ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Хлыновская, д. 3, г. Киров, Кировская область, 610998

http://2aas.arbitr.ru, тел. <***>

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

26 марта 2025 года

Дело № А28-1230/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 марта 2025 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Великоредчанина О.Б., Черных Л.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Загоскиной М.С.,

при участии в судебном заседании:

представителей Общества – директора ФИО1, ФИО2, действующего на основании доверенности от 18.03.2024,

представителя Управления – ФИО3, действующей на основании доверенности от 25.12.2024,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления федеральной налоговой службы по Кировской области

на решение Арбитражного суда Кировской области от 20.12.2024 по делу №А28-1230/2024,

по заявлению акционерного общества «МЖК ФИО4» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Управлению федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>),

третье лицо: Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>),

о признании безнадежной к взысканию задолженности по обязательным платежам,

установил:

акционерного общества «МЖК ФИО4» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Управлению федеральной налоговой службы по Кировской области (далее – Управление, налоговый орган) о признании безнадежной ко взысканию недоимки по налогам, страховым взносам в общей сумме 31 487 212,87 рублей, соответствующих указанной сумме налогов пеней и штрафов, указанных в постановлениях о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика № 53S04160019455 от 30.11.2016, № 53S04160021195 от 27.12.2016, № 7926 от 06.03.2018, № 7910 от 06.03.2018, № 12937 от 22.05.2018, № 12944 от 22.05.2018, № 1243 от 25.01.2018, № 40808 от 12.12.2017, № 4977 от 13.02.2018, № 11868 от 09.04.2018, № 12780 от 14.05.2018, № 30697 от 03.10.2018, № 30579 от 02.10.2018, № 20219 от 23.07.2018, № 20870 от 26.07.2018, № 21589 от 01.08.2018, № 434500242294 от 22.08.2018, № 28974 от 06.09.2018, № 43450037431 от 06.12.2018, № 38871 от 13.12.2018, № 41188 от 21.12.2018, № 331 от 15.01.2019, № 2203 от 27.03.2019, № 2319 от 08.05.2019, № 2295 от 06.05.2019, № 2469 от 30.05.2019, № 2545 от 05.06.2019, № 2568 от 21.06.2019, № 434507123 от 10.09.2019, № 434507160 от 11.09.2019, № 434510092 от 05.12.2019, № 434500428 от 17.01.2020, № 434505748 от 16.09.2020, № 434507527 от 20.10.2020, № 434507679 от 27.10.2020, № 434508215 от 21.12.2020, № 434503269 от 27.04.2021, № 434502050 от 11.03.2021, № 434503681 от 27.05.2021, № 434504342 от 27.07.2021, № 434500097 от 14.01.2022, № 12480 от 24.04.2018, № 434501654 от 21.04.2022, № 513 от 16.05.2024, а также об обязании налогового органа исключить из сведений о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика сведения об указанной задолженности, отразить соответствующую информацию об утрате права взыскания во всех своих информационных реестрах (базах).

Решением Арбитражного суда Кировской области от 20.12.2024 заявленные требования Общества удовлетворены частично. Суд признал безнадежной ко взысканию задолженность по налогам, сборам, страховым взносам в общей сумме 31 232 489 рублей 33 копейки, а также соответствующие суммы пени и штрафов. Обязал Управление исключить из сведений о наличии отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика указанные суммы задолженности. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Управление с принятым решением суда частично не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит указанное решение в оспариваемой части отменить.

Заявитель жалобы указывает, что в отношении задолженности в размере 30 753 412 рублей 50 копеек, а также соответствующие суммы пени и штрафов налоговым органом принят полный комплекс мер по взысканию спорной задолженности. Ссылаясь на часть 5 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ), Управление считает, что срок повторного направления на исполнение постановлений не установлен, и налоговый орган вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы только в случае представления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

В судебном заседании представитель Управления поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании и в представленном отзыве на апелляционную жалобу представители Общества указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просят отказать.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 11 часов 00 минут 25.03.2025.

Третье лицо о времени и месте судебного заседания и об объявлении в нем перерыва извещено надлежащим образом, заявило ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие своего представителя.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя третьего лица.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и исходя из доводов апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения решения суда по следующим основаниям.

При этом суд апелляционной инстанции в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверяет законность и обоснованность решения суда только в обжалуемой части.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В случае если налогоплательщик самостоятельно не исполнил обязанность по уплате налога в срок, то согласно пункту 2 статьи 69 НК РФ налогоплательщику направляется требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога в соответствие с пунктом 2 статьи 46 НК РФ производится по решению налогового органа путем направленна на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налогов, взносов и штрафов.

Положения статьей 19 и 20 действовавшего в период образования части спорной задолженности по страховым взносам (до 2017 года) Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 19.07.2018 № 212-ФЗ предусматривали аналогичную процедуру взыскания недоимки, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов и за счет иного имущества должника.

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Судом установлено и сторонами не оспаривается тот факт, что сведения о суммах недоимки по страховым взносам, о задолженности по пеням и штрафам (за периоды до 2017 года) в отношении Общества были переданы органом Пенсионного фонда в налоговый орган.

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных пунктом 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ).

Применительно к обстоятельствам данного спора, сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

При этом в силу прямого указания подпункта 1 пункта 2 статьи 4 Закона №263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Закона № 229-ФЗ к числу исполнительных документов, направляемых судебному приставу-исполнителю, относятся акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств, в частности, постановления налогового органа принятые в порядке статьи 47 НК РФ.

Частью 6 статьи 21 Закона № 229-ФЗ предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Частью 6.1 статьи 21 Закона № 229-ФЗ дополнительно предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В силу части 4 статьи 46 Закона № 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона.

В соответствии с положениями части 3 статьи 22 Закона № 229-ФЗ в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Частью 2 статьи 23 Закона № 229-ФЗ предусмотрено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, статья 47 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Закона № 229-ФЗ).

Как следует из материалов дела, согласно справке налогового органа от 25.04.2024 в отрицательное сальдо по налогам, сборам, страховым взносам вошла задолженность Общества в сумме 31 487 212 рублей 87 копеек (страховые взносы, налог на прибыль, НДС, УСН, НДФЛ, земельный налог, налог на имущество, транспортный налог), а также пени и штрафы в соответствующих суммах.

Из материалов дела следует, и судом установлено, что в оспариваемую налоговым органом задолженность в размере 30 753 412 рублей 50 копеек входит транспортный налог за 2017 – 2019 годы, страховые взносы за период с 4 квартал 2016 года по 2 квартал 2019 года, 2020 год, 2021 год, налог по УСН 2016 года, 2 и 3 кварталы 2018 года (выездная проверка), 3 и 4 кварталы 2019 года, налог на прибыль 4 квартал 2017 года (выездная проверка), налога на имущество и земельный налога за 2017 год, за 2018 год (выездная проверка) и за 2020 год, НДФЛ за 3 и 4 квартал 2016 года, 2017 – 2020 годы, 3 квартал 2020 года, 2021 год, НДС за 2017 год, а также соответствующие суммы пени и штрафов (таблица налогового органа представлена в электронном виде 07.10.2024).

Таким образом, оспариваемая задолженность образовалась в период с 2016 года по 4 квартал 2021 года.

В отношении вышеуказанной задолженности постановления в порядке статьи 47 НК РФ вынесены налоговым органом в период с 30.11.2016 по 21.04.2022. Службой судебных приставов вынесены постановления об окончании исполнительных производств в период с 30.07.2020 по 27.09.2022 (т. 1 л.д. 105-143 и в электронном виде 07.10.2024).

В апелляционной жалобе, ссылаясь на часть 5 статьи 46 Закона № 229-ФЗ, Управление указывает, что срок повторного направления на исполнение постановлений не установлен, и налоговый орган вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы только в случае представления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника. Указанный довод отклоняется апелляционным судом как основанный на неверном толковании норм материального права.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем и исполнительный лист возвращается взыскателю, в том числе, в случае если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. В этом случае судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа (часть 3 статьи 46 Закона № 229-ФЗ).

Как указывалось выше, возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 указанного закона (часть 4 статьи 46 Закона № 229-ФЗ).

В случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 Закона № 229-ФЗ, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника (часть 5 статьи 46 Закона № 229-ФЗ).

Таким образом, в части 5 статьи 46 Закона № 229-ФЗ установлено, что при возвращении исполнительного документа в связи с невозможностью взыскания взыскатель вправе повторно обратиться в службу судебных приставов не ранее 6 (2) месяцев со дня вынесения постановления об окончании производства.

При этом также указано, что взыскатель вправе обратиться ранее указанных сроков при условии предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

Следовательно, при повторном обращении взыскателя в службу судебных приставов по истечении 6 (2) месяцев обязанность представления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника не установлена.

В соответствии с частью 6 статьи 21 Закона № 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов и страховых взносов в судебном порядке, а также при пропуске срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании обязательных платежей за счет имущества должника.

Из материалов дела следует, что в отношении спорной задолженности исполнительные документы - постановления о взыскании налогов, сборов и штрафов за счет имущества Общества по окончании исполнительных производств возвращены взыскателю с вынесением акта о невозможности принудительного взыскания.

Повторно, в сроки, установленные законом, исполнительные документы налоговым органом для исполнения не предъявлялись, соответственно, возможность принудительного взыскания задолженности в размере 30 753 412 рублей 50 копеек, а также соответствующие суммы пени и штрафов налоговым органом утрачена.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал безнадежной ко взысканию задолженность по налогам, сборам, страховым взносам в общей сумме 30 753 412 рублей 50 копеек, а также соответствующие суммы пени и штрафов и обязал Управление исключить из сведений о наличии отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика указанные суммы задолженности.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с апелляционной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 258, 268–271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 20.12.2024 по делу №А28-1230/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления федеральной налоговой службы по Кировской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

О.Б. Великоредчанин

Л.И. Черных