатам рассмотрения жалобы общества Владивостокской таможней 28.06.2024 принято решение №08-22/274 о признании решения Владивостокского таможенного поста (центра электронного декларирования) Владивостокской таможни от 23.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10702070/050224/3051182, правомерным. В удовлетворении жалобы общества отказано.

Не согласившись с решениями таможенного органа, посчитав, что они не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проанализировав законность оспариваемых решений, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований заявителя в силу следующего.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) решения и действие (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, могут быть обжалованы в арбитражном суде, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру.

При подаче декларации на товары подлежат указанию, в том числе, сведения о наименовании, описании товаров, необходимых для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (подпункт 4 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС) с одновременным приложением документов (подпункт 6 пункта 1 статьи 108 ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС определено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьёй 61 Кодекса они подлежат уплате.

Согласно статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров для детей, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%. В данный перечень включены игрушки для детей.

С учетом изложенного, по смыслу подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется в отношении товаров, в том числе игрушек, предназначенных для детей.

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (0%, 10%, 20%).

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

В частности, при ввозе на территорию Российской Федерации по ставке 10% согласно названному Перечню облагаются «Игрушки» из кода 9503 00 - игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики.

В соответствии с примечанием к данному Перечню при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798 принят Технический регламент Таможенного союза «О безопасности игрушек» («ТР ТС 008/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности игрушек») (далее - TP ТС 008/2011), который распространяется на выпускаемые в обращение на единой таможенной территории Таможенного союза игрушки, ранее не находившиеся в эксплуатации.

В статье 2 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек» (TP ТС 008/2011) даны следующие определения:

игрушка - изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет;

ребенок - человек в возрасте до 14 лет.

Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 22.09.2016 № 1198-ст введен в действие в качестве национального стандарта Российской Федерации межгосударственный стандарт ГОСТ EN 71-1-2014 «Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства».

Во введении к указанному стандарту указано, что свойства, конструкция, способ, метод изготовления и характеристики игрушек должны быть ориентированы на конкретный возраст и уровень развития ребенка.

Область применения ГОСТ EN 71-1-2014 - игрушки, изготовленные из различных материалов. Данный стандарт распространяется на игрушки, которые сконструированы или изготовлены для игр детей в возрасте до 14 лет.

Положения ГОСТ Р ИСО 1824-1-2014 Национальный стандарт Российской Федерации. Безопасность игрушек. Часть 1. Механические и физические свойства, устанавливают приемлемые критерии структурных характеристик игрушек: форму, размер, очертание, компоновку, а также приемлемые критерии свойств, являющиеся специфическими для определения категорий игрушек. ГОСТ Р ИСО 1824-1-2014 определено, что к области применения Стандарта не относятся наборы моделей, для хобби и «умелых рук», в которых законченное изделие не имеет игрового смысла.

Как установлено таможенным экспертом в заключении от 11.03.2024 №12410080/0003281 и не опровергнуто заявителем в ходе судебного разбирательства, представленные товары - готовые творческие наборы, в комплект которых входят предметы, собранные вместе для единой цели - создание картины, которая не имеет игрового смысла, не является игрой, игрушкой. С учетом трудоемкости работ основное значение в творческих наборах несет функция создания мозаичного фотоизображения путем полной выкладки стразами из полимерного материала, которые придают готовому изделию набора основной декоративный эффект.

Представленные образцы идентифицированы, как наборы для творчества (предметы для творчества собранные вместе для единой цели) - создание картины путем выкладки полимерной мозаики на промаркированные участки изображения (готовая картина не имеет игрового смысла), предназначенные для хобби и декоративного творчества, развития внимания, терпения, усидчивости, аккуратности, для людей различных возрастных категорий (детей старше 8 лет и взрослых).

Соответственно, сведения о товаре № 1, заявленные в 31 графе ДТ, не соответствуют его фактическим характеристикам в части отнесения товара "АЛМАЗНАЯ МОЗАИКА" к игрушкам для детей.

Таким образом, принимая решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/050224/3051182, в соответствии с которым ставка НДС с 10% изменена на 20% в отношении товара № 1 таможенный орган правомерно исходил из того, что заявленное декларантом в графе 31 ДТ № 10702070/050224/3051182 наименование товара «наборы для детского творчества», фактически является «набором для творчества. Следовательно, доводы заявителя о соответствии товара описанию, приведенном в Перечне, не подтвердились, в связи с чем ставка НДС в размере 20% в отношении товара № 1, задекларированного в ДТ № 10702070/050224/3051182, применена таможенным постом правомерно.

При этом в товарную позицию 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС согласно Пояснениям к ТН ВЭД ЕАЭС включаются игрушки всех типов, предназначенных для развлечения как детей, так и взрослых. В нее также входит оборудование для комнатных игр или игр на открытом воздухе, снаряды и приспособления для спорта, гимнастики или атлетики, некоторые принадлежности для рыбной ловли, охоты или стрельбы, карусели и прочие предметы для ярмарочных развлечений.

Следовательно, ставка НДС в размере 10% применяется не ко всем товарам, классифицируемым в товарной позиции 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС, а только в случаях, когда такие товары являются исключительно игрушками для детей. В рассматриваемом случае, товар № 1, задекларированный в ДТ № 10702070/050224/3051182 не является игрушками в наборе, представляет собой набор для творчества для лиц от восьми лет и старше.

Довод общества о том, что отнесение товара № 1 к игрушкам для детей подтверждается сертификатом соответствия от 28.03.2023 № ЕАЭС RU С-CN.Ar47.B.01469/23, является несостоятельным, поскольку данный документ выдан на серийную продукцию без учета фактического экспертного исследования конкретных товаров. Данный документ подтверждает безопасность товара, но не является документов, подтверждающим правильность кода ТН ВЭД ЕАЭС

Заявитель ссылается на заключение эксперта АНО Центр «Независимая Экспертиза» от 05.07.2023 № 11682 как на доказательство отнесения рассматриваемого товара к игрушкам в наборах. Вместе с тем, спор о классификационном коде между таможенным органом и заявителем отсутствует.

В совокупности приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что в отношении товара № 1, задекларированного в ДТ № 10702070/050224/3051182 подлежит применению ставка НДС размере 20%.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Владивостокского таможенного поста (центра электронного декларирования) Владивостокской таможни от 23.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/050224/3051182, принято таможней при наличии к тому правовых оснований.

Согласно части 1 статьи 286 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее Закон № 289-ФЗ) решение, действие (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц могут быть обжалованы в таможенные органы и (или) в суд.

В соответствии с частью 2 статьи 298 Закона № 289-ФЗ по результатам рассмотрения жалобы таможенный орган принимает одно из следующих решений: признает правомерными обжалуемые решение, действие (бездействие) таможенного органа и отказывает в удовлетворении жалобы; признает неправомерными обжалуемые решение, действие (бездействие) таможенного органа полностью или частично и принимает решение об удовлетворении жалобы полностью или частично.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, оспариваемое решение Владивостокской таможни от 28.06.2024 №08-22/274 вынесено по обстоятельствам, отраженным в решении Владивостокского таможенного поста (центра электронного декларирования) Владивостокской таможни от 23.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10702070/050224/3051182, которое признано судом обоснованным и принятым при наличии на то правовых оснований, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что решение от 28.06.2024, подтвердившее выводы, изложенные в решении от 23.03.2024, является законным.

Учитывая вышеизложенное, суд не находит оснований для удовлетворения требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении требований отказать

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Кирильченко М.С.