г. Владимир
«21» мая 2025 года Дело № А43-27239/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 14.05.2025.
Полный текст постановления изготовлен 21.05.2025.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,
судей Гущиной А.М., Захаровой Т.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Руденковой Ю.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 14.02.2025 по делу №А43-27239/2024, принятое по заявлению публичного акционерного общества «ГАЗ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Нижегородской области
В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Нижегородской области ФИО1 по доверенности от 20.11.2023 сроком действия 3 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании).
Публичное акционерное общество «ГАЗ», Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области надлежащим образом извещены о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочных представителей в судебное заседание не обеспечили.
Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) в адрес публичного акционерного общества «ГАЗ» (далее по тексту - Общество) направила сообщение от 21.03.2024 № 4286597 об исчисленном земельном налоге за 2023 год.
Сообщением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее по тексту - Управление) от 06.08.2024 №09-12-02/13477@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с действиями Инспекции по направлению сообщения от 21.03.2024 № 286597, Общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.
Решением от 14.02.2025, с учетом определения об исправлении опечатки от 12.05.2025, Арбитражный суд Нижегородской области заявленное требование удовлетворил.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального и процессуального права, считает, что, удовлетворив требования Общества, суд поставил в неравное положение неопределенное количество иных налогоплательщиков, которые оплачивают земельный налог за 2023 год, исчисленный налоговым органом в связи с отсутствием кадастровой оценки на 01.01.2022 от кадастровой стоимости земельного участка подлежащей применению с 1 января 2023 года, тем самым нарушив равенство налогообложения.
Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал апелляционную жалобу.
Общество в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.
Управление в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Из пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.
Последним абзацем пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции пункта 18 статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») установлены правила определения налоговой базы именно на 2023 год: налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.
Целью принятия Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ приведенной нормы последнего абзаца пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (по земельному налогу на 2023 год) является реализация первоочередных антикризисных мер экономической поддержки.
Как следует из материалов дела, Общество является собственником земельных участков с кадастровыми номерами: 52:18:0050228:387, 52:18:0040288:806, 52:18:0040227:1530, 52:18:0040211:2426.
Инспекцией 02.04.2024 по телекоммуникационным каналам связи направлено Обществу сообщение от 21.03.2024 №4286597 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, согласно которому земельный налог за 2023 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 52:18:0050228:387, 52:18:0040288:806, 52:18:0040227:1530, 52:18:0040211:2426 исчислен исходя из кадастровой стоимости указанных участков, установленной с 1 января 2023 года.
Основанием для исчисления земельного налога, исходя из кадастровой стоимости, установленной с 1 января 2023 года, послужил вывод налогового органа об отсутствии в отношении указанных земельных участков установленной на 01.01.2022 кадастровой стоимости.
Из материалов дела усматривается, что земельные участки с кадастровыми номерами: 52:18:0050228:387, 52:18:0040288:806, 52:18:0040227:1530, 52:18:0040211:2426 поставлены на кадастровый учёт после 01.01.2022, соответственно, их кадастровая стоимость определена на дату постановки на кадастровый учёт.
При этом из материалов дела следует, и налоговым органом не отрицается, что указанные земельные участки образованы из иных земельных участков, ранее также принадлежащих Обществу.
В настоящем случае кадастровая стоимость земельных участков, установленная в 2022 году, меньше кадастровой стоимости, которая была определена позже и начала действие с 01.01.2023, что соответствует условиям применения нормы последнего абзаца пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (по земельному налогу на 2023 год).
Оценив представленные в материалы дела документы с учетом положений Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ, суд первой инстанции пришел к обоснованному вывод, что Инспекцией неверно истолкованы нормы абзаца 8 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (по земельному налогу на 2023 год).
В рассматриваемом случае имеет место ситуация, когда земельные участки образовались в течение 2022 года, когда их кадастровая стоимость была меньше, чем в 2023 году, а, учитывая, что увеличение кадастровой стоимости не было связано с изменением характеристик земельного участка, применению подлежит абзац 4 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации и налоговая база по земельному налогу за 2023 год должна определяться из кадастровой стоимости на 2022 год.
Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно посчитал, что налоговый орган при исчислении земельного налога на 2023 год по спорным земельным участкам неверно применил нормы действующего законодательства.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленное требование.
Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 14.02.2025 по делу №А43-27239/2024 оставить без изменения.
Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Нижегородской области оставить без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья Т.В. Москвичева
Судьи А.М. Гущина
Т.А. Захарова