ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Москва

Дело № А40-105942/25-116-840

19 декабря 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 18.12.2025 г.

Полный текст решения изготовлен 19.12.2025 г.

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А.П.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Раковским Д.Э.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ФАВОРИТ" (Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 30.09.2015, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 105523, <...>) о признании незаконным требования №2598 по состоянию на 07.02.2025г. в части уплаты пени в размере 5.956.790,15 рублей, решения № 3023 от 11.03.2025г. в части взыскания пени, обязании отозвать инкассовое поручение от 17.03.2025г. № 4764, обязании восстановить положительное сальдо ЕНС на сумму 5.956.790,15 рублей.

с участием сторон согласно Протоколу судебного заседания от 18.12.2025 г.

УСТАНОВИЛ:

С учетом принятых уточнений заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, Общество с ограниченной ответственностью "ФАВОРИТ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве о признании незаконным требования №2598 по состоянию на 07.02.2025г. в части уплаты пени в размере 5.956.790,15 рублей, решения № 3023 от 11.03.2025г. в части взыскания пени, обязании отозвать инкассовое поручение от 17.03.2025г. № 4764, обязании восстановить положительное сальдо ЕНС на сумму 5.956.790,15 рублей.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Налоговый орган возражал в удовлетворении требований по доводам изложенным в отзыве и письменных объяснениях.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам которой вынесено решение от 13.03.2024 № 2023 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому доначислены НДС в размере 164 282 504 руб., налог на прибыль организаций в размере 98 828 687 руб. Кроме того, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 25 356 323 руб.

Общество, не согласившись с вышеуказанным решением обратилось в УФНС России по. г. Москве с апелляционной жалобой, в ответ на которую Управлением вынесено решение от 05.06.2024 № 21-10/069863@, в соответствии с которым апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В адрес Заявителя 05.06.2024 выставлено требование № 9403 об уплате задолженности, сформированной по итогам проведения выездной налоговой проверки, в том числе Обществу предложено уплатить пени в размере 81 766 387.40 рублей. Задолженность по Требованию № 9403 погашена Заявителем в полном объеме, что подтверждается Справками об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов об отсутствии неисполненной обязанности по состоянию на 15.11.2024 № 243282, по состоянию на 13.12.2024 № 272093, по состоянию на 27.12.2024 № 286508.

Согласно информационному ресурсу налоговых органов на сумму задолженности, возникшей в результате отражения начислений по Решению выездной налоговой проверки от 13.03.2024 № 2023, вступившему в силу 04.06.2024, а также начислений по транспортному налогу с организаций за период 2020-2021 гг. на основании сообщения об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 27.05.2024, и с учетом действительных обязательств Заявителя в автоматическом режиме осуществлен расчет (перерасчет) пеней (в том числе уменьшение по ставке 1/300 и начисление по 1/150) в размере - 11 913 580,29 руб.

Сумма пеней, начисленных 09.01.2025 на сумму задолженности, возникшей в результате отражения начислений по Решению ВНП от 13.03.2024 № 2023 и начислений по транспортному налогу с организаций за период 2020-2021 гг. на основании сообщения об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 27.05.2024 по ставке 1/150 с учетом уменьшения по ставке 1/300, составила 5 956 790,15 руб. (перерасчет пеней осуществлен за период с 01.10.2017 по 08.03.2022).

Расчет (перерасчет) пеней в автоматическом режиме, отраженной на ЕНС налогоплательщика с применением 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, осуществлен в рамках положений Кодекса.

В адрес Заявителя 07.02.2025 поступило требование № 2598 об уплате задолженности, в том числе об уплате пени в размере 5 956 790,15 руб.

Решением Управления от 12.03.2025 №19-07/024444@ жалоба Заявителя на требование № 2598 оставлена без удовлетворения.

Решением Управления от 11.06.2025 №21-21/056884@ жалоба Заявителя на требование № 2598 оставлена без оставлена без рассмотрения, а жалоба Заявителя на Решение о взыскании № 3023 без удовлетворения.

Заявитель считает, что Требование № 2598 и Решение о взыскании № 3023 в части начисления пени в размере 5 956 790,15 руб. подлежат отмене, в связи с чем обратился в Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком конституционной обязанности платить налоги в налоговом законодательстве предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

В соответствии с положениями пунктов 1-2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки; сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17.12.1996 № 20-П, определения от 28.05.2020 № 1115-0, от 28.03.2024 № 603-О), что неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. В системе действующего налогового законодательства обязанность по своевременной уплате налога в установленном законом размере, как и ответственность за ее неисполнение, возложена именно на налогоплательщика, который в том числе обязан в полной мере компенсировать нанесенный им ущерб несвоевременной уплатой налогов путем уплаты пени за каждый день просрочки.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263- ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

По общему правилу при просрочке исполнения налоговой обязанности до 30 календарных дней пени рассчитываются по 1/300 ставки ЦБ РФ, а при просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней - пени рассчитываются по 1/150 ставки ЦБ РФ (абзацы пятого и шестого пункта 4 статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

В связи с принятием Федеральных законов от 26.03.2022 № 67-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ и внесением изменений в статью 75 НК РФ взыскание пеней в удвоенном размере в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 временно приостановлено.

В период с 09.03.2022 по 31.12.2024 пени в соответствии с положениями пункта 5 статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ начислялись по 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ. Однако ограничений на применение повышенной ставки пени в размере 1/150 в период, предшествующей дате 09.03.2022, ни пункт 5 статьи 75 НК РФ, ни иные положения НК РФ не содержат.

Таким образом, в силу прямого указания закона расчет пени за период до 09.03.2022 должен производиться по дифференцированным ставкам 1/300 ставки ЦБ РФ (начисляемой на сумму недоимки организации, непрерывно существующей до 30 календарных дней включительно) и 1/150 ставки ЦБ РФ (начисляемой на сумму недоимки организации при просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней).

В рассматриваемом случае Инспекция произвела перерасчет пеней в части периода с 26.05.2019 по 08.03.2022 по дифференцированным ставкам на недоимку по НДС и налогу на прибыль, выявленную по итогам выездной налоговой проверки, а также по транспортному налогу за 2020-2021 гг.; разница между пеней, рассчитанной по 1/150 и 1/130 ключевой ставки ЦБ РФ за период с 26.05.2019 по 08.03.2022, составила 5 956 790,15 руб.

Возможность расчета пени с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации возникла у налогового органа лишь в январе 2025 года после исправления механизма автоматизированного расчета сумм пени в информационной системе налоговых органов, что и обусловило отражение задолженности по пени рассчитанной по 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на ЕНС Общества лишь 09.01.2025.

Учитывая изложенные обстоятельства, Инспекция, произведя перерасчет пеней за период до 09.03.2022 по дифференцированным ставкам, действовала в строгом соответствии с положениями налогового законодательства.

Ретроспективный перерасчет пени в сторону увеличения не нарушил принцип защиты правомерных ожиданий налогоплательщика.

Вышеуказанный принцип может применяться, если ожидания того или иного лица основаны на явном, безусловном и последовательном подтверждении правомерности его поведения со стороны государства. При этом на принцип защиты правомерных ожиданий не может полагаться предусмотрительный и разумный участник экономической деятельности, который должен был ожидать применения соответствующих мер со стороны государства; вышеозначенные принципы применяются с учетом существа ошибки, допущенной государством и не могут не принимать во внимание оценку разумности поведения самого участника экономического оборота, чтобы в конечном счете обеспечить должный баланс частных и публичных интересов.

Между тем, исходя из материалов настоящего дела, у Общества не могло возникнуть каких-либо сомнений относительно того, что расчет пеней за период до 09.03.2022 без применения дифференцированных ставок явно ошибочен с учетом того, что налоговое законодательство с 2017 года содержит императивные требования по начислению пеней исходя из 1/150 ставки ЦБ РФ при просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней.

При таких обстоятельствах не усматривается со стороны государства явного, безусловного и последовательного подтверждения правомерности ожиданий налогоплательщика. Будучи профессиональным участником экономического оборота, Общество с учетом очевидности ошибки, допущенной налоговыми органами при расчете пеней, не могло не ожидать применения соответствующих мер со стороны государства при неоспариваемом факте несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов в бюджет.

Ссылаясь на положения статьи 113 НК РФ, Заявитель указывает, что налоговым органом пропущен срок на принудительное взыскание пеней.

Данные доводы подлежат отклонению, как основанные на ошибочном толковании статьи 113 НК РФ, устанавливающей сроки давности привлечения к налоговой ответственности, но не сроки принудительного взыскания налоговых платежей.

Действительно, подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ установлен запрет на включение в совокупную обязанность налогоплательщика сумм налогов, пеней и штрафов, по которым истек срок на принятие мер по взысканию в принудительном порядке.

Применительно к пене вопрос об оценке правомерности включения ее в совокупную обязанность налогоплательщика должен решаться с учетом того, не утрачено ли налоговым органом право на взыскание пенеобразующей задолженности, а также соблюдены ли налоговым органом сроки принудительного взыскания спорных сумм пеней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получение указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев, после истечения указанного срока.

При этом пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Решение Инспекции от 13.03.2024 №2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» по итогам проведения выездной налоговой проверки Общества вступило в законную силу 05.06.2024; доначисленные суммы налога отражены в ЕНС налогоплательщика 05.06.2024; меры принудительного взыскания в отношении пенеобразующей задолженности (требование об уплате налога, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках), приняты Инспекцией в установленные сроки.

С учетом положений статей 46, 70 НК РФ, а также продления сроков для направления требования и решения о взыскании постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500, предельный срок взыскания с Общества оспариваемых пеней во внесудебном порядке, подлежащий исчислению в данном случае с момента вступления в законную силу решения налогового органа и отражения пенеобразующей задолженности в ЕНС Общества, Инспекцией также не был пропущен, что указывает на правомерность учета на ЕНС налогоплательщика оспариваемых пеней и законность принятых мер взыскания задолженности.

Приводимые в рассматриваемом заявлении аргументы налогоплательщика о полном погашении недоимки указанной в требовании Инспекции от 05.06.2024 №9403 не свидетельствуют об отсутствии оснований для начисления на нее пеней по определенной подпунктом 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ процентной ставке за период, предшествующий датам погашения спорной недоимки, в котором налогоплательщиком допущена просрочка ее уплаты и причинен вред государственному бюджету. Судом учитывается сложившаяся судебная практика по аналогичным делам.

Таким образом, правовые основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на сторон в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.П. Стародуб