АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, <...>, тел. <***>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

22 апреля 2025 года

Дело №

А55-1160/2025

Резолютивная часть решения объявлена 08 апреля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 22 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дюковой Д.Д.

рассмотрев в судебном заседании 08 апреля 2025 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Строительная Компания "Вест"

к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

– УФНС России по Самарской области.

о признании

при участии в заседании

от заявителя – предст. ФИО1 по довер. от 17.01.2025 г.,

от заинтересованного лица – предст. ФИО2 по довер. от 06.12.2024 г.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Строительная Компания "Вест" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области от 28.02.2024г. № 227 в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа транспортных средств на сумму 2 050 000,00 руб., а также виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств на сумму 52 704 715,66 руб. (решения от 28.02.2024г. № 115/116/117/118/119/120), а также с учетом требований по объединённому делу заявитель просит признать незаконным действия (бездействие) по не снятию арестов со счетов Общества.

Представителя заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ВЕСТ" проведена выездная налоговая проверка Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области (далее – Инспекция), в соответствии с которой принято решение о привлечении ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ВЕСТ" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2024 № 17-21/5 (далее – Решение Инспекции), согласно которому Налогоплательщику надлежит уплатить в бюджетную систему Российской Федерации всего 54 754 715, 66 руб., в том числе: налог – 54 484 672 руб., штраф – 270 043, 66 руб.

В целях обеспечения возможности исполнения Решения Инспекции и взыскания недоимки, пеней и штрафа, Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 28.02.2024 № 227.

В адрес ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ВЕСТ" направлен запрос от 08.12.2023 № 07-19/53710@ о представлении актуальных сведений о наличии (отсутствии) у него движимого и недвижимого имущества, а также основных средств. Согласно отчету об отслеживании почтовых отправлений ШПИ № 80091091951490 установлено, что запрос получен Налогоплательщиком 11.12.2023. На дату вынесения решения о принятии обеспечительных мер от 28.02.2024 № 227, запрашиваемые документы, ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ВЕСТ" не представлены.

Для выявления недвижимого и движимого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, Долговым центром сделаны запросы в регистрирующие органы. По данным регистрирующих органов за ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ВЕСТ" (№ КУВИ-001/2023-292207565 от 26.02.2024) объекты недвижимости, земельные участки не зарегистрированы, зарегистрирована 1 единица самоходной техники (№ ГТН-1-28/2753 от 14.12.2023) и 1 единица транспортного средства (№63954921 от 27.02.2024). Все объекты движимого имущества без обременений.

Стоимость транспортных средств, в отношении которых принимаются обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа, определена как среднерыночная с помощью интерактивного сервиса ФНС России «Определение среднерыночной стоимости транспортных средств и объектов недвижимости», а также Интернет-сайтов: https://auto.ru, https://www.avito.ru.

Активы ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ВЕСТ" по данным последнего бухгалтерского баланса за 2022 год составили 141 600,00 тыс. руб., в том числе основные средства - 0,00 тыс. руб., запасы - 106 130,00 тыс. руб., НДС по приобретенным ценностям - 23,00 тыс. руб., дебиторская задолженность - 18 521,00 тыс. руб., денежные средства и денежные эквиваленты - 16 926,00 тыс. руб.

Вместе с тем, на запрос Долгового центра не представлены сведения о наличии активов, в том числе готовой продукции, основных средств, сырья, материалов, с указания количественных и качественных признаков (идентификационных номеров) имущества, в соответствии с приказом ФНС России №ЕД-7- 8/136@ от 02.03.2020 (зарегистрирован в Минюсте России 22 мая 2020 г. № 58438) «об утверждении состава сведений, размещаемых в соответствии с п .4 ст. 72 Кодекса и порядка их размещения»). Соответственно, активы, указанные в числовом значении в бухгалтерском балансе ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ВЕСТ" за 2022 год не могут быть приняты в обеспечение взыскания решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, так как в соответствии со ст. 73 НК РФ имущество, в отношении которого принята обеспечительная мера, при вступлении в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признается находящимся в залоге у налогового органа и должно содержать индивидуальные признаки (описание, в том числе цифровое, буквенное обозначение или их комбинация) для его идентификации в реестре залога.

Ввиду недостаточной стоимости у ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ВЕСТ" движимого и недвижимого имущества, а также отсутствии основных средств, товарно-материальных ценностей на основании п. 10 ст. 101 НК РФ принято решение о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам в банках, в соответствии со ст. 76 НК РФ на сумму 52 704 715, 66 руб.

На основании п. 10 ст. 101 НК РФ Долговым центром принято решение о принятии обеспечительных мер от 28.02.2024 № 227 в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа транспортных средств на сумму 2 050 000 руб., а также в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств на сумму 52 704 715, 66 руб. (решения от 28.02.2024 № 115/116/117/118/119/120).

Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, или до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом, или до дня отмены (замены) обеспечительных мер налоговым органом, принявшим настоящее решение.

В соответствии с п. 11 ст. 101 НК РФ по просьбе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента обеспечительная мера может быть заменена на банковскую гарантию, залог ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке ст. 73 НК РФ, а также поручительство третьего лица, оформленное в порядке, установленном ст. 74 НК РФ.

ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ВЕСТ", не согласившись с Решением Инспекции, обратилось в УФНС России по Самарской области (далее – Управление) с апелляционной жалобой от 08.04.2024.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением вынесено решение от 13.09.2024 № 03-15/01/132, согласно которому Решение Инспекции отменено в части.

С учетом того, что решение о принятии обеспечительных мер должно отвечать установленным налоговым законодательством принципам обоснованности, мотивированности и законности, нарушение прав и законных интересов налогоплательщика исключено в ситуации, когда решение об изменении (частичной отмене) принимается с целью актуализации обеспечительных мер.

В связи с тем, что действующая норма НК РФ не содержит запрета на возможность изменить или частично отменить действующее решение о принятии обеспечительных мер, Долговым центром на основании п. 12.1 ст. 101 НК РФ 19.09.2024 принято решение № 4 об отмене обеспечительных мер в части, соответствующей объему отмененного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на сумму 19 784 414, 03 руб. и исполненного Решения Инспекции на сумму 194 944, 66 руб., а также отменены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенные 28.02.2024, и 19.09.2024 приняты новые решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 115/1, 116/1, 117/1, 118/1, 119/1, 120/1.

В остальной части решение о принятии обеспечительных мер от 28.02.2024 № 227 в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества в размере 2 050 000 руб. и приостановления операций по счетам оставлено без изменения.

Посчитав решения о принятии обеспечительных мерах незаконными, нарушающими права и законным интересы заявителя, ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ВЕСТ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Инспекции.

Согласно п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом. Обеспечительными мерами могут быть:

- запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

Таким образом, обеспечительные меры применяются налоговым органом на основании соответствующего решения в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 101 НК РФ.

При этом, принимая обеспечительные меры, инспекция обязана доказать невозможность или затруднительность исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование для принятия оспариваемых решений Межрайонная ИФНС России N 23 по Самарской области ссылается на следующие обстоятельства:

Приостановление операций по счетам общества на основании оспариваемого решения может привести к приостановлению деятельности общества, а в конечном итоге - к банкротству организации.

Таким образом, бесспорное списание оспариваемых сумм в случае непринятия обеспечительных мер судом нарушит нормальное осуществление предпринимательской деятельности, повлечет причинение значительного материального ущерба организации, списание денежных средств в бесспорном порядке с расчетного счета общества, а также приостановление расходных операций приведет к отсутствию возможности общества выполнять свои краткосрочные обязательства перед работниками по выплате заработной платы, бюджетом по уплате налогов и внебюджетными фондами, контрагентами.

В настоящее время, из-за приостановки операций по расчетным счетам, фактически деятельность ООО «Строительная компания «ВЕСТ» парализована.

По состоянию на 2024 год ООО «Строительная компания «ВЕСТ» является участником пяти действующих муниципальных контрактов на общую сумму 296 326 553 руб. по ремонту социально значимых объектов на территории Самарской области в соответствии Федеральным законом от 05.04.2013г. №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Заказчиками по муниципальным контрактам выступают Администрация Клявлинского района Самарской области, МКУК ТГП TP «ГОРОДСКОЙ ДВОРЕЦ КУЛЬТУРЫ», Безенчукский комитет по строительству.

ООО «Строительная компания «ВЕСТ» является членом СРО и на основании Федерального закона от 01.12.2207г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» обязано на регулярной основе вносить членский взнос.

Таким образом, приостановление операций по счетам Общества на основании оспариваемого решения может привести к приостановлению деятельности общества, срыву выполнения муниципальных контрактов по строительству социально значимых объектов на территории Самарской области, а в конечном итоге - к банкротству организации.

Кроме того, Заявитель указывает на значительный объём обязательств перед контрагентами, в том числе по уплате строительных материалов для выполнения договоров подряда, чьи интересы будут затронуты в случае взыскания с ООО «Строительная компания «ВЕСТ» оспариваемой налоговой задолженности.

Из характера хозяйственной деятельности ООО «Строительная компания «ВЕСТ» следует, что изъятие из оборота денежных средств до вынесения судом решения по делу, может нанести ущерб обществу как с точки зрения стабильности деятельности вплоть до банкротства предприятия, так и репутационный, а также неизбежно повлечет неисполнение обязательств по выплате заработной платы сотрудникам организации.

Доводы налогового органа по непредставлению Налогоплательщиком документов для проведения мероприятий налогового контроля: ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ВЕСТ" по запросу налогового органа от 29.12.2022 № 36769, от 30.12.2022 № 36866 не представлены (представлены с нарушением срока) документы (информация) для проведения мероприятий налогового контроля, не может свидетельствовать об умышленных действиях заявителя, направленных на прекращение финансово-хозяйственной деятельности и необходимости принятия обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках.

Довод налогового органа о снижение финансовых показателей должника по данным отчетности, снижение доходов от реализации на последнюю отчетную дату 01.10.2023 (9 месяцев 2023 г. - 87 323,00 тыс. руб.) по сравнению с данными отчетности, представленной на предшествующую отчетную дату 01.10.202 (9 месяцев 2022 г. - 123 282,00 тыс. руб.), то есть более 20%, не может быть признано основанием для принятия решения о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках.

Довод налогового органа об увеличении дебиторской задолженности при одновременном снижении зачислений денежных средств на расчетный счет, также не может являться безусловным основанием для принятия обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках, а лишь свидетельствует о некоторых изменениях финансово-хозяйственных показателей, которые не могут повлечь за собой существенное ухудшение экономического состояния заявителя.

Довод налогового органа о применение заявителем схем ухода от налогообложения, минимизации налоговых обязательств подлежит оценке при обжаловании обществом решения по выездной налоговой проверке. Сам факт доначисления налогов, равно как и причины их доначисления не свидетельствуют о наличии оснований для принятия мер по обеспечению исполнения решения.

Само по себе превышение размера доначисления налоговых обязательств относительно балансовой стоимости активов заявителя не может являться основанием для принятия обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках без предоставления налоговым органом иных доказательств, подтверждающих необходимость принятия обеспечительных мер.

Таким образом, налоговым органом не приведены достаточные доказательства того, что непринятие обеспечительных мер может привести к затруднительности или невозможности исполнения решения, принятого по результатам выездной проверки заявителя.

Каких-либо доказательств, подтверждающих совершение налогоплательщиком умышленных действий по сокрытию или отчуждению принадлежащего ему имущества, а также совершения им действий, направленных на уклонение от уплаты налогов с целью неисполнения решения о привлечении к налоговой ответственности, налоговым органом, в нарушение требований ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ инспекцией в материалы дела не представлено.

Кроме того, налоговым органом также не представлены факты, свидетельствующие о наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленных на умышленное уклонение от уплаты доначисленных налогов, о предпринимаемых им мерах по ликвидации, сокрытию либо умышленному уменьшению активов.

Сам факт доначисления предпринимателю налогов, пени, штрафов на значительную сумму доказательством невозможности исполнения решения налогового органа не является. Решение о принятии обеспечительных мер, как и любое другое решение налогового органа должно отвечать установленным налоговым законодательством принципам обоснованности, мотивированности и законности, поскольку данное решение затрагивает права и законные интересы налогоплательщика.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 11.10.2022 N Ф06-23375/2022 по делу N А12-3773/2022, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2023 N 11АП-19549/2022 по делу N А55-27206/2022.

Более того, суд полагает необходимым отметить, что в рассматриваемом случае, значительность ущерба, который может быть причинен заявителю приостановке операций по счетам и принудительного взыскания налога, пени и штрафа следует из того, что: -Общество не сможет своевременно выполнить кредитные обязательства, что может повлечь обращение взыскания со стороны Банка на заложенное имущество, которое является основными средствами Общества, а также средствами производства, без которого невозможно осуществление нормальной хозяйственной деятельности; - Общество не сможет исполнить обязательства перед работниками по выплате заработной платы, так как ц случае принудительного списания на расчетном счете Общества будет образована картотека; - Общество нарушит своевременность расчетов по сделкам, заключенным с поставщиками и коммунальными организациями, что повлечет взыскание гражданско-правовых санкций, а также срыв сроков исполнения обязательств и прекращения оказания коммунальных услуг; - у Общества произойдет изъятие из оборота значительной суммы денежных средств, что негативно скажется на хозяйственной деятельности; - у Общества может произойти остановка производственной деятельности, приводящая к возникновению убытков. Обществом в материалы дела представлены кредитные договора, муниципальные контракты, договор субподряда, по которым заявитель выступает исполнителем.

Принятие обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках не отвечает, в данном случае, принципу разумности, поскольку может привести к фактической невозможности финансово-хозяйственной деятельности заявителя, невозможности осуществления охраны вышеуказанных социально-значимых предприятий и учреждений и созданию потенциальных антитеррористических угроз.

При этом, суд в целях сохранения баланса частных и публичных интересов не находит правовых оснований для признания незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области от 28.02.2024 №227 о принятии обеспечительных мер в части запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа автомобильного транспорта, указанного в оспариваемом решении о принятии обеспечительных мер. Такие обеспечительные меры не препятствуют обычной хозяйственной деятельности.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования подлежат частичному удовлетворению, а решение Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области №116/1 от 19.09.2024 г., №117/1 от 19.09.2024 г., №118/1 от 19.09.2024 г., №119/1 от 19.09.2024 г., №120/1 от 19.09.2024 г. о принятии обеспечительных мер в части приостановления операций по счетам заявителя в банках подлежит признанию незаконными.

Руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично. Признать незаконным решения Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области №116/1 от 19.09.2024 г., №117/1 от 19.09.2024 г., №118/1 от 19.09.2024 г., №119/1 от 19.09.2024 г., №120/1 от 19.09.2024 г. в части приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.

Обязать Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

О.В. Коршикова