АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

г. Краснодар

Дело № А15-3081/2019

03 апреля 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 марта 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Герасименко А.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Санаторий «Леззет» – ФИО1 (доверенность от 09.01.2025), в отсутствие заинтересованного лица – территориального фонда обязательного медицинского страхования Республики Дагестан, третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, – акционерного общества «Макс-М», акционерного общества «Страховая компания СОГАЗ-Мед», общества с ограниченной ответственностью «ВТБ Медицинское страхование», извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Санаторий «Леззет» и территориального фонда обязательного медицинского страхования Республики Дагестан на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 24.05.2024 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2024 по делу № А15-3081/2019, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Санаторий Леззет» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к территориальному фонду обязательного медицинского страхования Республики Дагестан (далее – фонд) с требованиями о признании недействительными и отмене акта внеплановой тематической проверки использования средств обязательного медицинского страхования; результатов рассмотрения возражений общества на акт внеплановой тематической проверки от 25.04.2019; требования от 11.10.2019 № 2505/10 о необходимости возвратить в бюджет фонда средства ОМС в размере 20 628 091 рубля 63 копеек, штрафа в размере 2 062 809 рублей 16 копеек и пени в размере 948 494 рублей 25 копеек (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 15.02.2021, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.08.2021, суд отказал в удовлетворении требований о признании недействительными и отмене акта внеплановой тематической проверки использования средств обязательного медицинского страхования; результатов рассмотрения возражений общества на акт внеплановой тематической проверки от 25.04.2019; прекратил производство в части оспаривания требования от 11.10.2019 № 2505/10 о необходимости возвратить в бюджет фонда средства ОМС, уплаты пени и штрафа.

Постановлением кассационной инстанции от 08.12.2021, суд отменил решение от 15.02.2021 и постановление от 23.08.2021, направив дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Дагестан.

При новом рассмотрении дела фонд обратился со встречным требованием о взыскании с общества 28 366 204 рублей 50 копеек, из которых 20 628 091 рубль 63 копейки средства ОМС, использованные не по целевому назначению, 2 062 809 рублей 16 копеек штрафа и 5 675 303 рубля 71 копейка пени за период с 17.05.2019 по 15.04.2022, с дальнейшим взысканием с 16.04.2022 до фактического исполнения.

Решением от 24.05.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 29.10.2024, суд признал недействительным акт внеплановой тематической проверки от 25.04.2019 и результаты рассмотрения возражений на акт внеплановой тематической проверки в части выводов о нецелевом использовании и требования о возврате средств обязательного медицинского страхования на сумму 18 065 051 рубль 10 копеек; прекратил производство по делу в части признания незаконным требования фонда от 11.10.2019 № 2505/10; в удовлетворении остальной части требования суд отказал. Суд удовлетворил частично встречный иск фонда и взыскал с общества в пользу фонда 2 563 040 рублей 53 копейки – средства ОМС, использованных не по целевому назначению, 256 304 рубля 05 копеек – штраф от суммы нецелевого использования средств ОМС и 695 224 рубля 74 копейки – пени за период с 17.05.2019 по 31.03.2022, с дальнейшим начислением и взысканием пени на сумму основного долга, исходя из 1/300 ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации, начиная с 02.10.2022 по день фактической уплаты задолженности. В удовлетворении остальной части требования суд отказал.

В кассационной жалобе общество просит отменить обжалуемые судебные акты в части отказа в удовлетворении требований общества и удовлетворении требований фонда и, в этой части направить дело на новое рассмотрение. Общество полагает, что судами в обжалуемой части необоснованно сделаны выводы о том, что уплата налога на прибыль организаций за 2015 год в сумме 2 563 040 рублей 53 копейки является нецелевым использованием средств ОМС.

В кассационной жалобе фонд просит отменить указанные судебные акты в части отказа в удовлетворении требований фонда и в части удовлетворения требования общества и в этой части принять новое решение об удовлетворении требований фонда в полном объеме. По мнению подателя жалобы, суды не дали надлежащую оценку доводам фонда о наличии противоречий в представленных обществом документах. Обществом допущено нецелевое расходование средств ОМС в виде уплаты задолженности перед СПоК «Берекет» за период, когда общество не участвовало в реализации территориальной программы ОМС. Фонд полагает, что суды необоснованно сделали вывод о наличии у общества лицензии на оказание спорных услуг. Вид медицинской деятельности – специализированная медицинская помощь в стационарных условиях по медицинской реабилитации не указан в лицензиях общества. Установленный в ходе проверки факт отсутствия в обществе необходимых врачей, наличие которых предусмотрено Порядком организации медицинской реабилитации, утвержденного приказом Минздрава России от 29.12.2012 № 1705н, и лекарственных препаратов также подтверждает не соответствие общества лицензионным требованиям по виду медицинской деятельности – специализированная медицинская помощь в стационарных условиях по медицинской реабилитации. По мнению фонда, медицинская помощь, оказанная пациентам в санатории не соответствовала требованиям, предъявляемым к специализированной медицинской помощи по профилю «медицинская реабилитация» в условиях стационара, не была направлена на достижение цели медицинской реабилитации. По представленным договорам со спорными врачами общество не уплачивало НДФЛ, не осуществляло уплату страховых взносов.

В отзыве на кассационную жалобу общества фонд просит оставить судебные акты в оспариваемой обществом части без изменения, полагая, что в данной части они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела. Фонд полагает, что взыскание налога на прибыль организаций произошло исключительно по вине самого заявителя, поскольку, получаемые медицинскими организациями за оказанную медицинскую помощь средства ОМС относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В отзыве на кассационную жалобу фонда общество просит оставить ее без удовлетворения, полагая, что в оспариваемой фондом части судебные акты приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела. По мнению общества, приведенные в жалобе фонда доводы не свидетельствуют о нецелевом расходовании обществом средств ОМС.

Изучив материалы дела, доводы кассационных жалоб и отзывов, выслушав представителя общества, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты подлежат отмене в части по следующим основаниям.

Из материалов дела следует и судами установлено, что общество осуществляет деятельность на основании лицензии от 26.12.2014 № ЛО-05-01-001058, согласно которой при оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении организуются и выполняются работы (услуги), в том числе по медицинской реабилитации.

Фондом проведена внеплановая тематическая проверка использования обществом средств обязательного медицинского страхования.

В ходе проведения проверки установлены факты нарушения обществом требований действующего законодательства, в том числе установлено, что в 2016 году общество не было включено в реестр медицинских организаций, оказывающих услуги по системе ОМС. При этом за счет средств ОМС, поступивших в 2017 году, общество оплатило СПоК «Берекет» задолженность по организации питания за 2016 год в размере 2 800 тыс. рублей. Таким образом, израсходованные в 2017 году средства ОМС в сумме 2 800 тыс. рублей направлены на покрытие обязательств организации за 2016 год, что является нецелевым расходованием средств ОМС. Контролирующим органом установлено, что согласно результатам проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки с общества в 2017 году взыскан налог на прибыль в сумме 2 563 040 рублей 53 копеек. При этом расходы на уплату налога на прибыль в структуру тарифа на оплату медицинской помощи не включены. Таким образом, расходы общества на оплату налога на прибыль являются нецелевым использованием средств обязательного медицинского страхования. При оказании медицинской реабилитации пациентов с нарушением функции периферической нервной системы и опорно-двигательного аппарата в штатном расписании общества отсутствуют врач-ревматолог, врач по лечебной физкультуре, врач-рефлексотерапевт, врач мануальной терапии; при оказании медицинской реабилитации пациентов с нарушением функции центральной нервной системы отсутствуют врач-психиатр, врач ультразвуковой диагностики; при оказании медицинской реабилитации пациентов с соматическими заболеваниями отсутствуют врач-кардиолог, врач функциональной диагностики. В связи с отсутствием в штате врачей определенных специальностей и недостаточным материально-техническим оснащением условия для выполнения стандарта реабилитационных мероприятий неполные и носят санаторно-курортный характер, тогда как санаторно-курортное лечение не входит в виды медицинской помощи, оплачиваемые из средств обязательного медицинского страхования. Таким образом, за 2018 год санаторием за счет средств обязательного медицинского страхования застрахованным лицам оказывалось санаторно-курортное лечение, которое не входит в базовую программу обязательного медицинского страхования, что является нецелевым расходованием средств ОМС на сумму 15 265 051 рубль 10 копеек. Обществом из кассы выданы наличные средства кооперативу на общую сумму 2 410 900 рублей.

Указанные обстоятельства послужили основанием для составления фондом акта проверки от 25.04.2019, согласно которому обществу надлежит перечислить на счет фонда средства обязательного медицинского страхования, использованные не по целевому назначению, в размере 20 628 091 рубля 63 копеек и 2 062 809 рублей 16 копеек штрафа, пени – 948 494 рубля 25 копеек; по истечении 10 дней представить в фонд подробный план об устранении выявленных нарушений, указанных в акте, с последующим предоставлением в фонд информации об исполнении пунктов плана с приложением документального подтверждения его исполнения.

Обществом в фонд представлены возражения к акту внеплановой тематической проверки от 25.04.2019, рассмотрев которые фонд направил результаты рассмотрения обществу. В адрес общества фонд направил требование от 11.10.2019 № 2505/10 об уплате спорной суммы денежных средств.

Не согласившись с актом проверки от 25.04.2019, требованием об уплате спорной суммы, а также с результатами рассмотрения возражений на акт проверки, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Фонд подал встречный иск о взыскании с общества 20 628 091 рубля 63 копеек средств ОМС, использованных не по целевому назначению, 2 062 809 рублей 16 копеек штрафа и 5 675 303 рубля 71 копейки пени за период с 17.05.2019 по 15.04.2022, с дальнейшим взысканием с 16.04.2022 до фактического исполнения.

Судебные инстанции, сославшись на положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 38, 147, 306.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьями 15, 20, 34, 35, 39, 40 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», Правилами обязательного медицинского страхования, утвержденными приказом Минздрава России от 28.02.2019 № 108н «Об утверждении Правил обязательного медицинского страхования», приказом Минздрава России от 26.03.2021 № 255н «Об утверждении порядка осуществления территориальными фондами обязательного медицинского страхования контроля за деятельностью страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, а также контроля за использованием средств обязательного медицинского страхования указанными страховыми медицинскими организациями и медицинскими организациями», пунктами 3, 16 Положения о контроле за деятельностью страховых медицинских организаций и медицинских организаций в сфере обязательного медицинского страхования территориальными фондами обязательного медицинского страхования, утвержденного приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 16.04.2012 № 73, пунктами 3, 7, 10, 15, 18 Порядка организации медицинской реабилитации, утвержденного приказом Минздрава России от 29.12.2012 № 1705н, Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Разделом V Территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи в Республике Дагестан на 2018 год и на плановые периоды 2019 и 2020 годов, утвержденной постановлением Правительства Республики Дагестан от 28.12.2017 № 305, пришли к выводу о наличии оснований для признания недействительным акта внеплановой тематической проверки в части выводов о нецелевом использовании средств ОМС на сумму 18 065 051 рубль 10 копеек и нецелевом использовании средств ОМС в части уплаты обществом налога на прибыль организации за 2015 год в сумме 2 563 040 рублей 53 копеек, и, соответственно, наличии оснований для взыскания данной суммы, штрафа и пени с общества.

Как следует из материалов дела и установлено судами, в 2016 году общество не было включено в реестр медицинских организаций, функционирующих по системе ОМС. В то же время заявитель за счет средств ОМС, поступивших в 2017 году, оплатило СПК «Берекет» задолженность по организации питания за 2016 год, в сумме2 800 тыс. рублей (платежные поручения от 17.03.2017 № 5 – 1 500 тыс. рублей, от 27.03.2017 № 10 – 400 тыс. рублей, от 10.04.2017 № 18 – 900 тыс. рублей). Таким образом, израсходованные в 2017 году средства ОМС в сумме 2 800 тыс. рублей направлены на покрытие обязательств организации за 2016 год, что является нецелевым расходованием средств ОМС.

Согласно акту камеральной налоговой проверки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Дагестан от 08.07.2016 № 12365, требованию от 10.10.2016 № 2565 и решению о взыскании от 16.01.2017 № 6403 с общества в 2017 году взыскан налог на прибыль в сумме 2 563 040 рублей 53 копейки (инкассовые поручения от 16.01.2017 № 899 – 121 081 рубль 12 копеек, исполнено банком 22.02.2017, от 16.01.2017 № 901 – 2 009 203 рублей исполнено банком 22.02.2017, от 16.01.2017 № 902 – 23 755 рублей 11 копеек, исполнено банком 22.02.2017, от 16.01.2017 № 902 – 365 725 рублей 69 копеек, исполнено банком 01.03.2017). Согласно постановлению Правительства Республики Дагестан от 23.12.2016 № 395 «Об утверждении Территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи в Республике Дагестан на 2017 год» и на плановый период 2018 и 2019 годов», расходы по уплате налога на прибыль в структуру тарифа на оплату медицинской помощи не включены. Таким образом, расходы общества на оплату налога на прибыль являются нецелевым использованием средств обязательного медицинского страхования.

За 2018 год в филиал АО «МАКС-М» в г. Махачкале на оплату представлено 398 страховых случаев на сумму 15 265 051 рублей 10 копеек. На экспертизу представлено 398 медицинских карт стационарного больного, из них проверено 57; проверкой установлено, что в картах стационарного больного имеются направления установленного образца (057-у), при этом в них не указаны цели и этапы реабилитации, подтверждающие обоснованность оказания специализированной медицинской помощи по профилю «медицинская реабилитация», в выписном эпикризе направляющей МО не указаны цели и этапы реабилитации, оценки больного по шкале ШРМ. Также выявлены случаи оказания специализированной медицинской помощи по профилю «медицинская реабилитация» пациентам, которые ранее за медицинской помощью не обращались. По данным первичной медицинской документации нет оценки риска развития осложнений, нет оценки психо-эмоционального состояния пациента, не определяется реабилитационный прогноз и реабилитационный потенциал. Ввиду того, что нет должного взаимодействия врачей-специалистов (отсутствия в штате врачей определенных специальностей) и недостаточного материально-технического оснащения, условия для выполнения стандарта реабилитационных мероприятий неполные и носят санаторно-курортный характер. Санаторно-курортное лечение не входит в виды медицинской помощи, оплачиваемых из средств обязательного медицинского страхования. Таким образом, за 2018 год общество за счет средств обязательного медицинского страхования застрахованным лицам оказывалось санаторно-курортное лечение, которое не входит в базовую программу обязательного медицинского страхования, что является нецелевым расходованием средств ОМС на сумму 15 265 051 рубль 10 копеек.

Таким образом, в акте проверки фонда (его оспариваемой части) от 25.04.2019 приведены выводы о нецелевом использовании обществом средств ОМС за 2015, 2017 и 2018 годы в размере 20 628 091 рубля 63 копеек; сумма штрафа составила 2 062 809 рублей 16 копеек; акт проверки содержит требование о необходимости возврата фонду денежных средств, использованных не по целевому назначению.

Как следует из акта проверки и не оспаривается заявителем, поставка обществу медикаментов и перевязочных средств в проверяемом периоде осуществлялась организацией, не имеющей лицензию – СПоК «Берекет» (далее – кооператив). Судебные инстанции установили, что кооператив, не имеющий соответствующую лицензию, оборудования и специалистов, осуществил соответствующую поставку товара в адрес общества, закупленного у ООО «Дагфарм», имеющего соответствующую лицензию. Материалы дела не содержат доказательств соблюдения кооперативом требований к условиям хранения, перевозке лекарственных средств с момента их закупки у ООО «Дагфарм» до момента их передачи обществу. Кроме того, заявителем не приведены и документально не подтверждены обстоятельства, препятствующие медицинской организации заключить договор на поставку медикаментов и перевязочных материалов непосредственно с лицензиатом, осуществляющим фармацевтическую деятельность, без участия посредника в лице СПоК «Берекет».

В нарушение требований, установленных пунктом 6 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», обществом превышен допустимый лимит расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами в рамках одного договора. Обществом из кассы выданы наличные средства кооперативу на общую сумму 2 410 900 рублей. Расчеты осуществлены за счет средств ОМС. В ходе проверочных мероприятий, фондом установлено нецелевое расходование средств ОМС в части уплаты обществом налога на прибыль.

Судебные инстанции установили, что в структуре тарифа на оплату медицинской помощи по смыслу части 7 статьи 35 Закона № 326-ФЗ и Территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи в Республике Дагестан на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов, утвержденной постановлением Правительства Республики Дагестан от 23.12.2016 № 395, не содержатся положения, позволяющие включить налог на прибыль в структуру тарифа ОМС.

Обществом не представлены доказательства того, что расходы по уплате взысканного по решению МИФНС № 14 по РД налога на прибыль в размере 2 563 040 рублей 53 копейки осуществлены за счет собственных средств.

Отказав обществу в удовлетворении заявления на сумму 2 563 040 рублей 53 копейки и в указанной части удовлетворив заявление фонда, судебные инстанции, сославшись на постановление Правительства Республики Дагестан от 30.10.2012 № 364 (в действующей в спорном периоде редакции), Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», положения Территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи в Республике Дагестан на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов, утвержденной постановлением Правительства Республики Дагестан от 23.12.2016 № 395, установив, что расходы на уплату налога на прибыль в структуру тарифа на оплату медицинской помощи по программе ОМС не включен, а доказательства того, что расходы по уплате указанной суммы налога на прибыль произведены обществом за счет собственных средств, обществом не представлены и судом не установлены, пришли к выводу о том, что расходы на уплату (взыскание с общества) в 2017 году задолженности по налогу на прибыль на сумму 2 563 040 рублей 53 копеек, является нецелевым использованием средств ОМС.

Установив, что в 2018 году общество допустило к оказанию медицинской помощи на 0,5 ставки физиотерапевта и 0,5 ставки кардиолога ФИО2 без сертификата специалиста, ей начислена заработная плата на сумму 249 058 рублей 44 копейки, произведены отчисления по налогу и во внебюджетные фонды на сумму 75215 рублей 65 копеек, не приняв довод общества о наличии у ФИО2 сертификата специалиста от 10.10.2017 № 1235/17 по направлению подготовки «Неврология» и удостоверения о повышении квалификации от 10.06.2016 № ПК-0560/16 по программе «Медицинская реабилитация», судебные инстанции обоснованно исходили из того, что получение сертификата специалиста обязательно отдельно на каждую из перечисленных в специальностей. Суды указали, что наличие у медицинского работника сертификата специалиста по одной из перечисленных специальностей не дает ему права заниматься медицинской деятельностью по другой специальности при этом доказательства о наличии у ФИО2 сертификатов специалиста по специальностям «кардиология» и «физиотерапия» общество не представило, а сертификат специалиста по направлению «неврология» и удостоверение о повышении квалификации по программе «Медицинская реабилитация» не дают ФИО2 право заниматься медицинской деятельности по специальностям «кардиология» и «физиотерапия». С учетом изложенного суды согласились с фондом о необоснованном начислении в 2018 году ФИО2 заработной платы в размере 249 058 рублей 44 копеек и отчисления средств во внебюджетные фонды в размере 75 215 рублей 65 копеек (всего по данному эпизоду 324274 рублей 09 копеек). Документально данный вывод общество не опровергло.

Суды установили, что в 2016 году общество не было включено в реестр медицинских организаций, функционирующих по системе обязательного медицинского страхования, однако за счет средств ОМС, поступивших за 2017 год, платежными поручения от 17.03.2017 № 5 на сумму 1 500 000 рублей, от 27.03.2017 № 10 на сумму 400 000 рублей, от 10.04.2017 № 18 на сумму 900 000 рублей уплатило СПоК «Берекет» задолженность по организации питания за 2016 год на сумму 2800 000 рублей.

Оценив представленные в материалы дела письмо общества от 30.07.2017 № 78 и письмо СПоК «Берекет» от 01.08.2027 № 23 и, установив, что общество уточнило и СПоК «Берекет» принял уточнение назначения платежа в платежных поручениях № 5 от 17.03.2017, № 10 от 27.03.2017, № 18 от 10.04.2017 как «частичная оплата за питание согласно актам сверки за 2015 и 2016 годы», судебные инстанции пришли к выводу о том, что уплаченная платежным поручениям сумма (2 800 000 рублей) фактически уплачена в счет погашения задолженности, образовавшейся в 2015 году, когда общество было включено в реестр медицинских организаций, функционирующих по системе обязательного медицинского страхования, в связи с чем у фонда отсутствовали основания для вывода о нецелевом расходовании денежных средств. Доказательства обратного фонд не представил.

Суды проверили довод фонда о нецелевом использовании обществом средств ОМС за 2018 год по 398 страховым случаям в сумме 15 265 051 рублей 10 копеек и, установив, что в проверяемом периоде общество оказывало медицинские услуги по медицинской реабилитации второго и третьего этапа; являясь частной медицинской организацией, осуществляющей медицинскую деятельность на основании выданной ей лицензии от 26.12.2014 № ЛО-05-01-001058 (действовавшей в спорном периоде), согласно приложению N 1 к лицензии № ЛО-05-01-001058 общество при оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении организовывало и выполняло работы (услуги), в том числе по медицинской реабилитации; выданная обществу лицензия № ЛО-05-01-001058 предусматривает возможность оказания медицинской помощи по медицинской реабилитации в условиях санаторно-курортной организации, как это предусмотрено пунктом 18 Порядка № 1705н; на основании указанной лицензии общество неоднократно в предыдущие периоды включалось в реестр медицинских организаций, участвовавших в реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования; оказанные обществом ранее медицинские услуги по медицинской реабилитации приняты и оплачены за счет средств ОМС, что подтверждается, в том числе судебными актами по делу № А15-6379/2016; отсутствие в штате общества врачей определенных специальностей и недостаточном материально-техническом оснащении общества, не свидетельствует о невозможности оказания обществом медицинских услуг по медицинской реабилитации второго или третьего этапа в условиях санаторно-курортной организации (подпункт «в» пункта 7, подпункты «б», «в» пункта 10 Порядка), а утвержденные Приложениями № 5 и № к Порядку № 1705н штатные нормативы Центра медицинской реабилитации являются рекомендуемыми и не распространяются на медицинские организации частной системы здравоохранения; в акте проверки, из 398 представленных на проверку медицинских карт стационарных больных фонд проверил только 57 карт, при этом сведения о конкретных пациентах, о виде, характере, объеме оказанной им медицинской помощи, а также основаниях, по которых фонд признал оказанные услуги относящими к санаторно-курортному лечению, а не к медицинской реабилитации, материалы проверки не содержат и фондом не представлены, пришли к выводу о том, что выводы фонда о нецелевом использовании обществом средств ОМС основаны лишь на отсутствии в штате врачей определенных специальностей, недостаточном материально-техническом оснащении общества, при этом в акте проверки не указаны сведения о том, какой конкретной специальности врач и какое оборудование отсутствовали у общества, какие медицинские услуги конкретному пациенту оказаны в отсутствие врача и (или) оборудования, обществом представлен перечень оказанных услуг пациентам, медицинские карты которых представлены в материалы дела, документально подтвержденного обоснования о невозможности отнесения оказанных обществом услуг (в том числе, йодобромные ванны, электрофорез, ЛФК по индивидуальной программе, грязелечение, парафинотерапия, массаж и т.д.) к медицинской реабилитации фонд не привел.

Суды не приняли довод фонда об отсутствии медикаментозного лечения по рассматриваемым страховым случаям, указав, что в соответствии с положениями пунктов 7 (подпункт «в»), 10 (подпункты «б», «в»), 15 (подпункты «б», «в») Порядка № 1705н медицинская реабилитация может проводиться без применения лекарственных препаратов посредством лечебной физкультуры, медицинского массажа, психотерапии, медицинской психологии, физиотерапии, рефлексотерапии, мануальной терапии и т.п. Документально данный вывод фонд не опроверг.

На основании изложенного, суды пришли к выводу о том, что акт внеплановой тематической проверки от 25.04.2019 и результаты рассмотрения возражений являются недействительными в части выводов о нецелевом использовании и требование о возврате средств обязательного медицинского страхования на сумму 18 065 051 рублей 10 копеек и отказали в удовлетворении заявленного обществом требования в части расходов по уплате налога на прибыль на сумму 2 563 040 рублей 53 копейки.

Вместе с тем, суды не учли следующее.

Суды установили, что поставка обществу медикаментов и перевязочных средств в проверяемом периоде осуществлялась организацией, не имеющей лицензию – СПоК «Берекет». Довод заявителя о том, что СПоК «Берекет» в свою очередь закупает медикаменты и перевязочные материалы у ООО «Дагфарм», имеющего соответствующую лицензию, суды не приняли, указав, что поставка медикаментов непосредственно медицинской организации осуществляется СПоК «Берекет», отсутствие доказательств соблюдения СПоК «Берекет», не имеющим лицензию, соблюдения требований к условиям хранения, перевозке лекарственных средств с момента их закупки у ООО «Дагфарм» до момента их передачи ООО «Санаторий «Леззет»; заявителем документально не подтверждены обстоятельства, препятствующие медицинской организации заключить договор на поставку медикаментов и перевязочных материалов непосредственно с лицензиатом, осуществляющим фармацевтическую деятельность, без участия посредника в лице СПоК «Берекет».

Пунктом 6 Указания Банка России от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», действовавшего в спорный период, предусмотрено, что наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. В нарушение указанных требований обществом превышен допустимый лимит расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами в рамках одного договора. ООО «Санаторий «Леззет» с кассы выданы наличные средства СПоК «Берекет» на общую сумму 2 410 900 рублей (РКО №33 от 07.06.2017 – 1000000 рублей, № 34 от 08.06.2017 – 460000 рублей, №70 от 24.07.2017 – 121900 рублей, №71 от 25.07.2017 – 193500 рублей, №72 от 26.07.2017 – 135500 рублей и № 209 от 29.12.2017 – 500000 рублей), что как установили суды обществом не оспаривается. Суды не приняли довод общества о том, что превышение лимита расчетом между юридическими лицами не имеет отношения к проверке по использованию средств ОМС, установив, что в указанном периоде (2017 год) общество расчеты с СПоК «Берекет» осуществляло за счет средств ОМС. Таким образом, указанные денежные средства по данному эпизоду (на сумму 2 410 900 рублей, соответствующих пеней и штрафа) использованы по не целевому назначения с нарушением законодательно установленного требования и у суда отсутствовали основания для удовлетворения заявленного обществом требования и отказа в удовлетворении требования фонда в указанной части.

В силу пункта 2 части 1 статьи 287 Кодекса по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права либо законность решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций повторно проверяется арбитражным судом кассационной инстанции при отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 3 части 1 статьи 287 Кодекса.

Поскольку фактические обстоятельства по делу установлены судами на основании исследования имеющихся в деле доказательств, но при этом неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции в пределах полномочий, предоставленных пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, отменить судебные акты в части признания недействительным акта внеплановой тематической проверки от 25.04.2019 в части вывода о нецелевом использовании и требования о возврате средств обязательного медицинского страхования на сумму 2 410 900 рублей, соответствующих штрафа и пеней и в части отказа в удовлетворении встречного заявления фонда обязательного медицинского страхования Республики Дагестан о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Санаторий «Леззет» средств обязательного медицинского страхования в размере 2 410 900 рублей, соответствующих пеней и штрафа. В указанной части отказать обществу с ограниченной ответственностью «Санаторий «Леззет» в удовлетворении требования. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Санаторий «Леззет» в пользу территориального фонда обязательного медицинского страхования Республики Дагестан средства обязательного медицинского страхования на сумму 2 410 900 рублей, соответствующие пени и штраф.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 24.05.2024 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2024 по делу № А15-3081/2019 отменить в части признания недействительным акта внеплановой тематической проверки от 25.04.2019 в части вывода о нецелевом использовании и требования о возврате средств обязательного медицинского страхования на сумму 2 410 900 рублей, соответствующих штрафа и пеней и в части отказа в удовлетворении встречного заявления фонда обязательного медицинского страхования Республики Дагестан о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Санаторий «Леззет» средств обязательного медицинского страхования в размере 2 410 900 рублей, соответствующих пеней и штрафа. В указанной части отказать обществу с ограниченной ответственностью «Санаторий «Леззет» в удовлетворении требования. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Санаторий «Леззет» в пользу территориального фонда обязательного медицинского страхования Республики Дагестан средства обязательного медицинского страхования на сумму 2 410 900 рублей, соответствующие пени и штраф.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Л.Н. Воловик

Председательствующий Л.Н. Воловик

Судьи А.Н. Герасименко

Л.А. Черных