ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
23 февраля 2025 года
Дело №А56-43287/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2025 года
Постановление изготовлено в полном объеме 23 февраля 2025 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Титовой М.Г.,
судей Горбачевой О.В., Семеновой А.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарём Сизовым А.К.,
при участии в судебном заседании представителя ООО «АЛКОН» ФИО1, (доверенность от 10.09.2024), представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу ФИО2 (доверенность от 18.10.2024),
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-34549/2024) общества с ограниченной ответственностью «АЛКОН» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.09.2024 по делу № А56- 43287/2024, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АЛКОН» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу, Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу об оспаривании требования об уплате задолженности,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «АЛКОН» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – Управление) о признании недействительным требования от 27.04.2023 № 326 в части начисления задолженности по уплате пени по НДФЛ в сумме 8 218, 13 руб., штрафа в размере 250 руб. (л.д. 46).
Решением от 18.09.2024, с учетом определения об исправлении опечатки от 20.09.2024, суд признал недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу от 27.04.2023 № 326 в части обязания общества с ограниченной ответственностью «АЛКОН» уплатить пени по НДФЛ в размере 8 218,13 руб. В удовлетворении требований в остальной части отказано.
В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований, а именно в части взыскания штрафа.
Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы опубликована на Интернет-сайте «Картотека арбитражных дел».
Суд апелляционной инстанции приобщил к материалам дела отзыв инспекции на апелляционную жалобу.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель инспекции против её удовлетворения возражал.
Надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу своего представителя в суд не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в его отсутствие.
Поскольку соответствующих возражений со стороны Инспекции не поступило, законность и обоснованность решения суда проверена в апелляционном порядке в обжалуемой части.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по состоянию на 01.01.2023 ООО «АЛКОН» было сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 8 468.13 руб., в состав которого вошли:
- пени по НДФЛ (КБК 18210102010010000110 ОКТМО 40379000) в сумме 8 218,13 руб.;
- штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (КБК 18211605160010002140 ОКТМО 40353000) в сумме 250 руб.
В связи с отсутствием оплаты задолженности, 01.01.2023 было сформировано отрицательное сальдо ЕНС.
Неуплата задолженности явилась основанием для направления налоговым органом в порядке статей 69, 70 НК РФ Обществу требования об уплате задолженности от 27.04.2023 № 326 на сумму отрицательного сальдо со сроком исполнения 05.06.2023г.
ООО «АЛКОН», не согласившись с указанным требованием, обратилось в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу с жалобой.
Апелляционная жалоба ООО «АЛКОН» Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения налогоплательщика в суд с настоящим заявлением.
Проверяя обоснованность требований Общества, и удовлетворяя их в части признания недействительным требования об уплате пени по НДФЛ, суд первой инстанции установил отсутствие оснований для уплаты указанной суммы обществом, отметил, что налоговым органом, несмотря на принятие Арбитражным судом города Санкт Петербурга и Ленинградской области решения по делу № А56-54778/2022, повторно предпринимались действия по взысканию указанной недоимки единственным возможным способом устранения нарушения прав и законных интересов Общества является признание недействительным требования в части обязания уплатить пени по НДФЛ в размере 8 218,13 руб.
Разрешая спор, суд первой инстанции отказал Обществу в признании недействительным требования об уплате штрафа в размере 250 руб., указав, что сроки формирования и направления требования, а также решения в порядке статьи 46 НК РФ не пропущены.
Суд апелляционной инстанции, повторно исследовав материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, приходит к следующему.
Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования в случае, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.
Следовательно, оспаривая действие (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц заявитель должен доказать как несоответствие, противоречие оспариваемых решений и действий (бездействия) закону, так и нарушение этими актами и действиями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).
В силу условий пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 6 статьи 45 НК РФ).
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (пункт 8 статьи 45 НК РФ).
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности.
В исследуемом случае задолженность по штрафу образована в связи с неисполнением обязанности по уплате штрафа, доначисленного в соответствии со статьей 119 НК РФ по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года, представленной с нарушением установленного срока по Решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.12.2021 года № 8075 (решение вступило в силу 21.01.2022 года).
В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) в адрес Общества направлено требование об уплате № 4116 от 24.01.2022г. со сроком исполнения 21.02.2022.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока».
Суд первой инстанции установил, что 21.02.2022 сумма задолженности, взыскиваемая с Общества по требованиям, не превысила 250 руб. (принимая во внимание, что задолженность по пени по НДФЛ была отражена некорректно) при этом 3 года с момента начала течения срока (21.02.2022) не истекли.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 предельные сроки направления требования об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, в силу которых контроль своевременности и полноты уплаты налогов и взносов осуществляется через единый налоговый счет.
С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.
В подпункте 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ определено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно) в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
В подпункте 2 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ установлено, что решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно).
Как установлено судом и следует из материалов дела, требование об уплате задолженности № 326 от 27.04.2023 года направленно в адрес Общества почтовым отправлением (ШПИ 80106183660768) и вручено 02.05.2023 года.
Таким образом, сальдо ЕНС на 01.01.2023 на указанную сумму (250 руб. штрафа) правомерно сформировано отрицательным, сроки формирования и направления требования, а также решения в порядке статьи 46 НК РФ не пропущены.
Ввиду изложенного основания для признании недействительным требования об уплате задолженности №326 от 27.04.2023 в части обязания Общества уплатить 250 руб. штрафа суд первой инстанции обоснованно не усмотрел.
Доводы апелляционной жалобы правильности выводов суда не опровергают, лишь выражают несогласие с ними, не подтверждены отвечающими требованиям главы 7 АПК РФ доказательствами, основаны на ином толковании правовых норм, направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, сделанных при правильном применении норм материального права, и не могут быть признаны основанием к отмене или изменению обжалуемого решения.
С учетом изложенного, решение суда в обжалуемой части отмене по доводам апелляционной жалобы налогоплательщика не подлежит.
Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.09.2024 по делу № А56-43287/2024 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
М.Г. Титова
Судьи
О.В. Горбачева
А.Б. Семенова