ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

20 июля 2023 года

Дело №

А74-6538/2022

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «17» июля 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен «20» июля 2023 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего - Юдина Д.В.,

судей: Бабенко А.Н., Барыкина М.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии:

от налогового органа (Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия): ФИО2, представителя по доверенности от 02.03.2023,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Бирюса»

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия

от «24» апреля 2023 года по делу № А74-6538/2022,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Бирюса» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – ответчик, налоговый орган) от 29.03.2022 №1228 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 24 апреля 2023 года в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, заявитель обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить полностью и принять новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что налоговым органомом отказано в принятии пониженных тарифов страховых взносов по формальным основаниям, поскольку общество в оспариваемый период отвечало всем критериям отнесения его к субъектам малого и среднего предпринимательства. При этом налоговая декларация по налогу на прибыль за 2019 год представлена обществом в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи своевременно (до 30.03.2020).

Ответчиком представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган не согласился с ее доводами, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налогового органа изложил возражения на апелляционную жалобу, просил суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы заявитель, своих представителей в судебное заседание не направил, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителей заявителя.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с использованием системы видеоконференц-связи.

При рассмотрении настоящего дела арбитражным апелляционным судом установлены следующие обстоятельства.

17.02.2021 общество представило в налоговый орган расчёт по страховым взносам за 2020 год, в ходе камеральной налоговой проверки которого управлением установлено:

отсутствие права на применение льготного тарифа, в связи с исключением ООО «Бирюса» из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.08.2020 по 10.03.2021, что выразилось в занижении суммы страховых взносов, подлежащей уплате за 2020 год на 1 571 377 рублей 54 копейки (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 1 267 836 рублей 82 копейки, страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 10 565 рублей 31 копейка, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства – 292 975 рублей 41 копейка); несвоевременное представление расчёта.

По результатам камеральной налоговой проверки должностным лицом управления составлен акт от 31.05.2021.

Управлением вынесено решение от 29.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обществу доначислены страховые взносы в сумме 1 571 377 рублей 54 копеек, пени в сумме 301 235 рублей 74 копеек.

По результатам проверки с учетом решения вышестоящего налогового органа от 07.07.2022 налогоплательщику доначислены страховые взносы в размере 1 571 377 рублей 54 копейки, пени в сумме 301 235 рублей 74 копейки, также общество привлечено к налоговой ответственности, в виде штрафа в размере 39 284 рублей 44 копеек.

Не согласившись с решением управления от 29.03.2022, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт. При этом исходя из бремени доказывания, установленного статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Суд апелляционной инстанции полагает, что управление доказало законность оспариваемого решения, а общество не подтвердило факт нарушения своих прав и законных интересов при издании указанного ненормативного акта, исходя из следующих оснований.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон №209-ФЗ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчётного периода.

Статьёй 6 Федерального закона от 01.04.2020 №102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон №102-ФЗ) установлено, что в период с 01.04.2020 до 31.12.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом №209-ФЗ, в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчётного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

В силу статьи 7 Закона №102-ФЗ действие положений статей 5 и 6 настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 01.04.2020.

Под субъектами малого и среднего предпринимательства в силу пункта 1 статьи 3 Закона №209-ФЗ понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесённые в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1.1 статьи 4 Закона №209-ФЗ условием отнесения хозяйственных обществ к субъектам малого и среднего предпринимательства является соблюдение ограничений по доходам, а именно - доход хозяйственных обществ, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Подпунктом 1 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ установлено, что сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Закона №209-ФЗ, вносятся в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии со статьёй 4.1 Закона №209-ФЗ.

Подпунктом 1 пункта 5 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что указанные в пунктах 1 - 5.1, 7 и 8 части 3 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьёй 4 Закона №209-ФЗ (за исключением сведений о вновь созданных юридических лицах и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным частью 3 статьи 4 Закона №209-ФЗ), вносятся в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства ежегодно 10 августа текущего календарного года на основе указанных в части 4 настоящей статьи сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ содержащиеся в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях исключаются из указанного реестра 10 августа текущего календарного года в случае, если такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчётность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не соответствуют условиям, установленным статьёй 4 Закона №209-ФЗ.

ООО «Бирюса» включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 01.08.2016, с 10.08.2020 до 10.03.2021 исключено из указанного реестра по причине непредставления в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год. Таким образом, в отчетный период ООО «Бирюса» не обладало статусом субъекта малого и среднего предпринимательства, следовательно, у него отсутствовало право на применение льготного тарифа, предусмотренного Законом № 102-ФЗ.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 01.04.2022 № 307-ЭС22-2904, статус субъекта малого и среднего предпринимательства зависит от факта включения такого субъекта в реестр, соответственно, довод заявителя о формальном отказе в применении пониженных тарифов страховых взносов налоговым органом, не нашел своего подтверждения по материалам дела.

То обстоятельство, что обществом налоговая декларация по налогу на прибыль за 2019 год представлена в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи до 30.03.2020, не изменяет того, что данная декларация не принята налоговым органом по причине её несоответствия установленной форме (формату), фактически декларация по налогу на прибыль за 2019 год представлена в налоговый орган в установленном формате только 16.02.2021.

При этом вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 03.02.2023 по делу № А74-7685/2022, имеющим преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора, подтверждается, что соответствующая налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 представлена в налоговый орган обществом лишь 16.02.2021 в установленном формате, принята управлением 16.02.2021.

С учётом изложенного, налоговым органом обоснованно доначислены страховые взносы в сумме 1 571 377 рублей 54 копеек.

Принимая во внимание установленные нарушения законодательства о налогах и сборах, управление правомерно привлекло общество к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 39 284 рублей 44 копеек за неуплату страховых взносов и доначислило соответствующие пени в размере 301 235 рублей 74 копеек.

При определении суммы штрафа налоговым органом установлены смягчающие ответственность обстоятельства (социальная направленность деятельности общества, незначительность просрочки), что повлекло уменьшение суммы штрафа в 2 раза.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу при рассмотрении апелляционной жалобы общества уменьшило размер налоговых санкций ещё в 2 раза.

Арифметический расчёт доначисленных оспариваемым решением сумм взносов, а также пени и налоговых санкций, обществом не оспаривается, контрасчёт в материалы дела не представлен, судом первой инстанции проверен и признан верным.

Таким образом, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение налогового органа является законным и обоснованным, не нарушает права и законные интересы общества.

При изложенных обстоятельствах, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют. Согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат отнесению на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «24» апреля 2023 года по делу № А74-6538/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Д.В. Юдин

Судьи:

А.Н. Бабенко

М.Ю. Барыкин