Решение по делу № А56-12041/2024 от 27.02.2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

27 февраля 2025 года Дело № А56-12041/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кудрявцевой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Индивидуальный предприниматель ФИО1,

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу,

о признании незаконным списания денежных средств в размере 20 017,61 руб. по решению о взыскании от 21.10.2023 №8089, о признании незаконным зачета суммы в размере 1900 руб. в счет оплаты налога за 2021 год, об обязании осуществить возврат денежных средств в размере 21917,61 руб.,

при участии

от заявителя: ФИО1 (паспорт),

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 09.08.2024,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным списания денежных средств в размере 20 017,61 руб. по решению о взыскании от 21.10.2023 №8089, о признании незаконным зачета суммы в размере 1900 руб. в счет оплаты налога за 2021 год, об обязании осуществить возврат денежных средств в размере 21917,61 руб.

В судебном заседании предприниматель требования поддержал. Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявления, полагая оспариваемые действия законными и обоснованными.

Исследовав представленные доказательства, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

Согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков ФИО1 (ИНН <***>) с 07.02.2012 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу по адресу места жительства.

Кроме того, ФИО1 с 10.12.2021 по настоящее время состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу в качестве индивидуального предпринимателя.

При регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 в соответствии пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) представлено уведомление по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (далее – УСН).

Как следует из отзыва Инспекции, согласно данным информационных ресурсов налогового органа, по состоянию на 31.12.2023 у налогоплательщика имелась задолженность в общем размере 17833,97 руб., в том числе, 14 578,28 руб. по уплате налогов, 3255,69 руб. - пени:

- по транспортному налогу физических лиц в сумме 8 901,46 руб. за 2014-2015 годы;

- по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 40380000 в сумме 325,99 руб. за 2014-2015 годы;

- по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 40327000 в сумме 5 335 руб. за 2014 год;

- по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 41645432 в сумме 15,83 руб. за 2021 год;

- пеня, начисленная в связи с неуплатой транспортного налога, в сумме 2 657,15 руб. (ОКТМО 40382000);

- пеня, начисленная в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц, в сумме 518,29 руб. (ОКТМО 40327000);

- пеня, начисленная в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц, в сумме 0,12 руб. (ОКТМО 41645432);

- пеня, начисленная в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц, в сумме 11,99 руб. (ОКТМО 41645432);

- пеня, начисленная в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц, в сумме 68,14 руб. (ОКТМО 40380000).

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пени начисляются в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за каждый день просрочки платежа, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В связи с нарушением сроков исполнения обязанности по уплате имущественных налогов ФИО1 начислены пени. По состоянию на 31.12.2022 задолженность по пени по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу составила 3255,69 руб.

Согласно сведениям, представленным Инспекцией, налогоплательщиком в налоговый орган были представлены следующие налоговые декларации по УСН:

- за 2021 год рег. №1486512485 сумма налога к уплате по данным налогоплательщика составила 26 981 руб.;

- за 2022 год рег. №1844987914 сумма налога к уплате по данным налогоплательщика составила 264 738 руб., в том числе по срокам уплаты: 25.04.2022 – 18 900 руб.; 25.07.2022 – 99 341 руб.; 25.10.2022 – 91 620 руб.; 28.04.2023 – 54 877 руб.

Также налогоплательщик в соответствии со статьями 419, 430, 432 НК РФ производил начисление и уплату страховых взносов. Суммы страховых взносов в фиксированном размере за 2021 и 2022 год исчислены и уплачены ФИО1 в пределах исчисленных сумм в срок, установленный налоговым законодательством

Сумма страховых взносов в размере 1 процента с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2021 год, составила - 1 900 руб. ((490 000 рублей (сумма дохода, заявленная в декларации по УСН за 2021 год) – 300 000 рублей)) *1%).

Сумма страховых взносов в размере 1 процента с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2022 год, составила - 48 324,87 руб. ((5 132 487 руб. (сумма дохода, заявленная в декларации по УСН за 2022 год) – 300 000 руб.))*1%).

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) введен институт единого налогового счета (далее – ЕНС), на котором учитывается единый налоговый платеж (далее – ЕНП) и совокупная обязанность по уплате общей суммы налогов, авансовых платежей, взносов, пеней, штрафов и процентов.

С 01.01.2023 в соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 и пунктом 1 статьи 45 НК РФ денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенные для исполнения его совокупной обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с Кодексом учитываются в форме единого налогового платежа.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В целях пункта 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;

2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Таким образом, сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Совокупная задолженность в сумме 17 833,97 руб. учтена в составе сальдо ЕНС на 01.01.2023.

Кроме того, по состоянию на 31.12.2022 у налогоплательщика имелась условная переплата (положительное сальдо) по налогу при УСН в сумме 209 861,28 руб. (ОКТМО 40327000), которая образована из авансовых платежей по налогу, совершённых налогоплательщиком в 2022 году.

Указанная переплата была зарезервирована для погашения будущих начислений по налогу при УСН, поскольку была образована из платежей, совершенных до 01.01.2023 с указанием конкретного КБК, а именно 18210501011010000110.

Налогоплательщиком представлена налоговая декларация по УСН за 2022 год, в которой исчислены следующие обязательные платежи (всего в сумме 264 738 руб.):

- авансовый платёж по сроку уплаты 25.04.2022 в сумме 18 900 руб.;

- авансовый платёж по сроку уплаты 25.07.2022 в сумме 99 341 руб.;

- авансовый платёж по сроку уплаты 25.10.2022 в сумме 91 620 руб. (всего авансовых платежей - 209 861 руб.);

- налог по сроку уплаты 04.05.2023 в сумме 54 877 руб.

После представления налогоплательщиком декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2022 год, имевшаяся на 31.12.2022 переплата по налогу погашена за счёт начислений по декларации.

Также по состоянию на 31.12.2022 у налогоплательщика имелась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 1 920 руб., которая зарезервирована по КБК 18210202140060010160, но впоследствии учтена в ЕНП и направлена на погашение транспортного налога.

С 01.01.2023 в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ денежные средства, перечисленные налогоплательщиками в счет исполнения обязанности по уплате налогов, учитываются в качестве единого налогового платежа (ЕНП).

В соответствии с пунктом 9 статьи 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена настоящим Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика.

В течение 2023 года плательщики, которые обязаны подавать уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (пункт 9 статьи 58 НК РФ), вправе вместо подачи такого уведомления заполнять платежные поручения о перечислении налога (взноса, сбора) в виде распоряжений на перевод денежных средств. В этом случае в платежном поручении указывается конкретный КБК, а в поле «101 – статус составителя платежного документа» указывается значение «02» (подпункт 7.12 пункта 7 Приложения №2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н в редакции, действовавшей до 01.01.2024).

Денежные средства, поступившие по распоряжениям, учитываются также на ЕНП и распределяются в соответствии с указанным КБК случае отсутствия задолженности по другим налогам.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Как установлено судом в ходе рассмотрения дела, осуществленные предпринимателем в 2023 году платежи зачтены в счет задолженности по имущественным налогам за периоды до 01.01.2023, а также в счет погашения задолженности по пени в суммах: 3 255,69 руб. за период до 01.01.2023 и 316,45 руб. за 2023 год.

Кроме того, сумма переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 1920 руб., имевшаяся у плательщика по состоянию на 01.01.2023, поднята на ЕНП и учтена в счет недоимки по транспортному налогу.

В результате, после отражения 31.05.2023 на ЕНС декларации по УСН за 2022 год у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо по налогу в сумме 17 768,88 руб. В соответствии со статьей 75 НК РФ на сумму совокупной обязанности начислены пени в размере 316,45 руб.

Как пояснил налоговый орган, налогоплательщиком при оформлении распоряжений на выплату УСН неверно указано значение поля «101» - статуса составителя и значение кода ОКТМО. В результате указанных ошибок у плательщика произошло резервирование суммы УСН по сроку уплаты 28.07.2023 в размере 78 930 руб. по неверному ОКТМО 40325000, по которому начисления не производились.

Поскольку платежный документ от 25.07.2023 в уплату УСН частично распределен в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет недоимки по страховым взносам у плательщика образовалась недоимка в сумме 20 017,60 руб. по налогу при УСН по неверному ОКТМО.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и применения мер принудительного взыскания (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 НК РФ, часть 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) (пункт 1 части 9 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Форма требования об уплате задолженности утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@. В утвержденной форме требования об уплате задолженности указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В связи с наличием у ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС, налогоплательщику в Личный кабинет выгружено требование об уплате задолженности от 17.08.2023 №122245 со сроком исполнения 15.09.2023, в котором указана сумма отрицательного сальдо ЕНС на дату направления требования об уплате – 20 017,61 руб.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В связи с отсутствием уплаты по требованию № 122245 в установленный срок, Инспекцией на основании пунктов 3, 4 статьи 46 НК РФ в отношении налогоплательщика принято решение №8089 от 21.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее – Решение №8089) на сумму 20017,61 руб. и направлено поручение в банк на списание и перечисление задолженности в бюджет, поручения на перевод электронных денежных средств от 21.10.2023 № 7985.

Денежные средства, перечисленные банком по решению о взыскании № 8089 по платежному документу от 21.10.2023 в сумме 20017,61 руб., учтены на ЕНП и распределены в ЕНС в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Не согласившись с действиями Инспекции по взысканию денежных средств, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по Санкт-Петербургу (далее – Управление), в которой указал, что им по платежному поручению №19 от 03.07.2023 был уплачен налог в размере 48 325 руб. (1% от суммы превышающей доход налогоплательщика в размере 300 000 руб.), также 29.06.2022 им был уплачен налог за 2021 год в размере 1 920 руб. (1% от суммы превышающей доход налогоплательщика в размере 300 000 руб.), в связи с чем предприниматель просил признать незаконным списание денежных средств по решению №8089 и незаконным зачет суммы в размере 1 900 руб. в счет оплаты налога за 2021 год.

Решением Управления 01.02.2024 № 7800-00-11-2024/000885 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения предпринимателя в суд с рассматриваемым заявлением.

Как следует из представленных заявителем документов, в соответствии с налоговой декларацией за 2022 год предпринимателем был получен доход в размере 5 132 487 руб. Налоги должны быть оплачены в следующем порядке:

- за первый квартал 2022 года в срок до 25.04.2022 в сумме 18 900 руб., оплата произведена 20.04.2022;

- за второй квартал 2022 года в срок до 25.07.2022 в сумме 99 341 руб., оплата произведена 24.07.2022;

- за третий квартал 2022 года в срок до 25.10.2022 в сумме 91620 руб., оплата произведена 25.10.2022;

- за четвертый квартал 2022 года (итого по году) в срок до 25.04.2023 в сумме 54 877 руб., с учетом уменьшения налога в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, оплата произведена 19.04.2023.

Налог в размере 1% от суммы доходов, превышающих сумм 300 000 руб., в размере 48 325 руб. (5 132 487 – 300 000 = 4 832 487/100) должен был оплачен в срок до 05.07.2023. Оплата произведена 03.07.2023.

В соответствии с налоговой декларацией за 2023 год, предпринимателем был получен доход в размере 8 276 890 руб. Налоги должны быть оплачены в следующем порядке:

- за первый квартал 2023 года в срок до 28.04.2022 в сумме 39 738 руб., оплата произведена 19.04.2023;

- за второй квартал 2023 года в срок до 28.07.2023 в сумме 78 930 руб., оплата произведена 25.07.2023;

- за третий квартал 2023 года в срок до 28.10.2023 в сумме 153 180 руб., оплата произведена 25.10.2022;

- за четвертый квартал 2023 года (итого по году) в срок до 25.04.2023 в сумме 178 923 руб., с учетом уменьшения налога в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Оплата произведена 24.04.2024.

Оплата вышеуказанных начислений подтверждается представленными предпринимателем выписками Точка Банка и не оспаривается налоговым органом.

Как указано выше, осуществленные предпринимателем в 2023 году платежи зачтены в счет задолженности по имущественным налогам за периоды до 01.01.2023, а также в счет погашения задолженности по пени в суммах: 3 255,69 руб. за период до 01.01.2023 и 316,45 руб. за 2023 год.

В судебном заседании, по результатам проведенной сверки расчетов, налоговым органом представлены следующие сведения о наличии задолженности у ФИО1 по имущественным налогам и пени, послуживших основанием для формирования отрицательного сальдо ЕНС в размере 17 833,97 руб.:

- по транспортному налогу физических лиц в сумме 4 409,46 руб. за 2016 год;

- по транспортному налогу физических лиц в сумме 4 492 руб. за 2018 год;

- по налогу на имущество физических лиц в сумме 5 335 руб. за 2018 год;

- по налогу на имущество физических лиц в сумме 325,99 руб. за 2018 год;

- по налогу на имущество физических лиц в сумме 15,83 руб. за 2021 год;

- пеня, начисленная в связи с неуплатой транспортного налога, в сумме 2 657,15 руб.;

- пеня, начисленная в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц, в сумме 518,29 руб.;

- пеня, начисленная в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц, в сумме 0,12 руб.;

- пеня, начисленная в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц, в сумме 11,99 руб.;

- пеня, начисленная в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц, в сумме 68,14 руб.

На основании данных, представленных в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ уполномоченными органами, ФИО1 в соответствии со статьей 52 НК РФ направлены налоговые уведомления:

- № 54892239 от 12.10.2017 на сумму транспортного налога за 2016 год в размере 4900 руб.;

- № 72353295 от 23.08.2019 на сумму транспортного налога за 2018 год в размере 4492 руб., на сумму земельного налога за 2018 год в размере 64 руб.; налога на имущество физических лиц (с учетом переплаты) – 9366 руб.

Ввиду неуплаты налогов в сроки, указанные в уведомлениях, налогоплательщику в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ направлены требования:

- от 02.02.2018 № 38473 об уплате в срок до 23.03.2018 транспортного налога со сроком уплаты 01.12.2017 в размере 4900 руб. и пени 79,79 руб.;

- от 06.02.2020 № 79856 об уплате в срок до 18.03.2020 транспортного налога со сроком уплаты 02.12.2019 в размере 4492 руб. и пени 61,31 руб., налога на имущество физических лиц со сроком уплаты 02.12.2019 в размере 5335 руб.

Заявителем в материалы дела представлены документы, подтверждающие уплату 03.12.2019 транспортного налога за 2018 год в размере 4492 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 9385 руб. (8686 руб. + 19 руб. + 680 руб.), земельного налога за 2018 год в размере 64 руб., уплату транспортного налога по чеку от 27.12.2017 в сумме 4900 руб. (срок уплаты 01.12.2016), земельного налога за 2021 год на чеку от 01.12.2022 на сумму 64 руб., налога на имущество за 2021 год по чеку от 01.12.2022 на сумму 11387 руб., земельного налога по чеку от 01.12.2022 на сумму 46,17 руб., транспортного налога за 2021 год по чеку от 01.12.2022 на сумму 5236 руб., налога на имущество за 2021 год по чеку от 01.12.2022 на сумму 906 руб.

ФИО1 также в материалы дела представлены определения об отмене судебных приказов:

- определение от 11.01.2021 об отмене судебного приказа №2а-3023/2020-166 от 02.10.2020 о взыскании с ФИО1 недоимки за 2018 год по транспортному налогу в размере 4492 руб., пени в размере 1338,86 руб., налога на имущество физических лиц в размере 5335 руб.;

- определение от 13.12.2019 об отмене судебного приказа №2а-203/2019-19 от 28.06.2019 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени в связи с неисполнением обязательств по требованию №2354 от 01.03.2017 в общем размере 490,01 руб.

В подпунктах 1 - 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ закреплены основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, к которым относятся, в том числе, уплата налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункты 1, 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Поскольку спорная задолженность у ФИО1 возникла до приобретения им статуса индивидуального предпринимателя, к рассматриваемым правоотношениям подлежат применению положения статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент образования спорной задолженности), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ).

В пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В силу прямого указания в пункте 1 части 2 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ, в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Как указал налоговый орган, заявления о вынесении судебного приказа по вменяемым задолженностям 2014, 2015, 2016, 2018, 2021 годов, указанным в отрицательном сальдо ЕНС, не подавались, в суд за их взысканием налоговый орган не обращался, меры принудительного взыскания не принимались.

Таким образом, в расчет сальдо единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023 вошли суммы недоимки по имущественным налогам физического лица и начисленные на нее пени, которые являлись безнадежными ко взысканию в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Суд, руководствуясь положениями статей 11, 45, 46, 48, 52, 69, 70, 363, 391, 397, 409 НК РФ, положениями Федерального закона №263-ФЗ, принимая во внимание представленные платежные документы по оплате имущественных налогов за 2021 год, а также сроки платежей транспортного налога, налога на имущество, земельного налога для физических лиц за период 2014, 2015, 2016, 2018 годов, установил, что исходя из наиболее позднего срока для платежа за 2018 год (01.12.2019) срок для их взыскания истек. Налоговым органом не представлено доказательств принятия мер по взысканию с ФИО1 спорных сумм налогов в установленные НК РФ сроки и порядке; возможность принудительного взыскания с ФИО1 (как лица, не имевшего статус индивидуального предпринимателя до 10.12.2021) спорных налогов - транспортного налога с физических лиц, налога на имущество физических лиц и земельного налога с физических лиц и соответствующих им пени, была утрачена еще до 01.01.2023, в связи с чем спорная задолженность не подлежала включению в состав неисполненных обязанностей налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС, основания для ее взыскания в принудительном порядке отсутствовали.

В силу разъяснений, указанных в пунктах 51, 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части). Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Принимая во внимание положения статьи 75 НК РФ, разъяснения, изложенные в пунктах 51, 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

Таким образом, в силу прямого указания части 2 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ при формировании сальдо единого налогового счета заявителя у налогового органа отсутствовали основания учитывать спорные суммы задолженности.

То обстоятельство, что согласно пояснениям налогового органа в требование от 17.08.2023 №122245 и решение №8089 от 21.10.2023 были включены суммы текущей задолженности по налогам, выводы суда не опровергает, поскольку текущая задолженность образовалась в связи с неправомерным включением в сальдо единого налогового счета спорных сумм и зачетом поступающих платежей в счет погашения указанной задолженности.

Таким образом, действия налогового органа, выразившиеся в неправомерном включении в сальдо единого налогового счета недоимки по имущественным налогам физического лица и начисленных на нее пени, привели к невозможности зачета текущих налоговых обязательств, и увеличению отрицательного сальдо за счет доначисленных пени.

С учетом вышеизложенного, списание денежных средств в размере 20 017,61 руб. по решению Инспекции о взыскании от 21.10.2023 №8089 и зачета суммы в размере 1900 руб. в счет оплаты налога за 2021 год являются незаконными.

С учетом отсутствия у предпринимателя на момент рассмотрения дела судом отрицательного сальдо ЕНС, что не оспаривалось налоговым органом, нарушение прав заявителя подлежит устранению путем возврата предпринимателю на ЕНС денежных средств в размере 21 917,61 руб.

На основании статьи 110 АПК РФ понесенные предпринимателем судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 300 руб. подлежат взысканию с налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу по списанию с ФИО1 денежных средств в размере 20 017,61 руб. по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу №8089 от 21.10.2023 и зачету суммы в размере 1900 руб. в счет оплаты налогов за 2021 год.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу возвратить на единый налоговый счет ФИО1 денежные средства в размере 21917,61 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу в пользу ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Анисимова О.В.