ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

30 мая 2025 года Дело № А35-1580/2023

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2025 года

В полном объеме постановление изготовлено 30 мая 2025 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи

ФИО1,

судей

ФИО2,

ФИО3,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Латышевым Е.П.,

при участии в судебном заседании:

от Управления Федеральной налоговой службы по Курской области: ФИО4, представителя по доверенности № 00-21/0013 от 28.02.2025, предъявлен диплом о высшем образовании по специальности «Юриспруденция», паспорт гражданина РФ,

от садоводческого некоммерческого товарищества «Русское поле»: представитель не явился, извещено надлежащим образом;

от прокуратуры Курской области: представитель не явился, извещена надлежащим образом;

от ППК Роскадастра по Курской области: представитель не явился, извещено надлежащим образом;

от Управления Росреестра по Курской области: представитель не явился, извещено надлежащим образом.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу садоводческого некоммерческого товарищества «Русское поле» на решение Арбитражного суда Курской области от 03.04.2024 по делу № А35-1580/2023 по заявлению садоводческого некоммерческого товарищества «Русское поле» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области о признании недействительным решения №1261 от 05.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: прокуратура Курской области, ППК Роскадастр по Курской области и Управление Росреестра по Курской области.

УСТАНОВИЛ:

Садовое некоммерческое товарищество «Русское поле» (далее – СНТ «Русское поле», товарищество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области (далее – УФНС России по Курской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения №1261 от 05.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены прокуратура Курской области, публично-правовая компания «Роскадастр» по Курской области и Управление Росреестра по Курской области.

Решением Арбитражного суда Курской области от 03.04.2024 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с указанным решением суда, СНТ «Русское поле» обратилось с настоящей апелляционной жалобой в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Мотивируя доводы апелляционной жалобы, налогоплательщик ссылается на необходимость уменьшения налоговой базы в связи с выделением земельных участков членам товарищества и изменением площади исходного земельного участка.

В представленном отзыве УФНС России по Курской области возражает против доводов апелляционной жалобы налогоплательщика, указывает на законность и обоснованность состоявшегося судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Управление обращает внимание, что площадь земельного участка не является показателем, который должен учитываться при исчислении суммы земельного налога. Налоговая база земельного участка определяется как его кадастровая стоимость, которая применительно к рассматриваемому периоду к тому же была установлена решением Курского областного суда от 12.10.2020 по делу №3-66/2020, на основании которого соответствующие данные были внесены в ЕГРН.

Рассмотрение дела откладывалось.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзывах на нее, заслушав пояснения представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, 31.01.2020 СНТ «Русское поле» представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год, согласно которой сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 404 830 руб. На дату представления налоговой декларации 31.01.2020 в КРСБ налогоплательщика числилась переплата (т. 2, л.д. 6-7).

27.03.2020 СНТ «Русское поле» представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 1) по земельному налогу за 2019 год, согласно которой сумма земельного налога к уплате составила 233 810 руб., то есть, уменьшена на 171 020 руб. (т. 2, л.д. 8-9).

28.12.2020 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 2) по земельному налогу за 2019 год, согласно которой сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 173005 руб., то есть, уменьшена на 60 805 руб. (т. 2, л.д. 10-11).

31.08.2020 СНТ «Русское поле» представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 3) по земельному налогу за 2019 год, согласно которой сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 84032 руб., то есть, уменьшена на 88 973 руб. (т. 2, л.д. 12-13).

По данному факту налогоплательщику направлено требование о представлении пояснений от 18.11.2021 №15629 (т. 2, л.д. 17).

29.11.2021 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 4) по земельному налогу за 2019 год, согласно которой сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 84 032 руб. (28010544руб. х 1 х 0.3%) (т. 2, л.д. 14-15).

Из материалов дела усматривается, что в представленных уточненных налоговых декларациях (коррекция №3 и №4) СНТ «Русское поле» отражены следующие показатели: кадастровый номер земельного участка: 46:11:141601:64, кадастровая стоимость 28 010 544 руб., налоговая база – 2801054 руб. 40 коп., налоговая ставка – 0,3%, сумма исчисленного налога – 84032 руб.

МИФНС №5 по Курской области в соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 29.11.2021 по 28.02.2022 была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации №4, по результатам которой установлено занижение налоговой базы при исчислении земельного налога за 2019 год. Итоги проведенной проверки отражены в акте от 15.03.2022 №1039 (т. 1, л.д. 23-25).

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки 05.05.2022 налоговым органом вынесено решение №1261 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым СНТ «Русское поле» доначислена недоимка по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 220 976 руб., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 11048 руб. 75 коп., пени в сумме 70770 руб. 87 коп. (т. 2, л.д. 26-29).

Не согласившись с указанным решением, СНТ «Русское поле» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области.

22.11.2022 решением УФНС России по Курской области № 521 апелляционная жалоба СНТ «Русское поле» на решение МИФНС № 5 по Курской области от 05.05.2022 №1261 оставлена без удовлетворения (т. 2, л.д. 30-31) .

Полагая, что решение Инспекции от 05.05.2022 №1261 является незаконным, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, СНТ «Русское поле» обратилось в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговая база по земельному налогу определяется исходя из кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения и не зависит от площади земельного налога. При доначислении земельного налога за 2019 год за период с 01.01.2019 по 10.12.2019 налоговым органом применялась кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 99 776 000 руб., установленная Курским областным судом по заявлению самого СНТ «Русское поле», а в период с 11.12.2019 по 31.12.2019 кадастровая стоимость в размере 122 506 412 руб. 28 коп., внесенная регистрирующим органом в ЕГРН. Ввиду чего, доначисление земельного налога являлось правомерным.

Соглашаясь с приведенными выводами суда первой инстанции, апелляционная коллегия руководствуется следующим.

В силу статей 45, 52 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот и уплатить ее в бюджет в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений статьи 38 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образовании, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 №54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 №54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» разъяснено, что согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.

В силу положений пункта 9 статьи 3 Федерального закона «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», имеют равную юридическую силу с записями в реестре.

В силу положений пункта 3 статьи 391, пункта 2 статьи 396 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) и определяют налоговую базу в целях исчисления налога самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Положения пункта 1.1 статьи 391 НК РФ применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 16.11.2021, полученной налоговым органом, за заявителем зарегистрирован земельный участок с кадастровым номером 46:11:141601:64, который расположен по адресу Курская область, Курский р-н, ФИО5 с/с, с/т «Русское поле», вид права - постоянное бессрочное пользование, правообладатель – СНТ «Русское поле» (т. 2, л.д. 18-19).

Из представленных в материалы дела документов усматривается, что СНТ «Русское поле» обратилось в Курский областной суд с административным иском об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:11:141601:64, площадью 608 390 кв.м., категории земель - земли сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования - для ведения садоводства и огородничества, расположенного по адресу: 305514, Курская область, Курский район, ФИО5 сельсовет, с/т «Русское поле», в размере рыночной стоимости равной 99 776 000 руб., ссылаясь на то, что определенная и внесенная в государственный кадастр недвижимости архивная кадастровая стоимость данного земельного участка являлась завышенной и нарушает права товарищества по оплате земельного налога на 2019 год, размер которого исчисляется исходя из кадастровой стоимости.

Согласно решению Курского областного суда от 12.10.2020 по делу №3а-66/2020 требования СНТ «Русское поле» были удовлетворены в полном объеме, судом установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости – земельного участка с кадастровым номером 46:11:141601:64, площадью 608 390 кв.м., категории земель - земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования - для ведения садоводства и огородничества, расположенного по адресу: Курская область, Курский район, ФИО5 сельсовет, с/т «Русское поле», в размере рыночной стоимости, равной 99 776 000 руб. по состоянию на 06.06.2018 (т. 4 л.д. 102-105).

В соответствии с дополнительным решением от 30.10.2020 по делу №3а-66/2020 установленная судом кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:11:141601:64, площадью 608 390 кв.м., подлежит применению с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, и по 25.03.2019 (т. 4, л.д. 100-101).

Материалами дела подтверждается, что кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 99 776 000 руб. была внесена в ЕГРН регистрирующим органом и учтена налоговым органом при определении налоговой базы по земельному налогу за 2019 год.

Судом установлено, что 11.12.2020 года в ЕГРН внесены сведения об уменьшении площади земельного участка (новая площадь составила 552 727 кв.м.), при этом кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:11:141601:64 увеличилась и составила 122 506 412 руб. 28 коп.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется исходя из кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Таким образом, налоговая база при исчислении земельного налога не зависит от площади земельного налога.

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Из представленных в материалы дела документов усматривается, что при доначислении земельного налога за 2019 год за период с 01.01.2019 по 10.12.2019 налоговым органом применялась кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 99 776 000 руб., установленная Курским областным судом, а в период с 11.12.2019 по 31.12.2019 кадастровая стоимость в размере 122 506 412 руб. 28 коп., внесенная регистрирующим органом в ЕГРН.

Сумма доначисленного земельного налога за 2019 год за период с 01.01.2019 по 10.12.2019, исходя из кадастровой стоимости 99 776 000 руб., составила 274 394 руб., согласно следующему расчету:99 776 000,00 руб. х 0,9167 х 0,3% = 274 394 руб.,

где 99 776 000, 00 руб. - кадастровая стоимость земельного участка за период с 01.01.2019 по 11.12.2019;

0,9167 - коэффициент применения кадастровой стоимости (11/12);

0,3 - ставка налога;

При этом, сумма доначисленного земельного налога за 2019 год за период с 11.12.2019 по 31.12.2019 исходя из кадастровой стоимости 122 506 412 руб. составила 30614 руб., исходя из следующего расчета: 122 506 412 руб. х 0,0833 х 0,3% = 30614руб.,

где 122 506 412 руб. - кадастровая стоимость земельного участка за период с 11.12.2019 по 31.12.2019;

0,0833 - коэффициент применения кадастровой стоимости (1/12);

0,3 - ставка налога.

Таким образом, сумма земельного налога за 2019 год составляет 305 008 руб. (274394 + 30614), сумма доначисленного по оспариваемому решению налога составила 220976 руб. (305008 - 84032).

Проверив представленный расчет, суд признает его обоснованным

При таких обстоятельствах, земельный налог за 2019 год был доначислен налоговым органом в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из представленных пояснений заявителя, указанная в уточненной налоговой декларации и использованная при расчете земельного налога за проверяемый период кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:11:141601:64 в размере 28 010 544 руб. определена Товариществом, в нарушение положений ст. 391 НК РФ, расчетным путем, пропорционально площади земельного участка, без учета площади участков членов Товарищества.

Так, заявитель указывает, что в 2019 году в составе земельного участка с кадастровым номером 46:11:141601:64 имелись земельные участки, принадлежащие на праве собственности членам товарищества, которые имели кадастровые номера, но их границы не были установлены.

В результате проверки указанных доводов апелляционным судом установлено, что земельный участок с кадастровым номером 46:11:141601:64 (до внесения уточненных сведений о местоположении границ и площади) был преобразуемым земельным участком, в площадь которого вносились изменения в случае образования из него земельных участков и регистрации права на них.

Согласно сведениям ЕГРН из данного земельного участка путем раздела с сохранением исходного в измененных границах образовано 215 земельных участков (что подтверждается сведениями Управления Росреестра по Курской области и выпиской из ЕГРН), в результате чего, площадь земельного участка по состоянию на 30.12.2021 составила 56 365 кв.м.

Вместе с тем, применительно к проверяемому налоговому периоду (2019 год), соответствующие сведения отсутствовали, границы собственников земельных участков-членов СНТ не были установлены.

Тогда как СНТ «Русское поле» самостоятельно обратилось в суд с заявлением об установлении кадастровой стоимости принадлежащего ему земельного участка в размере равной рыночной, которая и была применена налоговым органом в установленном порядке при исчислении земельного налога.

Таким образом, СНТ «Русское поле» не доказано, что земельный участок с кадастровым номером 46:11:141601:64 имеет иную кадастровую стоимость в 2019 году, чем ту, которая установлена судебными актами Курского областного суда.

Относительно доводов заявителя о недопустимости двойного налогообложения в отношении одного и того же объекта уплаты земельного налога, апелляционный суд исходит из того, что в рамках рассмотрения настоящего дела в предмет доказывания входит проверка правильности исчисления земельного налога за 2019 год применительно к налоговой обязанности СНТ «Русское поле» - заявителя, оспаривающего соответствующее решение налогового органа.

В данном случае, исходя из предмета и основания заявленных требований, апелляционный суд лишен правовой возможности в полной мере проверить правильность исчисления земельного налога в отношении земельных участков, принадлежащих членам товарищества.

Одновременно, указанные физические лица не лишены возможности реализации соответствующих прав налогоплательщиков, включая право на судебную защиту.

Таким образом, доначисление земельного налога СНТ «Русское поле» решением №1261 от 05.05.2022 за 2019 год в размере 220 976 руб. в сумме за 2019 год является правомерным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

С учетом того, что пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, суд считает правомерным начисление оспариваемым решением пени в связи с несвоевременной уплатой оспариваемой суммы земельного налога.

При этом судом учтено, что решением №783 от 21.03.2024 в решение МИФНС России №5 по Курской области №1261 от 05.05.2022 внесены изменения, размер пени уменьшен на 3 015,70 руб. с учетом периода действия моратория, установленного постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 №497 (расчет пени налогоплательщиком не оспаривается).

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Поскольку материалами дела установлен факт правомерного доначисления Обществу земельного налога за 2019 год , то привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ также является правомерным.

Согласно ч.3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований в указанной части отказано правомерно.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Несогласие заявителя жалобы с выводами суда первой инстанции не свидетельствует о наличии оснований для отмены принятого по делу решения. Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Таким образом, апелляционный суд считает решение Арбитражного суда Курской области от 03.04.2024 по делу № А35-1580/2023 законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 03.04.2024 по делу № А35-1580/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу садоводческого некоммерческого товарищества «Русское поле» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

ФИО1

Судьи

ФИО2

ФИО3