Постановление по делу № Ф06-4915/2025 от 01.09.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, <...>, тел. <***>

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-4915/2025

г. Казань Дело № А57-9994/2024

01 сентября 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 01 сентября 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Васильева П.П.,

судей Богдановой Е.В., Минеевой А.А.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы

на определение Арбитражного суда Саратовской области от 31.03.2025 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2025

по делу № А57-9994/2024

по заявлению Федеральной налоговой службы о включении требований в реестр требований кредиторов должника в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО1,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда Саратовской области от 01.08.2024 ФИО1 (далее - должник ФИО1) признан несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества гражданина. Финансовым управляющим должника утверждена ФИО2 (далее – финансовый управляющий ФИО2).

В Арбитражный суд Саратовской области поступило заявление Федеральной налоговой службы (далее – уполномоченный орган, ФНС России) с учетом ходатайства об уточнении заявления в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) от 04.02.2024 о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в общем размере 161 768,36 руб.:

1) для удовлетворения в составе второй очереди: в размере 94 449,50 руб., в том числе: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере 60 004,50 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) – 34 445,00 руб.;

2) для удовлетворения в составе третьей очереди задолженность по налогам и штрафам в размере 67 318,86 руб., в том числе: налог – 47 761 руб.; пени – 19 557,86 руб.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 31.03.2025 требования ФНС России признаны обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов должника в общем размере 161 768,36 руб., из которых:

1) во вторую очередь: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2022 год в размере 34 445 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования за 2023 год в размере 36 723,02 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования за 2024 год в размере 11 345,3 руб.;

2) в третью очередь: транспортный налог, взимаемый с физических лиц, за 2022 год в размере 29 995 руб.; транспортный налог, взимаемый с физических лиц, за 2023 год в размере 9 000 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 8 766 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного медицинского страхования за 2023 год в размере 9 118,98 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного медицинского страхования за 2024 год в размере 2 817,2 руб.; пени в размере 19 557,86 руб.

Не согласившись с указанным судебным актом, уполномоченный орган обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение Арбитражного суда Саратовской области от 31.03.2025 по делу № А57-9994/2024 отменить, принять новый судебный акт, которым признать требования ФНС России обоснованными и включить в реестр требований кредиторов должник, в размере 161 768,36 руб., из которых для удовлетворения в составе второй очереди, задолженность по налогам в размере 94 449,50 руб. в том числе: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере - 60 004,50 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) - 34 445 руб.; включить в составе третьей очереди, задолженность по налогам и штрафам в размере 67 318,86 руб. в том числе: налог - 47 761 руб., пени - 19 557,86 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2025 определение Арбитражного суда Саратовской области от 31.03.2025 года по делу № А57-9994/2024 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФНС России без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ФНС России обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит определение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований уполномоченного органа в полном объеме.

В обоснование кассационной жалобы заявителем указано, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование подлежат уплате в составе второй очереди в составе единого тарифа; страховые взносы, возникшие после 01.01.2023, подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, поскольку их правовая природа неразрывно связана с заработной платой работников организаций, соответственно подлежат включению в одну очередь.

Лица, участвующие в обособленном споре, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальных сайтах Арбитражного суда Поволжского округа и Верховного Суда Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, задолженность должника перед уполномоченным органом составляет в общей сумме 161 768,36 руб.

Основанием возникновения задолженности ФИО1 перед уполномоченным органом является неуплата налогов и сборов, а именно:

- транспортного налога, взимаемого с физических лиц, за 2022 год в размере 29 995,00 руб.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год в размере 34 445,00 руб.;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 8 766,00 руб.;

- страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 14 162,50 руб.;

- транспортного налога, взимаемого с физических лиц, за 2023 год в размере 9 000,00 руб.

- пени в размере 19 557,86 руб.

Возражений со стороны финансового управляющего, должника относительно обоснованности заявленных уполномоченным органом требований не поступило.

Как установлено судом, согласно ходатайству об уточнении заявления в порядке статьи 49 АПК РФ от 04.02.2025, уполномоченный орган просит включить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков, в совокупном фиксированном размере за 2023, 2024 годы во вторую очередь реестра кредиторов должника в связи с изменениями в налоговом законодательстве.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что страховые взносы в совокупном фиксированном размере не подлежат включению во вторую очередь реестра, указав следующее.

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральными законами от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ, с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Согласно части 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года, устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб.) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 года, 49 500 руб. за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может быть более 257 061 руб. за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 руб. за расчетный период 2024 года. Указанные страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа. Единый платеж в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное и медицинское страхование.

Как указал суд, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Введенный действующим законодательством единый тариф уплаты страховых взносов относится не к вопросу правовой природы вносимых обязательных платежей, а регламентирует исключительно порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Между тем, как указано судом, режим реестровой очередности платежей по обязательному пенсионному и обязательному медицинскому страхованию различен.

Абзацем 5 пункта 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования, определяется по нормативу 80,1078 %.

Норматив зачисления в Фонд обязательного медицинского страхования страховых взносов, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного медицинского страхования, составляет 19,8922 %. (абзац 5 пункта 3 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Судом отмечено, что предъявляемые после 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и обязательного медицинского страхования.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

Суд первой инстанции признал позицию уполномоченного органа о необходимости уплаты различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди ошибочной, поскольку она противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации в Обзоре судебной практики №3 (2017).

С учетом изложенного, исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, суд пришел к выводу о том, что заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

Так, суд первой инстанции указал, что из заявленных страховых взносов в совокупном фиксированном размере 14 162,50 руб. за 2024 год в состав второй очереди подлежат включению 11 345,3 руб. (80,1078% от 14 162,50 руб.) на обязательное пенсионное страхование; в состав третьей очереди – 2 817,2 руб. на обязательное медицинское страхование (19,8922% от 14 162,50 руб.); задолженность ФИО1 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766,00 руб. подлежит удовлетворению в третью очередь; заложенность ФИО1 по транспортному налогу, взимаемому с физических лиц, за 2022 год в размере 29 995,00 руб., а также за 2023 год в размере 9 000,00 руб., подлежит удовлетворению в третью очередь реестра требований кредиторов должника; пени в размере 19 557,86 руб. относятся к третьей очереди реестра требований кредиторов должника и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Суд апелляционной инстанции поддержал выводы суда первой инстанции.

Доводы уполномоченного органа о том, что страховые взносы, подлежащие уплате, указываются без деления по видам страхования, код бюджетной классификации единый; страховые взносы на обязательное медицинское страхование, возникшие после 01.01.2023, подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, апелляционный суд отклонил как основанный на неверном толковании действующего законодательства.

Судебная коллегия суда кассационной инстанции соглашается с выводами судов первой и апелляционной инстанций, не усматривая оснований для их переоценки, поскольку названные выводы в достаточной степени мотивированы, соответствуют нормам права.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 142 Закона о банкротстве установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона. Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Согласно пункту 1 статье 100 Закона о банкротстве требования кредиторов направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов. Указанные требования включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Разрешая спор, суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали представленные доказательства, оценили их по своему внутреннему убеждению, что соответствует положениям статьи 71 АПК РФ, установили все имеющие значение для дела обстоятельства, сделали правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустили неправильного применения норм материального и процессуального права.

Суд округа соглашается с выводом судов о том, что специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации, задолженность должника по страховым взносам на обязательное медицинское страхование подлежит удовлетворению в третью очередь.

Так, в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Доводы подателя кассационной жалобы подлежат отклонению, поскольку были предметом исследования и оценки судов первой и апелляционной инстанций, судами обоснованно сделан вывод о том, что позиция уполномоченного органа о необходимости учета различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди признается несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации в Обзоре судебной практики № 3 (2017).

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, судом округа не установлено.

При таких обстоятельствах основания для отмены либо изменения обжалуемых судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Саратовской области от 31.03.2025 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2025 по делу № А57-9994/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья П.П. Васильев

Судьи Е.В. Богданова

А.А. Минеева