АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,
www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Екатеринбург
19 декабря 2023 года Дело №А60-51118/2023
Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2023 года
Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2023 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи А.В. Гонгало при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.А. Жиряковой рассмотрел в судебном заседании дело №А60-51118/2023 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>; <***>, ОГРН <***>)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)
о возврате излишне взысканной суммы налога,
при участии в судебном заседании
от истца: ФИО1, предъявлен паспорт.
от ответчика: ФИО2, доверенность от 02.11.2023.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.
Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области о взыскании излишне взысканной суммы налога 73 238 руб.
Определением суда от 02.10.2023 заявление принято судом к производству.
Заинтересованным лицом представлены письменные возражения. Сумму переплаты признает, однако в удовлетворении заявленных требований просит отказать согласно изложенным в отзыве доводам, поскольку пропущен трехлетний срок исковой давности.
Как установлено судом, на основании приказа Федеральной налоговой службы от 12.07.2023 № ЕД-7-4/466 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области реорганизована путем присоединения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области.
В соответствии со ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом произведена замена стороны по делу с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН <***>, адрес: 624260, <...>).
Заявителем поданы письменные пояснения (заявление), просит не считать срок исковой давности пропущенным.
Рассмотрев материалы дела, суд
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку согласно сведений, представленных в налоговый орган в порядке электронного документооборота, предусмотренного ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ей на праве собственности (праве общей долевой собственности) принадлежит следующее недвижимое имущество:
№ п/п
Кадастровый номер объекта
Дата регистрации владения
Дата прекращения владения
Размер
доли в
праве
Наименование
он
Адрес объекта - текст
1
66:28:2901019:327
29.02.2012
16.11.2012
1
Гараж
623640, <...>
2
66:28:2901031:282
03.11.2010
13.11.2015
19/20
Котельная
Свердловская обл., г.
Талица, ул. Кузнецова, 76
3
66:28:0000000:2147
03.11.2010
13.11.2015
19/20
Здание нежилого назначения -пилорама с пристроем
<...>
4
66:28:2901031:281
03.11.2010
13.11.2015
19/20
здание нежилого назначения -
столярная мастерская с пристроем, литера: Д, Д1
623640, <...>
5
66:28:2901006:122
16.05.2009
9/10
Здания, строения, сооружения
623640, <...>
6
66:28:0000000:2121
16.05.2009
19/20
Здание охранного помещения
623640, <...>
7
66:28:2901018:219
08.11.2010
1
Квартира
623640, <...>
8
66:28:0000000:2148
25.09.2009
11.05.2021
19/20
Контора-гараж
<...>
9
66:28:2901019:240
25.04.2006
16.11.2012
1
Квартира
623640, <...>
Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (ст. 405 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В соответствии с п. 2 ст. 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органам.
В соответствии с й. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В соответствии с п. 1 ст. 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В связи с вышеизложенным, Инспекцией ежегодно исчислялась сумма налога на имущество физических лиц ФИО1 и ежегодно (не позднее, чем за 30 дней до срока уплаты) в её личный кабинет направлялись налоговые уведомления, содержащие расчёт исчисленного налога.
Суммы налога на имущество физических лиц в период с 2012 года по 2020 год
Дата записи в КРСБ
Начислено (в руб.)
Уменьшено (в руб.)
Итоговая сумма налога (в руб.)
2012 год
01.11.2013
48 219,59
20.08.2015
48 219,59
01.10.2015
16 179,87
01.10.2015
48 237,00
01.10.2015
16 179,87
48 237,00
2013 год
05.11.2014
52 735,00
20.08.2015
52 735,00
01.10.2015
13 935,00
01.10.2015
52 735,00
01.10.2015
13 935,00
52 735,00
2014 год
01.10.2015
89 771,00
01.10.2015
52 735,00
01.10.2015
89 771,00
16.10.2017
52 735,00
20.11.2017
52 735,00
52 735,00
2015 год
06.12.2016
62 699,00
16.10.2017
62 699,00
01.12.2017
29 085,00
29 085,00
2016 год
01.12.2017
34 221,00
01.12.2017
34 221,00
29.01.2018
56 615,00
20.07.2022
56 615,00
0,00
2017 год
15.01.2020
60 705,00
19.07.2022
60 705,00
0,00
2018 год
15.01.2020
63 091,00
19.07.2022
63 091,00
0,00
2019 год
23.12.2020
64 667,00
02.12.2021
64 667,00
0,00
2020 год
02.12.2021
38 913,00
06.12.2021
38 913,00
0,00
Итого:
837 278,46
654 486,46
182 792,00
С 20.05.2009 ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРНИП <***>, применяет упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 6 ст. 407 НК РФ физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.
Таким образом, льгота, предусмотренная п. 3 ст. 346.11 НК РФ, имеет заявительный характер.
ФИО1 ежегодно представлялись в Инспекцию заявления о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц и подтверждающие документы. Ежегодно Инспекцией ФИО1 предоставлялась льгота по налогу.
Если заявление было подано после исчисления Инспекцией налога на имущество физических лиц, производился перерасчет налога.
Согласно п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Направление налогового уведомления для уплаты налога, в том числе в связи с перерасчетом, допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 3 ст. 409 НК РФ).
Сформированные Инспекцией налоговые уведомления, содержащие сведения о перерасчёте налога на имущество физических лиц, также направлялись ФИО1 в личный кабинет налогоплательщика.
Сведения о перерасчёте налога
Дата
Событие
Сумма (в руб.)
Итоговая сумма налога (в руб.)
2012 год
08.06.2013
Начислен налог
48 219,59
16.03.2015
Начислен налог за 2012 год
16 179,87
16.03.2015
Представлено заявление о предоставлении льготы по налогу за 2012 год
16.03.2015
Уменьшено налога за 2012 год
-16 162,46
48 237,00
2013 год
16.04.2014
Начислен налог за 2013 год
52 735,00
30.03.2015
Начислен налог за 2013 год
13 935,00
30.03.2015
Представлено заявление о предоставлении льготы по налогу за 2013 год
30.03.2015
Уменьшено налога за 2013 год
-13 935,00
52 735,00
2014 год
24.04.2015
Начислен налог за 2014 год
89 771,00
24.04.2015
Представлено заявление о предоставлении льготы по налогу за 2014 год
24.04.2015
Уменьшено налога за 2014 год
-37 036,00
52 735,00
2015 год
16.05.2016
Начислен налог за 2015 год
62 699,00
16.01.2017
Представлено заявление о предоставлении льготы по налогу за 2015 год
16.01.2017
Уменьшено налога за 2015 год
-33 614,00
29 085,00
2016 год
09.06.2017
Начислен налог за 2016 год
34 221,00
20.11.2017
Начислен налог за 2016 год
22 394,00
20.07.2022
Представлено заявление о предоставлении льготы по налогу за 2016 год
20.07.2022
Уменьшено налога за 2016 год
-56 615,00
0,00
2017 год
18.09.2019
Начислен налог за 2017 год
60 705,00
19.07.2022
Представлено заявление о предоставлении льготы по налогу за 2017 год
19.07.2022
Уменьшено налога за 2017 год
-60 705,00
0,00
2018 год
18.09.2019
Начислен налог за 2018 год
63 091,00
19.07.2022
Представлено заявление о предоставлении льготы по налогу за 2018 год
19.07.2022
Уменьшено налога за 2018 год
-63 091,00
0,00
2019 год
19.11.2020
Начислен налог за 2019 год
64 667,00
23.12.2020
Представлено заявление q предоставлении льготы по налогу за 2019 год
23.12.2020
Уменьшено налога за 2019 год
-64 667,00
0,00
2020 год
01.06.2021
Начислен налог за 2020 год
38 913,00
03.12.2021
Представлено заявление о предоставлении льготы по налогу за 2020 год
03.12.2021
Уменьшено налога за 2020 год
-38 913,00
0,00
2021 год
23.05.2022
Представлено заявление о предоставлении льготы по налогу за 2021 год
25.05.2022
Отсутствуют начисления налога за 2021 год ,
0,00
0,00
2022 год
04.05.2023
Представлено заявление о предоставлении льготы по налогу за 2022 год
05.05.2023
Отсутствуют начисления налога за 2022 год
0,00
0,00
ИТОГО налога к уплате:
182 792,00
Из указанной таблицы следует, что каждый налоговый период после представления ФИО1 заявления о предоставлении льготы по уплате налога, сумма налога к уплате уменьшалась: за 2012-2015 годы - частично, за 2016-2020 годы - до ноля.
В отношении налоговых периодов 2021-2022гг. заявление о предоставлениильготы по уплате налога представлено ФИО1 до исчисления суммы налогаИнспекцией, поэтому, в связи с предоставлением льготы, сумма налога не былаисчислена.
ФИО1 своевременно уплачивала начисленные суммы налога.
Распределение поступивших денежных средств в счёт уплаты налога согласно расчета ИФНС:
Дата поступления денежных средств
Сумма (в руб.)
ч
Сведения о распределении денежных средств
Сумма из столбца 3 (в руб.)
Остаток (в руб.)
1
2
3
4
5
Переплата на 01.11.2013 (до начисления налога за 2012 год)
48 219,59
Полностью зачтено в счёт уплаты налога
48 219,59
0,00
09.09.2014
52 735,00
Полностью зачтено в счёт уплаты налога
52 735,00
0,00
13.10.2015
52 752,41
Полностью зачтено в счёт уплаты налога
52 752,41
0,00
15.11.2016
62 056,00
Частично зачтено в счёт уплаты налога
29 085,00
32 971,00
13.01.2018
56 615,00
Частичный зачёт / возврат
16 991,00
39 624,00
11.01.2020
90 182,00
Полный зачёт / возврат
90 182,00
0,00
21.11.2020
64 667,00
Полный зачёт / возврат
64 667,00
0,00
Итого:
427 227,00
354 632,00
72 595,00
Сведения о зачёте платежей:
Реквизиты решения о зачёте
Сумма зачёта
В счёт уплаты каких налоговых обязательств произведен зачёт
30.09.2021 № 133294
404,00
Налог на имущество физических лиц (ОКТМО 65701000 г. Екатеринбург)
30.09.2021 № 133295
6 269,00
Транспортный налог физических лиц
30.09.2021 № 133298
12 191,00
Земельный налог физических лиц
30.09.2021 № 133293
216,48
Налог на имущество физических лиц (ОКТМО 65701000 г. Екатеринбург)
30.09.2021 № 133290
914,00
Налог на имущество физических лиц (ОКТМО 65701000 г. Екатеринбург)
17.08.2022 №68604
6 269,00
Транспортный налог физических лиц
17.08.2022 № 70090
618,00
Налог на имущество физических лиц (ОКТМО 65701000 г. Екатеринбург)
17.08.2022 №67899
1 299,00
Налог на имущество физических лиц (ОКТМО 65701000 г. Екатеринбург)
17.08.2022 №69003
455,00
Налог на имущество физических лиц (ОКТМО 65701000 г. Екатеринбург)
17.08.2022 №69818
8 350,00
Земельный налог физических лиц
Итого:
36 985,48
Сведения о возврате платежей:
Реквизиты решения о возврате
Сумма возврата
22.07.2022 №65174
90 182,00
22.07.2022 №65175
44 672,52
Итого:
134 854,52
Из указанных таблиц следует, что всего с 09.09.2014 от ФИО1 поступило платежей в уплату налога на сумму 427 227 руб. (включая переплату на 01.11.2013).
Часть этой суммы (182 792 руб.) зачтена в счёт уплаты налога (за 2012, 2013, 2014, 2015 годы), часть (36 985,48 руб.) зачтена в счёт уплаты этого или других видов налогов, часть (134 854,52 руб.) возвращена налогоплательщику.
Остаток составил 72 595 руб., из них: 32 971 руб. (дата платежа 15.11.2016), 39 624 руб. (дата платежа 13.01.2018).
24.01.2017 Инспекцией списана ошибочно начисленная сумма налога за налоговые периоды до 2012 года в размере 643 руб.
Таким образом, сумма переплаты по налогу на имущество физических лиц ФИО1 составляет 73 238 руб., из которых:
Дата поступления денежных
Сумма
средств (уплата)
(вруб.)
1
2
06.11.2012
643,00
15.11.2016
32 971,00
13.01.2018
39 624,00
Итого:
08.12.2022 ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 19 по Свердловской области с заявлением на возврат из бюджета налога в размере 73 238 руб.
21.12.2022 Инспекцией принято решение № 28107 об отказе в возврате налогоплательщику налога в размере 73 238 руб. по причине нарушения срока подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы по истечении 3-х лет со дня её уплаты.
Таким образом, материалами дела подтверждено и обеими сторонами не оспаривается, что заявителем была допущена излишняя уплата страховых взносов на сумму 73 238 руб.
Пропуск предпринимателем трехлетнего срока на обращение в ИФНС за возвратом излишне уплаченных налогов с момента их уплаты (пункт 7 статьи 78 НК РФ) свидетельствует о правомерности действий по отказу в возврате в связи с пропуском трехлетнего срока для обращения в орган пенсионного фонда.
Вместе с тем избрание предпринимателем неверного способа защиты нарушенного права не должно служить чрезмерным препятствием к его защите.
Суд при разрешении настоящего спора учитывает, что согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, норма статьи 78 НК РФ не препятствует в случае пропуска срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя. Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 № 7-П и от 14.07.2005 № 9-П, определение от 03.11.2006 № 445-О, от 24.06.2009 № 11-П).
Поскольку о наличии переплаты заявитель узнал в ноябре 2021 года, получив пароль к личному кабинету (из электронного сервиса ФНС), то на момент обращения с заявлением в арбитражный суд 25.09.2023 срок давности не пропущен, требование заявителя об обязании возвратить излишне уплаченные суммы налога подлежит удовлетворению. Довод заинтересованного лица о том, что ФИО1 получила доступ к онлайн-сервису «Личный кабинет налогоплательщика» 25.10.2016 документально не подтвержден (ст. 65 АПК РФ). Из пояснений истца следует, что до ноября 2021 года доступ в её личный кабинет фактически осуществляла бухгалтер.
В связи с вышеизложенным, требование о взыскании излишне взысканной суммы налога 73 238 руб. подлежат удовлетворению судом в полном объеме.
Согласно статье 110 АПК РФ между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 АПК РФ.
Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов. В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).
На основании изложенного, государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика в пользу истца в сумме 2 930 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Исковые требования удовлетворить.
2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>; <***>, ОГРН <***>) 73 238 руб. сумму излишне уплаченного налога, а также 2 930 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, понесенных при подаче иска.
3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
5. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».
По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».
Судья А.В. Гонгало