Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6
http://www.spb.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
23 октября 2025 года Дело № А56-42047/2024
Резолютивная часть решения объявлена 30 сентября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 23 октября 2025 года.
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе судьи Анисимовой О.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Гажаевой А.М.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
заявитель: закрытое акционерное общество «Инвестиционная компания «Энергокапитал» (место нахождения и адрес юридического лица: 190031, <...>, литер А; ОГРН <***>, ИНН <***>)
заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №7 по Санкт-Петербургу (место нахождения и адрес налогового органа: 190068, Санкт-Петербург, наб. канала ФИО1, д.133, лит.Б; ОГРН <***>, ИНН <***>),
об оспаривании бездействия, выразившегося в невыплате процентов в сумме 10 522 783 руб. 90 коп. на излишне взысканные денежные средства в сумме 49 610 495 руб. 97 коп.,
при участии
от заявителя: ФИО2 по доверенности от 28.07.2025,
от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 02.09.2025, ФИО4 по доверенности от 11.12.2024, ФИО5 по доверенности от 28.01.2025,
установил:
Закрытое акционерное общество «Инвестиционная компания «Энергокапитал» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, Инспекция), выразившегося в невыплате 10 522 783 руб. 90 коп. процентов на излишне взысканные денежные средства в сумме 49 610 495 руб. 97 коп.; о возложении на Инспекцию обязанности выплатить Обществу проценты в указанном размере.
Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.08.2024, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.04.2025 указанные решение и постановление суда апелляционной инстанции отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в ином судебном составе.
В судебном заседании представитель Общества заявленные требования с учетом представленных в суд документов поддержал, представители Инспекции против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных отзывах.
Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, арбитражный суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-80045/2015 Общество признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.
В 3 квартале 2021 года состоялась реализация имущества Общества. Конкурсным управляющим Общества представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2021 года, в соответствии с которой за 9 месяцев 2021 года сумма исчисленного налога на прибыль составила 49 072 838 руб.
Уплата налога Обществом не произведена.
Инспекцией 05.12.2021 направлено требование № 29463 со сроком уплаты налога 21.12.2021 и принято решение № 6812 о взыскании задолженности за счет денежных средств.
Инспекцией 28.12.2021 сформированы и направлены в АО «Альфа-Банк» инкассовые поручения на списание и перечисление денежных средств в бюджет, которые 29.12.2021 исполнены банком в полном объеме (как текущее обязательство Общества).
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2023 по обособленному спору № А56-80045/2015/сд.159/р.4 разрешены разногласия между конкурсным управляющим Общества и Инспекцией в отношении очередности погашения налога на прибыль, исчисленного в связи с реализацией имущества в рамках конкурсного производства: сделки по списанию денежных средств с расчетного счета Общества в общей сумме 49 610 495 руб. 97 коп. по поручениям Инспекции признаны недействительными; применены последствия недействительности сделок в виде взыскания в конкурсную массу Общества 49 610 495 руб. 97 коп.
Денежные средства возвращены Инспекцией 15.01.2024.
Указывая на то, что в соответствии с пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с 30.12.2021 (с даты взыскания денежных средств на основании решения Инспекции № 6812) до даты возврата денежных средств подлежат начислению проценты, Общество обратилось в арбитражный суд.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном названным Кодексом.
Возврат излишне уплаченного и излишне взысканного налога осуществляется в порядке, установленном статьями 78, 79 НК РФ.
В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2022 № 47-П отмечено, что законодательство о налогах и сборах содержит публично-правовые механизмы восстановления имущественного положения плательщика при излишней уплате или излишнем взыскании публичных платежей. Институт возврата соответствующих сумм урегулирован главой 12 НК РФ.
Из положений статей 78 и 79 НК РФ (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений до вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 № 263-ФЗ) следует, что первая регулирует порядок возврата излишне уплаченных сумм, а вторая - излишне взысканных сумм налогов и сборов. В зависимости от того, имела место излишняя уплата либо допущено излишнее взыскание налога, законодателем решен вопрос о начислении процентов и периоде, за который они начисляются.
То есть, правовой режим начисления процентов на возвращаемую сумму зависит от того, идет ли речь об излишне уплаченных или излишне взысканных платежах. Проценты на сумму излишне уплаченного начинают начисляться при нарушении налоговым органом установленного срока для ее возврата, а для случая излишне взысканного - со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Регулируя основания, условия и порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, в частности предусматривая начисление процентов, законодатель установил гарантии с целью защитить права граждан и юридических лиц от незаконных действий либо бездействия органов государственной власти. Соответствующие проценты представляют собой компенсацию налогоплательщику, связанную с неправомерным взысканием налога или с несвоевременным возвратом налога.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11 указано, что оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2023 по обособленному спору №А56-80045/2015/сд.159/р.4 погашение налога на прибыль заявителя отнесено к третьей очереди реестра требований кредиторов должника; сделка по списанию 29.12.2021 денежных средств по инкассовым поручениям №№ 37234, 37233, 37229, 37230 признана недействительной по основанию пункта 2 статьи 61.3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве), как повлекшая преимущественное удовлетворение требования об уплате обязательных платежей, и на налоговый орган возложена обязанность возвратить в конкурсную массу 49 610 495,97 руб.
При первоначальном рассмотрения настоящего дела суды первой и апелляционной инстанций заключили, что на момент взыскания Инспекцией налога существовала правовая неопределенность по вопросу очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль при реализации имущества, составляющего конкурсную массу. Налог на прибыль был отнесен к третьей очереди реестра требований кредиторов должника только постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2023 (по обособленному спору №А56-80045/2015/сд.159/р.4).
Как указал суд кассационной инстанции в постановлении от 15.04.2025 по рассматриваемому делу, правовая неопределенность по вопросу очередности удовлетворения требования, связанного с налогом на прибыль, исчисляемым при реализации конкурсной массы, была устранена постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2023 № 28-П. После опубликования постановления от 31.05.2023 № 28-П у Инспекции отсутствовали правовые основания не возвращать спорную сумму налога.
Так Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации 31.05.2023 № 28-П статьи 248, 249, пункт 1 статьи 251, статья 271 Налогового кодекса Российской Федерации, пункты 1 и 3 статьи 5, пункт 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они во взаимосвязи с другими положениями Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» не позволяют определенно разрешить вопрос об очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организации от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве, в системе платежей, осуществляемых в ходе процедуры банкротства организации (абзац второй пункта 1).
Федеральному законодателю предписано урегулировать вопросы, связанные с очередностью удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организаций при реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве (пункт 2). Впредь до внесения федеральным законодателем в правовое регулирование изменений требования об уплате налога на прибыль организаций при реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве, подлежат удовлетворению в составе третьей очереди требований кредиторов, включенных в реестр (пункт 3).
Таким образом, налоговый орган, как участник дела о банкротстве Общества, не мог не знать о неправомерности спорного списания, учитывая, что обособленный спор с участием налогового органа (№А56-80045/2015/сд.159/р.4) находился в производстве арбитражного суда с февраля 2022 года.
Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.
Механизм восстановления имущественного положения плательщика путем выплаты процентов при излишнем взыскании публичных платежей введен законодателем в целях реализации предписаний статьи 35 Конституции Российской Федерации, гарантирующей принцип охраны права частной собственности законом, а также ее статей 52 и 53, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями либо бездействием органов государственной власти и их должностных лиц.
Проценты начисляются за весь период переплаты, если ее возникновение связано с взиманием налога со стороны государства в размере, не соответствующем законодательству и превышающем величину действительной налоговой обязанности.
Учитывая разъяснения Конституционного суда РФ, требования Общества о взыскании процентов являются обоснованными и подлежат удовлетворению в части обязания Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Санкт-Петербургу выплатить проценты в размере 3 692 845,76 руб. за период с 01.06.2023 (после принятия Постановления Конституционного Суда Российской Федерации 31.05.2023 № 28-П) по 15.01.2024 (момента возврата денежных средств заявителю) на сумму излишне взысканного налога на имущество в размере 49 610 495,97 руб.
Как разъяснено в пункте 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).
На основании статьи 110 АПК РФ понесенные заявителем судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000 рублей подлежат взысканию с налогового органа.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу, выразившееся в невыплате закрытому акционерному обществу «Инвестиционная компания «Энергокапитал» процентов в сумме 3 692 845,76 рублей.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу выплатить закрытому акционерному обществу «Инвестиционная компания «Энергокапитал» проценты в сумме 3 692 845,76 рублей.
В удовлетворении заявления в остальной части отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу в пользу закрытого акционерного общества «Инвестиционная компания «Энергокапитал» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.
Судья Анисимова О.В.