АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области
443001, <...>, тел. <***>
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
17 июля 2025 года
Дело №
А55-39939/2024
Резолютивная часть решения объявлена 03 июля 2025 года.
Решение в полном объеме изготовлено 17 июля 2025 года.
Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Черномырдиной Е.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петиной А.В.,
рассмотрев в судебном заседании 17 июня - 03 июля 2025 года (в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв) дело по заявлению Иностранной организации «РИМОС ЛИМИТЕД»
к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области
с участием в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора: Межрайонная ИФНС России №21 по Самарской области, УФНС России по Самарской области
о признании задолженности безнадежной к взысканию
при участии в заседании:
от заявителя – ФИО1, доверенность от 14.01.2023, после перерыва - адвокат Шамина Д.Р., доверенность от 24.03.2021,
от заинтересованного лица - ФИО2, доверенность от 06.12.2024,
от Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области – ФИО3, доверенность от 22.10.2024
установил:
Иностранная организация «РИМОС ЛИМИТЕД» (далее – ИО «РИМОС ЛИМИТЕД», заявитель) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с требованиями к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области (далее – Инспекция, заинтересованное лицо) признать задолженность в размере 11 159 949 руб. 81 коп. безнадежной к взысканию, обязать Межрайонную ИФНС № 23 по Самарской области произвести уменьшение отрицательного сальдо ЕНС на соответствующие суммы, исключив их из детализации отрицательного сальдо ЕНС.
В соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) привлечены к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная ИФНС России № 21 по Самарской области, УФНС России по Самарской области (далее – Управление).
В судебном заседании в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 17 июня по 03 июля 2025 года до 09 час. 45 мин. Информация о перерыве была опубликована на официальном сайте Арбитражного суда Самарской области в сети Интернет по адресу: http://www.samara.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено.
В судебном заседании представители заявителя требования поддержали.
Представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявленных требований.
Исследовав материалы дела, проверив доводы, изложенные в заявлении, отзывах, возражениях, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, в судебном заседании, суд установил следующее.
Как установлено судом и следует из материалов дела, в связи с наличием задолженности ИО «РИМОС ЛИМИТЕД» выставлены требования об уплате и решения о взыскании за счёт денежных средств сформированные за 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 гг.
Требование об уплате
Дата формирования требования
Сумма требования
Срок уплаты по требованию
Решение о взыскании за счёт ДС
Дата формирования решения о взыскании за счёт ДС
Сумма задолженности по решению о взыскании за счёт ДС
108252
13.03.2012
3 239 335,43 руб.
02.04.2012
46154
19.04.2012
3 239 335,43 руб.
1744
06.04.2012
70 850,31 руб.
26.04.2012
46515
16.05.2012
70 850,31 руб.
1745
06.04.2012
88 820,52 руб.
26.04.2012
46514
16.05.2012
88 820,52 руб.
110938
16.04.2012
608 010,55 руб.
05.05.2012
46516
16.05.2012
608 010,55 руб.
112241
31.05.2012
596 502,35 руб.
21.06.2012
47826
11.07.2012
596 502,35 руб.
1848
25.07.2012
28 493,47 руб.
14.08.2012
48363
15.08.2012
28 493,47 руб.
1850
25.07.2012
63 877,72 руб.
14.08.2012
48365
15.08.2012
63 877,72 руб.
114134
27.08.2012
648 312,27 руб.
14.09.2012
48993
25.09.2012
648 312,27 руб.
119987
26.11.2012
526 511,45 руб.
14.12.2012
50576
18.12.2012
526 511,45 руб.
2124
13.12.2012
40 632,70 руб.
10.01.2013
51601
08.02.2013
40 632,70 руб.
2839
12.03.2013
24 261,99 руб.
01.04.2013
53183
26.04.2013
24 261,99 руб.
2841
12.03.2013
28 580,19 руб.
01.04.2013
53184
12.03.2013
28 580,19 руб.
148630
16.04.2013
81 010,26 руб.
13.05.2013
54104
23.05.2013
81 010,26 руб.
3337
24.05.2013
6 891,20 руб.
14.06.2013
55519
05.07.2013
6 891,20 руб.
3335
24.05.2013
3 774,10 руб.
14.06.2013
55517
05.07.2013
3 774,10 руб.
149822
28.05.2013
59 991,58 руб.
18.06.2013
55004
26.06.2013
59 991,58 руб.
151465
21.08.2013
70 946,45 руб.
10.09.2013
56944
19.09.2013
70 946,45 руб.
157514
29.11.2013
335 235,41 руб.
19.12.2013
60200
14.01.2014
335 235,41 руб.
6306
22.01.2014
16 501,75 руб.
22.01.2014
61664
06.03.2014
16 501,75 руб.
6304
22.01.2014
8 626,46 руб.
11.02.2014
61662
06.03.2014
8 626,46 руб.
7329
13.02.2014
8 356,87 руб.
05.03.2014
61658
06.03.2014
8 356,87 руб.
7331
13.02.2014
15 986,07 руб.
05.03.2014
61661
06.03.2014
15 986,07 руб.
7687
18.04.2014
94 311,12 руб.
12.05.2014
64209
06.06.2014
94 311,12 руб.
179123
29.04.2014
79 190,74 руб.
21.05.2014
64210
06.06.2014
79 190,74 руб.
180212
06.06.2014
95 165,97 руб.
30.06.2014
65401
10.07.2014
95 165,97 руб.
8262
12.08.2014
88 777,03 руб.
01.09.2014
66710
17.09.2014
88 777,03 руб.
181801
19.08.2014
61 894,20 руб.
08.09.2014
66711
17.09.2014
61 894,20 руб.
20454
16.10.2014
214 283,06 руб.
07.11.2014
67959
12.11.2014
214 283,06 руб.
264130
02.12.2015
28 427 руб.
14.12.2015
79300
24.12.2015
28 427 руб.
10144
11.11.2015
81 142,48 руб.
01.12.2015
78965
18.12.2015
81 142,48 руб.
219457
21.08.2015
104 037,94 руб.
02.09.2015
76846
08.09.2015
104 037,94 руб.
215632
05.06.2015
66 680,25 руб.
18.06.2015
74765
26.06.2015
66 680,25 руб.
9687
15.05.2015
25 958,21 руб.
04.06.2015
74066
16.06.2015
25 958,21 руб.
214313
15.04.2015
28 426 руб.
07.05.2015
72533
14.05.2015
28 426 руб.
9483
14.04.2015
112 204,34 руб.
06.05.2015
72703
06.05.2015
112 204,34 руб.
188804
26.11.2014
36 568,70 руб.
16.12.2014
68946
16.12.2014
36 568,70 руб.
8735
11.11.2014
250 869,15 руб.
01.12.2014
69121
23.12.2014
250 869,15 руб.
20453
16.10.2014
593 170,19 руб.
07.11.2014
67958
12.11.2014
593 170,19 руб.
276025
06.12.2016
177 201,93 руб.
26.12.2016
91907
24.01.2017
177 201,93 руб.
4173
16.11.2016
549,33 руб.
28.11.2016
4173
05.12.2016
549,33 руб.
273472
08.09.2016
168 812,39 руб.
28.09.2016
89810
27.10.2016
168 812,39 руб.
28474
06.09.2016
1000 руб.
26.09.2016
89622
25.10.2016
1000 руб.
2899
09.08.2016
543,36 руб.
19.08.2016
2899
26.08.2016
543,36 руб.
271122
17.06.2016
294 605,87 руб.
07.07.2016
87004
31.08.2016
294 605,87 руб.
270620
06.06.2016
80 422,47 руб.
27.06.2016
86026
27.07.2016
80 422,47 руб.
269738
15.05.2016
202 818,15 руб.
03.06.2016
86025
27.07.2016
202 818,15 руб.
1627
13.05.2016
543,36 руб.
23.05.2016
1627
30.05.2016
543,36 руб.
10713
17.02.2016
91 064,25 руб.
11.03.2016
81738
30.03.2016
91 064,25 руб.
457
11.02.2016
549,33 руб.
24.02.2016
457
11.02.2016
549,33 руб.
341449
24.04.2017
218 073,93 руб.
17.05.2017
105034
05.06.2017
218 073,93 руб.
348746
06.12.2017
254 540,16 руб.
26.12.2017
Решение о взыскании за счёт денежных средств не принималось
077S01160
07.12.2016
54 840,42 руб.
19.12.2016
Актуальная задолженность по требованиям на 13.01.2025 г. – 0 руб.
077S01160
07.12.2016
1 494,92 руб.
19.12.2016
На основании требований об уплате, включающих в себя задолженность по налогам за 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 гг., и решений о взыскании задолженности за счет денежных средств по ст.46 НК РФ налоговым органом вынесены постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ:
№ и дата Постановления по ст.47 НК РФ
Сумма постановления
Дата возбуждения исполнительного производства
Остаток задолженности на 10.01.2025
Статус исполнительного производства
4775 от 06.06.2012
4007016,81
14.06.2012
630338,95
Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю 26.09.2014
4928 от 12.09.2012
803323,54
17.09.2012
70045,77
Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю 26.09.2014
4979 от 16.10.2012
648312,27
18.10.2012
56693,72
Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю 28.09.2014
5806 от 06.09.2013
398234,92
10.09.2013
249538,09
Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю 28.09.2014
5990 от 15.11.2013
70946,45
02.12.2013
70946,45
Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю 28.09.2014
6417 от 28.10.2014
5147665,74
10.11.2014
350544,26
Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю 10.04.2016
6538 от 04.03.2015
5881499,85
16.03.2015
461611,97
Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю 19.04.2016
6997 от 28.10.2015
337306,74
17.11.2015
337306,74
Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю 21.06.2016
7426 от 14.03.2016
109569,48
16.03.2016
109569,48
Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю 17.05.2016
7973 от 26.09.2016
91064,25
07.10.2016
91064,25
Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю06.07.2017
С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ), внесены изменения в положение НК РФ, введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).
Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 ФЗ № 263, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.
В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что при формировании справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика ИО «РИМОС ЛИМИТЕД» было установлено наличие отрицательного сальдо в размере 11 159 949,81 руб., в том числе по налогам (авансовым платежам, сборам, страховым взносам) в размере 4 962 521 руб., по пеням 6106 704,01 руб., по штрафам 90 728,8 руб.
Как указывает заявитель, согласно детализации отрицательного сальдо ЕНС, указанная задолженность по налогам (авансовым платежам, сборам, страховым взносам) сложилась из задолженностей по транспортному налогу за 2011 в размере 1 323 000 руб.; по налогу на имущество организаций: за 2011 в размере 1 649 225 руб., за 2012 в размере 113 707 руб., за 2013 в размере 113 707 руб., за 2014 в размере 113 707 руб., за 2015 в размере 113 707 руб.; по налогу на добавленную стоимость: за налоговые периоды 2011 в размере 1 226 360,8 руб., за налоговые периоды 2015 в размере 91 808 руб., за налоговые периоды 2016 в размере 184 051 руб., задолженность по страховым взносам за 2016 в размере 9 766 руб.
Заявитель считает, что налоговый орган утратил возможность взыскания указанной задолженности.
Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (статьи 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.
В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 НК РФ.
В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).
В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).
Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.
Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.
С момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.
Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.
Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию. Возможность взыскания в судебном порядке также ограничена установленными сроками.
В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательно наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных статьей 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных статьями 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из 5 лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.
Как установлено судом и материалами дела подтверждено, 04.12.2010 возникло летное происшествие, в результате которого воздушное судно (единственный объект налогообложения транспортным налогом и налогом на имущество организаций) – самолет ТУ-154М государственный и регистрационный знаки RA-85744 серийный (заводской) номер 92А927, было полностью уничтожено. Факт летного происшествия установлен судебными актами в рамках арбитражного дела № А55-23180/2013 по иску иностранной организации к ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары.
При этом, определением Верховного Суда от 17.02.2015 по указанному арбитражному делу, начисление части задолженности, а именно задолженность по транспортному налогу за 2011 фактически признана незаконной. Аналогичный вывод распространяется и на задолженность по налогу на имущество организации за 2011 год.
Причиной возникновения задолженности по НДС является наличие декларированной реализации активов организации при фактическом отсутствии денежных средств на уплату налога.
Отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика сложилось за счет задолженности по налоговым периодам 2011 - 2016, из которой 85 % (4 198 585,8 руб.) возникло за налоговый период 2011.
Налоговые органы в отзывах на исковое заявление подтверждают, что задолженность по налогам у ИО «Римос Лимитед» возникла за налоговые периоды 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016.
В соответствии с пунктом 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на 6 счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.
Частью 2 статьи 23 Закона об исполнительном производстве установлено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.
Из приведенных выше положений следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (части 6, 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве).
Судом установлено, что исполнительные производства по спорной задолженности в отношении налогоплательщика были окончены в период с 26.03.2015 по 06.01.2018 на основании пунктов 4 и 5 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве по причине отсутствия имущества у должника, на которое может быть обращено взыскание, исполнительные документы были возвращены взыскателю.
Повторно налоговый орган в службу судебных приставов с заявлениями о возбуждении исполнительного производства не обращался. Срок повторного предъявления исполнительных документов истек.
Исполнительные документы по спорной задолженности, по которым истекли установленные статьей 21 Закона об исполнительном производстве шестимесячные сроки, не могут быть повторно предъявлены к исполнению в службу судебных приставов.
Таким образом, сроки принудительного взыскания задолженности истекли, как и срок для повторного предъявления исполнительных документов, следовательно, правовых возможностей взыскания задолженности с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, как в судебном порядке, так и во внесудебном порядке не имеется.
Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) НК РФ дополнен статьей 11.3. «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет», согласно пункту 3 которой, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого 7 налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В связи с наличием отрицательного сальдо налоговым органом сформировано требование об уплате № 2085 от 27.05.2023 на общую сумму отрицательного сальдо 10 526 789,24 руб.
Согласно п.3 ст.46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.
В связи с отсутствием исполнения требования налоговым органом вынесено решение о взыскании за счет денежных средств № 822 от 14.08.2023.
На основании требования об уплате, включающего в себя задолженность по налогам за 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, и решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств по ст.46 НК РФ налоговым органом вынесено постановление № 79 от 09.02.2024 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счёт иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ.
26.07.2024 отделом судебных приставов возбуждено исполнительное производство № 198587/24/98063-ИП.
Таким образом, при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023 в него была включена задолженность, в отношении которой налоговый орган утратил право на взыскание.
Вопреки доводам налогового органа передача задолженности на взыскание судебному приставу во исполнение исполнительного документа, принятого с нарушением налоговым органом процедуры или срока взыскания задолженности во внесудебном порядке, не является препятствием для признания таких платежей безнадежными ко взысканию, а инспекции - утратившей право на взыскание.
Доводы налогового органа со ссылками на изменения налогового законодательства, введение института ЕНС налогоплательщика, формирование требования об уплате задолженности в мае 2023 года не свидетельствуют о возможности восстановления сроков внесудебного и судебного взыскания задолженности и не опровергают факт утраты налоговым органом в рассматриваемом случае права на применение предусмотренных законодательством мер принудительного взыскания спорной задолженности.
Судом установлено, что налоговым органом приняты все исчерпывающие меры для взыскания сумм налогов. Вместе с тем, доказательства того, что налоговым органом приняты меры для взыскания спорной задолженности после возвращения постановлений, службой судебных приставов в материалы дела не представлено. Восстановление налоговым органом в 2023 году возможности взыскания спорных сумм, право на взыскание которых было утрачено в период с 26.03.2015 по 06.01.2018, не является таковым.
Кроме того, как указано судом ранее определением Верховного Суда от 17.02.2015 по делу № А55-13180/2013 доначисление задолженности по транспортному налогу за 2011 в сумме 1323000 руб. признано незаконным. По остальным суммам налоговый орган в суд не обращался. Сроки для взыскания истекли, исполнительные производства окончены, постановления возвращены взыскателю.
Кроме того, судом установлено, что налоговый орган обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании ИО «Римос Лимитед» несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре банкротства отсутствующего должника.
Определением Арбитражного суда Самарской области от 13.01.2025 по делу № А55-39261/2024 прекращено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) ИО «Римос Лимитед» в связи с отсутствием у должника денежных средств и другого имущества для финансирования процедуры банкротства.
Доказательств на момент рассмотрения настоящего дела у ИО «РИМОС ЛИМИТЕД» денежных средств и имущества не представлено.
Согласно подп. 4.3 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию. Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.
При таких обстоятельствах заявленные ИО «РИМОС ЛИМИТЕД» требования о признании задолженности в сумме 11 159 949 руб. 81 коп. за 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 годы безнадежной к взысканию подлежат удовлетворению, с обязанием Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области по вступлению решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем осуществления уменьшения отрицательного сальдо ЕНС на соответствующие суммы, исключения их из числа детализации отрицательного сальдо ЕНС.
Расходы по оплате государственной пошлины в силу части 1 статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию с налогового органа в пользу заявителя.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Заявление удовлетворить. Признать задолженность в сумме 11 159 949 руб. 81 коп. за 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 безнадежной к взысканию.
Обязать Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области по вступлению решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем осуществления уменьшения отрицательного сальдо ЕНС на соответствующие суммы, исключения их из числа детализации отрицательного сальдо ЕНС.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области в пользу Иностранной организации «РИМОС ЛИМИТЕД» расходы по оплате государственной пошлине в сумме 50000 руб.
Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.
Судья
/
Е.В. Черномырдина