Постановление по делу № 13АП-29161/2022 от 23.01.2025.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

23 января 2025 года

Дело №А21-4980/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 23 января 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семеновой А.Б.

судей Денисюк М.И., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бурдоновым И.А.

при участии:

стороны извещены, в судебное заседание не явились

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-29161/2022) общества с ограниченной ответственностью «Альфард» на решение Арбитражного суда Калининградской области от 18.07.2022 по делу № А21-4980/2022, принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альфард»

к Калининградской областной таможне

об оспаривании требования

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Альфард» (ОГРН <***>, адрес: 236041, <...> «з», кв. 1; далее - ООО «Альфард», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Калининградской областной таможне (ОГРН: <***>, адрес: 236016, <...>; далее – таможня, заинтересованное лицо) о признании недействительным (незаконным) требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара, об обязании таможенного органа возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 44168,01 руб., о взыскании понесенных расходов по уплате государственной пошлины.

Решением от 18.07.2022 суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда, Общество обратилось в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт.

Определением от 17.01.2023 (председательствующий Семенова А.Б., судьи Денисюк М.И., Протас Н.И.) производство по делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А21-12500/2021.

Судом апелляционной инстанции установлено, что Арбитражным судом Северо-Западного округа рассмотрено дело № А21-12500/2021, по результатам рассмотрения кассационной жалобы принято постановление от 14.03.2023, которым отменено постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 по делу №А21-12500/2021 и оставлено в силе решение суда первой инстанции от 16.05.2022 по указанному делу об отказе в удовлетворении заявленных ООО «Альфард» требований. Определением Верховного Суда Российской Федерации от 28.07.2023 №307-ЭС23-7752 Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

Поскольку, обстоятельства, послужившие основанием для приостановления производства по делу, отпали, апелляционный суд назначил судебное заседание о рассмотрении вопроса возобновлении производства по делу на 21.01.2025.

Стороны извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы с учетом положений части 1 статьи 121 АПК РФ и пункта 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2017 № 57 «О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов», в судебное заседание своих представителей не направили, что в силу статей 156 и 266 АПК РФ не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы.

В отсутствие возражений сторон производство по делу возобновлено, дело рассмотрено по существу.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, 4 ноября 2021 года на Калининградский таможенный пост (ЦЭД) подана ДТ № 10012020/041121/0134943, по которой к помещению под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления заявлены товары:

№ 2 - среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные для диагностики In Vitro к анализатору бактериологическому серии «БАКТЕК 9000» (ВАСТЕС 9000), изделия медицинские, предназначены для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил, спирта) код ОКП 93 8500, код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3821000000;

№ 3 - среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные для диагностики In Vitro для работы с анализатором бактериологическим ВАСТЕС MGIT 960, изделия медицинского назначения, предназначены для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил, спирта), код ОКП 93 8500, код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3821000000.

В отношении товаров №№ 2,3 декларантом в элементе 4 графы 36 ДТ «Преференция» указан код «ЛМ».

В графе 44 «Дополнительная информация/предоставленные документы» ДТ под кодом 07011 в отношении НДС декларантом приведены ссылки на подпункт 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

Также, в графе 44 в обоснование льготы по уплате НДС под кодом 07012:

- в отношении товара № 2 заявлено регистрационное удостоверение № ФСЗ 2008/02884 от 10.11.2008 выдано на медицинское изделие «Среды питательные и расходные материалы к анализатору бактериологическому серии «БАКТЕК 9000» (ВАСТЕС 9000), код Общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия 93 8500;

- в отношении товара № 3 заявлено регистрационное удостоверение № ФСЗ 2009/04404 от 27.05.2009 выдано на медицинское изделие «Среды питательные для работы с анализатором бактериологическим «ВАСТЕС MGIT 960, код Общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия 93 8500.

При принятии решения о налогообложении НДС по ставке 10 % в отношении ввозимых медицинских товаров таможня руководствовалась Перечнем кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688.

В связи с тем, что на момент декларирования товаров по спорной ДТ код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3821000000 не был поименован в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов», ставка НДС в размере 10 % в отношении поименованных выше позиций таможней не применялась.

Посчитав, что при рассмотрении вопроса о применении льготной ставки Таможней необоснованно не приняты во внимания доводы о соответствии заявленных кодов позиции ТН ВЭД ЕАЭС, что само по себе является достаточным основанием и не влияет на их совпадение либо несовпадение с кодами ОКП, Общество обратилось в заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции не усмотрел оснований для удовлетворения заявленных требований.

Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, а так же соответствие выводов суда обстоятельствам дела и представленным доказательствам, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены судебного акта в силу следующего.

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в том числе медицинских изделий (за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ), при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержден Постановлением № 688 (далее - Перечень).

С 01.06.2021 в Перечень включено медицинское изделие "Среды питательные для диагностики in vitro", код ТН ВЭД ЕАЭС 3821 00 000 0*.

В соответствии с Примечанием 2 к Перечню для целей применения этого перечня необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1), наименования товаров приведены для удобства пользования.

При этом в соответствии с Примечанием 3 к Перечню для целей применения позиций Перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Следовательно, поскольку позиция Перечня "Среды питательные для диагностики in vitro, код ТН ВЭД ЕАЭС 3821 00 000 0*", отмечена знаком "*", при применении льготной ставки НДС необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

В соответствии с Примечанием 1(1) Перечня коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 НК РФ при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года - при представлении регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере.

Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, с правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2005 № 41-О также сделан вывод, что условия применения налоговой льготы не подлежат расширительному толкованию.

Как следует из материалов дела, в представленном ООО «Альфард» регистрационных удостоверениях № ФСЗ 2008/02884 от 10.11.2008, № ФСЗ 2009/04404 от 27.05.2009 наименование медицинских изделий не соответствуют наименованию, указанному в разделе II «Медицинские изделия» Перечня «Среды питательные для диагностики in vitro».

Регистрационное удостоверение выдано на медицинское изделие "Среды питательные и расходные материалы к анализатору бактериологическому серии "Бактек 9000" (Вастес 9000)", производитель Becton Dickinson and Company (л.д.22-23).

В приложении к регистрационному удостоверению от 10.11.2008 поименованы, в том числе:

1) среда для культивирования аэробов BD ВАСТЕС PLUS AEROBIC/F;

2) среда для культивирования анаэробов BD ВАСТЕС PLUS ANAEROBIC/F;

3) среда для культивирования аэробов из образцов детской крови BD ВАСТЕС PEDS PLUS;

4) среда для культивирования грибов BD ВАСТЕС MYCOSIS-IC/F. При этом в регистрационном удостоверении отсутствует указание на то, что оно выдано на среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные для диагностики in vitro.

Сведения о том, что данный товар используется для диагностики «in vitro» в регистрационном удостоверении и на маркировке товара отсутствуют. Доказательств обратного Обществом не представлено.

Термин «in vitro» означает, что медицинские процедуры, тесты и эксперименты проводятся вне живого организма. Исследование in vitro проводится в контролируемой среде, к примеру, такой, как пробирка или чашка Петри.

Следовательно, наименование медицинского изделия "Среды питательные и расходные материалы к анализатору бактериологическому серии (БАКТЕК 9000) (ВАСТЕС 9000)", указанное в регистрационном удостоверении, не соответствует наименованию, указанному в разделе II "Медицинские изделия" Перечня "Среды питательные для диагностики in vitro", в связи с чем данное регистрационное удостоверение не соотносится с ввезенным Обществом товаром.

В связи с тем, что Обществом не соблюдено требование подпункта 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ для предоставления льготы по НДС, наименование товаров №№ 2,3, задекларированных по ДТ 10012020/041121/0134943, не соответствует наименованию в Перечне, ставка НДС в размере 10% не применяется.

Следовательно, исчисление таможенных платежей в отношении товара № 2,3, задекларированного по ДТ № 10012020/041121/0134943 с применением ставки НДС в размере 20 % произведено правомерно. В отношении товаров №№ 2,3 выставлены требования таможенного органа об изменении (дополнении) сведений, заявленных в таможенной декларации.

Учитывая изложенное, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции об отсутствии оснований для предоставления заявленной льготы по уплате НДС на сумму 29341 руб. по товару №2 и 14827,01 руб. по товару №3, в удовлетворении заявленных требований отказано правомерно.

Поскольку судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены, решение суда является законным, обоснованным и отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Производство по делу № А21-4980/2022 возобновить.

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 18 июля 2022 года по делу № А21-4980/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

А.Б. Семенова

Судьи

М.И. Денисюк

Н.И. Протас