АРБИТРАЖНЫЙ СУД МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. Академика Книповича, 20, <...>,
http://murmansk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Мурманск Дело № А42-4720/2025
09 декабря 2025 г.
Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 26.11.2025.
Решение в полном объеме изготовлено 09.12.2025.
Судья Арбитражного суда Мурманской области Воронцова Н.В., при ведении протокола помощником судьи Иванцовой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>), с. Воробьевка, <...>
к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), ул. Заводская, д. 7, <...>;
Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (ОГРН <***>, ИНН <***>) ул. Им Губаревича, д. 4, г. Элиста, <...>
о взыскании 1 158 738 руб. 55 коп.
при участии в судебном заседании представителей:
истца – ФИО2, доверенность от 04.06.2025, ФИО3, доверенность от 07.10.2024;
ответчиков:
УФНС России по Мурманской области – ФИО4, доверенность от 24.12.2024 № 120; ФИО5, доверенность от 19.05.2025 № 00-21/064Дов;
УФНС России по Республике Калмыкия – не участвовал,
установил:
индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – истец, ИП ФИО1, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – ответчик, Управление) о взыскании процентов на сумму излишне взысканных денежных средств, предусмотренных пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 158 738 руб. 55 коп.
Определением от 13.08.2025 к участию в деле в качестве соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (ОГРН <***>, ИНН <***>).
В обоснование заявленных требований истец указал, что в нарушение положений пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговым органом одновременно с возвратом излишне взысканных денежных средств не произведены начисление, учет на едином налоговом счете и выплата истцу процентов.
УФНС России по Мурманской области представило отзыв на исковое заявление, в котором указало, что денежные средства в сумме 10 801 296 руб. перечислены налогоплательщиком самостоятельно (платежное поручение от 28.05.2025 № 93), в связи с чем Управлением факт излишнего взыскания денежных средств не установлен. Денежные средства возвращены ФИО1 по заявлению о распоряжении путем возврата суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, от 02.12.2024 № 110394, без начисления процентов.
УФНС России по Республике Калмыкия представило отзыв на исковое заявление, в котором указало, что в целях пункта 1 статьи 79 НК РФ процедура принудительного взыскания обязательных платежей налоговым органом в отношении ИП ФИО1 не инициировалась и, следовательно, решения об их взыскании в установленном порядке не принимались. Управление поддерживает позицию УФНС России по Мурманской области.
УФНС России по Республике Калмыкия, извещенное надлежащим образом, представителя в судебное заседание не направило.
С учетом мнения представителей истца, УФНС России по Мурманской области, обстоятельств дела и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассмотрел дело в отсутствие представителя УФНС России по Республике Калмыкия.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу.
Материалами дела установлено.
Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25.05.2022, состоял (состоит) на учете:
- в период с 25.05.2022 по 02.11.2022 в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области;
- в период с 03.12.2021 по 28.08.2022 в ИФНС России по г. Мурманску;
- в период с 02.11.2022 по 22.12.2024 в Управлении Федеральной налоговой службы по Мурманской области;
- в период с 23.12.2024 по настоящее время в Управлении Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия.
Налогоплательщик являлся в 2022 году плательщиком упрощенной системы налогообложения (уведомление о переходе на УСН от 15.06.2022) с объектом налогообложения «доходы».
Основным видом деятельности ИП ФИО1 является «Торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет» (ОКВЭД 47.91). В проверяемом периоде ИП ФИО1 получен доход от реализации товара (смартфоны, ноутбуки, умные часы, беспроводные наушники) через маркетплейсы (онлайн-магазины).
УФНС России по Мурманской области в отношении ИП ФИО1 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акт налоговой проверки от 23.10.2023 № 12446, дополнение к акту налоговой проверки от 18.03.2024 № 71, возражений налогоплательщика, иных материалов проверки) вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.05.2024 № 3245, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год в сумме 10 537 071 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 264 225 руб.
Управлением одновременно с принятием решения от 13.05.2024 № 3245 были вынесены решение о принятии обеспечительных мер от 13.05.2024 № 29, решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 13.05.2024 №№ 157854, 157855, 157856.
В целях отмены обеспечительных мер налогоплательщиком самостоятельно было исполнено решение от 13.05.2024 № 3245, в обеспечение которого было принято решение об обеспечительных мерах, до его вступления в силу: платежным поручением № 93 от 28.05.2024 произведена оплата сумм недоимки и штрафа в общем размере 10 801 296 руб., с последующим представлением 29.05.2024 заявления о зачете суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) в счет исполнения решения налогового органа на сумму 10 801 296 руб.
На основании данного заявления денежные средства в сумме 10 801 296 руб. учтены в счет исполнения решения от 13.05.2024 № 3245.
08.08.2024 налогоплательщиком получено требование УФНС России по Мурманской области № 18549 об уплате задолженности по пеням в размере 1 317 749 руб. 87 коп. по состоянию на 10.06.2024, а также решение УФНС России по Мурманской области № 86833 от 08.08.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.
Ответчиком на основании решения от 13.05.2024 № 3245 осуществлено взыскание с налогоплательщика сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год (10 416 364,95+50 214,00+70 492,05=10 537 071 руб.), штрафа (264 225 руб.) и пеней (1 754 805 руб. 16 коп.) в общем размере 12 556 101 руб. 20 коп., что подтверждается справкой о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (агрегированные данные) № 024-413602 от 07.10.2024.
В разделе II Списания Справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (агрегированные данные) № 024-413602 от 07.10.2024 отражены списания сумм пеней в период с 29.05.2024 (дата представления налогоплательщиком в УФНС России по Мурманской области заявления о распоряжении переплатой, перечисленной на единый налоговый счет платежным поручением № 93 от 28.05.2024, путем зачета сумм задолженности) по 15.08.2024 (дата уплаты налогоплательщиком единого налогового платежа в соответствии с решением УФНС России по Мурманской области № 86833 от 08.08.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств).
Не согласившись с решением Управления от 13.05.2024 № 3245, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой, а также с заявлением в Арбитражный суд Мурманской области (дело № А42-8321/2024).
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федерального округу от 16.08.2024 № 08-19/4456@ решение Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.05.2024 № 3245 отменено.
29.11.2024 Управление на едином налоговом счете налогоплательщика отражена переплата, признанная единым налоговым платежом, в сумме 10 801 296 руб., что соответствует сумме взысканных с налогоплательщика налога и штрафа, и произведено уменьшение в автоматическом режиме начисленных на сумму налога и взысканных с налогоплательщика пеней в сумме 1 754 805 руб. 16 коп.
Возврат сумм налога, штрафа и пеней осуществлен Управлением 06.12.2024 на основании направленного налогоплательщиком заявления о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Поскольку ответчиком не были произведены начисление, учет на едином налоговом счете и выплата процентов в соответствии с пунктом 4 статьи 79 НК РФ, истец обратился с настоящим иском в арбитражный суд.
Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходить к следующему.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы и нести ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах устанавливает публично-правовые механизмы восстановления имущественного положения плательщика при излишней уплате или излишнем взыскании публичных платежей.
Данные механизмы введены законодателем в целях реализации предписаний статьи 35 Конституции Российской Федерации, гарантирующей принцип охраны права частной собственности законом, а также ее статей 52 и 53, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями либо бездействием органов государственной власти и их должностных лиц.
Институт возврата соответствующих сумм урегулирован главой 12 НК РФ. Из статей 78 и 79 НК РФ следует, что первая регулирует порядок возврата излишне уплаченных сумм, а вторая - излишне взысканных сумм налогов и сборов. В зависимости от того, имела ли место излишняя уплата, либо допущено излишнее взыскание налога, законодателем решен вопрос о начислении процентов и периоде, за который они начисляются.
Возврат излишне уплаченного налога осуществляется без начисления процентов, за исключением случаев нарушения налоговым органом срока возврата (пункты 6, 8.1 и 10 статьи 78 Налогового кодекса), в то время как возврат излишне взысканного налога осуществляется с начислением и выплатой процентов со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм (пункты 3 и 5 статьи 79 Налогового кодекса).
Установление различных правил начисления процентов в отношении излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов обусловлено оценкой основания, в силу которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, было произведено налогоплательщиком. Способ исполнения налоговой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
В случае излишней уплаты налога соответствующие суммы поступают в бюджет неосновательно по обстоятельствам, за которые отвечает налогоплательщик, например, в связи с ошибкой, допущенной им при исчислении налога. В указанных случаях на государство не может быть возложена обязанность по возмещению имущественных потерь плательщика, возникших по его собственной вине, путем выплаты процентов за весь период нахождения денежных средств в казне.
Напротив, проценты начисляются за весь период переплаты, если ее возникновение связано с взиманием налога со стороны государства в размере, не соответствующем законодательству и превышающем величину действительной налоговой обязанности.
Из этого же исходит Конституционный Суд Российской Федерации, в решениях которого неоднократно отмечалось, что установленные статьей 78 Налогового кодекса правила направлены на возврат излишне уплаченных сумм плательщику, который ошибся в расчете суммы платежа по какой-либо причине, включая незнание закона или добросовестное заблуждение, а положения статьи 79 Налогового кодекса, предусматривающие начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, представляют собой дополнительные гарантии от незаконных действий уполномоченных органов (постановление от 08.11.2022 № 47-П, определения от 21.06.2001 № 173-О, от 23.06.2009 № 832-О-О и др.).
В соответствии с пунктом 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.
Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.
Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации.
Судом установлено, что решение Управления ФНС России по Мурманской области от 13.05.2024 № 3245 отменено решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федерального округу от 16.08.2024 № 08-19/4456@.
Следовательно, уплаченные ИП ФИО1 денежные средства в сумме 10 801 296 руб. являются излишне взысканными, соответственно требование о взыскании с налогового органа 1 158 738 руб. 55 коп. процентов является обоснованным.
В отзыве налоговый орган указывает, что в данном случае имеет место добровольная уплата (платежное поручение от 28.05.2025 № 93), а не взыскание денежных средств в принудительном порядке.
Указанный довод налогового органа подлежит отклонению ввиду его несостоятельности с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11, согласно которой оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.
Способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет. Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.
Самостоятельная оплата налогоплательщиком суммы налога и штрафа, доначисленных по результатам камеральной налоговой проверки и отраженных в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3245 от 13.05.2024, то есть исчисленных налоговым органом, не является основанием для оценки произведенной уплаты как добровольной, поскольку в этом случае речь идет об уплате не самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм, а доначисленных налоговым органом.
При указанных обстоятельствах требования истца подлежат удовлетворению в полном объеме.
Произведенный истцом расчет процентов проверен судом и признан арифметически верным, налоговым органом не оспорен.
Истцом при обращении в суд платежным поручением от 17.03.2025 № 262 в доход федерального бюджета уплачена государственная пошлина в сумме 59 762 руб.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 59 762 руб. относятся на УФНС России по Мурманской области.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
РЕШИЛ :
исковые требования удовлетворить.
Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) проценты на сумму излишне взысканных денежных средств, предусмотренные пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 158 738 руб. 55 коп., а также судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 59 762 руб.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.
Судья Н.В. Воронцова