Решение по делу № А33-26443/2024 от 15.10.2025 | АС Красноярского края

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

15 октября 2025 года

Дело № А33-26443/2024

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 1 октября 2025 года.

В полном объеме решение изготовлено 15 октября 2025 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Мурзиной Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТехСтройРесурс» (ИНН <***>, ОГРН <***>, 663333, <...>, помещ. 43)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя (посредством сервиса «Онлайн-заседания» информационной системы «Картотека арбитражных дел»): ФИО1 – представителя по доверенности,

от ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности, ФИО3 – представителя по доверенности,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ворониной А.Н.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ТехСтройРесурс» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (далее – ответчик) о признании не подлежащим исполнению постановления от 16.05.2024 №3574 о взыскании за счет имущества общества с ограниченной ответственностью «ТехСтройРесурс» задолженности в размере 2 192 401,21 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 30.09.2024 возбуждено производство по делу.

Заявитель требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве на заявление.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц общество «ТехСтройРесурс» (далее – налогоплательщик) 13.01.2021 зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Красноярскому краю осуществляет полномочия по взысканию задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации путем применения мер принудительного взыскания, предусмотренных статьями Налогового Кодекса Российской Федерации.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, а также наличием у него отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 27.06.2023 в размере 7 517 214,52 руб., образовавшегося в связи с неоплатой задолженности по налогам, страховым взносам, пени, штрафам, налоговым органом было сформировано требование № 1321 об уплате задолженности: 7 217 538,21 руб. недоимки по налогам и страховым взносам, 298 976,31 руб. пени и 700 руб. штрафа, со сроком исполнения до 31.07.2023.

В связи с неисполнением в добровольном порядке требования об уплате № 1321 от 27.06.2023, налоговым органом вынесено решение № 548 от 14.08.2023 о взыскании за счет денежных средств за счет электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 7 995 327,63 руб.

Решение направлено налогоплательщику посредством электронного документооборота 14.08.2023, а также 28.08.2023 Почтой России согласно представленному списку внутренних почтовых отправлений от 25.08.2023. Согласно отчету об отслеживании почтовое отправление прибыло в место вручения 04.09.2023, адресатом не получено и 05.10.2023 возвращено отправителю из-за истечения срока хранения.

Согласно представленным налоговым органом сведениям о банковских счетах у общества «Техстройресурс» открыты следующие расчетные счета:

- в акционерном обществе «Тинькофф Банк» № 40702810910001193028, дата открытия 22.10.2022,

- в публичном акционерном обществе РОСБАНК № 40702810875520000176, дата открытия 06.10.2021.

На основании решения № 548 от 14.08.2023 о взыскании за счет денежных средств на сумму 7 995 327,63 руб. к расчетным счетам налогоплательщика выставлены инкассовые поручения от 14.08.2023 № 41 (АО «Тинькофф Банк»), от 23.08.2023 № 98 (ПАО РОСБАНК).

18.09.2023 в связи с неэффективностью мер по взысканию налоговой задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, налоговым органом вынесено постановление от № 7 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика на сумму 7 551 844,64 руб.

20.09.2023 на основании постановления от 18.09.2023 № 7 судебным приставом-исполнителем МОСП по исполнению особых исполнительных производств возбуждено исполнительное производство №118608/23/24002-ИП на сумму 7 551 844,64 руб.

21.09.2023 судебным приставом-исполнителем МОСП по ИОИП в рамках исполнительного производства № 118608/23/24002-ИП вынесено постановление о наложении ареста на денежные средства должника на сумму 7 551 844, 64 руб. на счете в АО «Тинькофф Банк».

22.09.2023 обществом «ТехСтройРесурс» в счет оплаты образовавшейся задолженности добровольно оплачены денежные средства в размере 1 000 000 руб.

27.09.2023 налогоплательщик, ссылаясь на нарушение процедуры взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика, обратился в суд с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления от 18.09.2023 № 7 о взыскании задолженности за счет имущества в размере 7 551 844,64 руб. Делу присвоен №А33-27787/2023.

28.09.2023 обществом «ТехСтройРесурс» в счет оплаты образовавшейся задолженности добровольно оплачены денежные средства в размере 200 000 рублей.

Определением от 14.11.2023 по делу №А33-27787/2023 заявление общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» о принятии обеспечительных мер удовлетворено, взыскание с общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» задолженности за счет имущества в размере 7 551 844,64 руб. по постановлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 18.09.2023 № 7 приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу №А33-27787/2023.

Налоговым органом направлены поручения от 28.09.2023 № 398, от 15.11.2023 № 1435, от 18.11.2023 № 1618 на списание с расчетных счетов задолженности по решению от 14.08.2023 № 548.

В связи с неисполнением требования от 27.06.2023 № 1321 налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены: постановление от 29.09.2023 № 1868 о взыскании задолженности по налогам за счет имущества общества на сумму 1 296 710,65 руб., на основании которого МОСП по ИОИП возбуждено исполнительное производство от 05.10.2023 № 123633/23/24002-ИП, постановление от 13.10.2023 № 2512 о взыскании задолженности по налогам за счет имущества общества на сумму 36 242, 77 руб., на основании которого МОСП по ИОИП возбуждено исполнительное производство от 17.10.2023 № 129540/23/24002-ИП, постановление от 21.10.2023 № 2808 о взыскании задолженности по налогам за счет имущества общества на сумму 26 201,36 руб., на основании которого МОСП по ИОИП возбуждено исполнительное производство от 25.10.2023 № 132339/23/24002-ИП.

Указанные исполнительные производства объединены в сводное исполнительное производство № 123633/23/98024-СД на общую сумму 8 947 242, 19 руб.

В связи с изменением отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган внес изменения в решение № 548 от 14.08.2023, на основании которого 18.11.2023 направил в ПАО «РОСБАНК» и АО «Тинькофф Банк» инкассовые поручения на сумму 10 273 016,13 руб.

Заявитель, считая действия налогового органа незаконными 01.12.2023 обратился в Арбитражный суд с заявлением о признании не подлежащими исполнению решения от 14.08.2023 № 548 о взыскании задолженности по налогам и сборам за счет денежных средств в размере 10 273 016,13 руб.; постановления от 29.09.2023 № 1868 о взыскании за счет имущества задолженности в размере 1 296 710,65 руб.; постановления от 13.10.2023 № 2512 о взыскании за счет имущества задолженности в размере 36 242,77 руб.; постановления от 21.10.2023 №2808 о взыскании за счет имущества задолженности в размере 26 201,36 руб. Делу присвоен номер А33-35168/2023

Определением от 18.12.2023 по делу № А33-35168/2023 приняты обеспечительные меры в виде приостановления взыскания с ООО «ТСР» задолженности за счет денежных средств в размере 10 273 016,13 руб. по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 14.08.2023 № 548 до вступления в законную силу решения суда по делу № А33-35168/2023, приостановления взыскания с ООО «ТСР» задолженности за счет имущества по постановлениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю № 2512 от 13.10.2023 на сумму 36 242, 77 руб., № 2808 от 21.10.2023 на сумму 26 201,36 руб. и № 1868 от 29.09.2023 на сумму 1 296 710, 74 руб. до вступления в законную силу решения суда по делу № А33-35168/2023.

20.12.2023 на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 14.08.2023 г. № 548 (неисполнение которого стало основанием для вынесения постановления № 7 от 18.09.2023) со счета общества «ТехСтройРесурс», открытого в АО «Тинькофф Банк» списаны денежные средства в размере 7 336 918,81 руб.

За период с 20.09.2023 по 20.12.2023 обществом «ТехСтройРесурс» в счет оплаты задолженности по налогам и сборам выплачено 8 536 918, 81 руб.

21.12.2023 в связи с изменением отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган внес изменения в инкассовое поручение №1618 от 18.11.2023, инкассовые поручения выставлены на сумму 4 434 571,48 руб.

По состоянию на 28.12.2023 сумма отрицательного сальдо составила 5 535 997,14 руб. в связи с чем, инкассовые поручения выставлены на сумму 5 535 997,14 руб.

Налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены: постановление от 28.12.2023 № 3059 о взыскании задолженности по налогам за счет имущества общества на сумму 3 601 982,09 руб., на основании которого МОСП по ИОИП возбуждено исполнительное производство № 151947/23/98024-ИП от 10.01.2024, постановление от 29.12.2023 № 3085 о взыскании задолженности по налогам за счет имущества общества на сумму 1 091 951,45 руб., на основании которого МОСП по ИОИП возбуждено исполнительное производство № 151962/23/98024-ИП от 10.01.2024.

Налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено постановление от 16.05.2024 № 3574 о взыскании задолженности по налогам за счет имущества общества на сумму 2 192 401,21 руб., на основании которого МОСП по ИОИП возбуждено исполнительное производство № 126546/24/24002-ИП от 17.05.2024.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Красноярского края от 20.04.2024 по делу № А33-27787/2023 заявленные требования удовлетворены; постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю № 7 от 18.09.2023 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в размере 7 551 844,64 руб. признано не подлежащим исполнению.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Красноярского края от 27.08.2024 по делу № А33-909/2024 заявленные требования удовлетворены; постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 29.12.2023 № 3085 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в размере 1 091 951,45 руб., от 28.12.2023 № 3059 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в размере 3 601 982,09 руб. признаны не подлежащими исполнению.

Решением Арбитражного суда Красноярского края 14.08.2024 по делу № А33-35168/2023 заявление удовлетворено, решение от 14.08.2023 № 548 о взыскании задолженности по налогам и сборам за счет денежных средств в размере 10 273 016 рублей 13 копеек признано недействительным. Постановление от 29.09.2023 № 1868 о взыскании за счет имущества задолженности в размере 1 296 710 рублей 65 копеек, постановление от 13.10.2023 № 2512 о взыскании за счет имущества задолженности в размере 36 242 рублей копеек, постановление от 21.10.2023 №2808 о взыскании за счет имущества задолженности в размере 26 201 рубля 36 копеек признаны не подлежащими исполнению.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда по делу А33-35168/2023 отменено решение от 14.08.2024 в части признания недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 14.08.2023 № 548 о взыскании задолженности по налогам и сборам за счет денежных средств в размере 10 273 016 рублей 13 копеек. В указанной части принят новый судебный акт, об отказе в удовлетворении требований. В оставшейся части решение оставлено без изменения.

Ссылаясь на нарушение процедуры взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления от 16.05.2024 № 3574 о взыскании за счет имущества общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» задолженности в размере 2 192 401,21 руб.

В обоснование заявленных требований заявитель указывал, что оспариваемые постановления вынесены с нарушением предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации процедуры принудительного взыскания, поскольку действия, предусмотренные статьями 45, 46 НК РФ налоговым органом до вынесения спорного постановления не осуществлялось.

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал, полагая, что меры принудительного взыскания приняты в соответствии с нормами действующего законодательства, в связи с увеличением суммы отрицательного сальдо ЕСН, налоговым органом правомерно выставлены инкассовые поручения и спорные постановления.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В пункте 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре решений о взыскании задолженности, поручений налоговых органов на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации, а также информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению.

Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

В силу пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением в добровольном порядке требования об уплате № 1321 от 27.06.2023 налоговым органом вынесено решение № 548 от 14.08.2023 о взыскании за счет денежных средств за счет электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 7 995 327,63 руб.

- в акционерном обществе «Тинькофф Банк» № 40702810910001193028, дата открытия 22.10.2022,

- в публичном акционерном обществе РОСБАНК № 40702810875520000176, дата открытия 06.10.2021.

В соответствии пунктом 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности исполняется банком в течение одного операционного дня получения им указанного поручения, если взыскание задолженности производится с рублевых счетов, в течение двух операционных дней получения им указанного поручения, если взыскание задолженности производится с валютных счетов, и в течение двух операционных дней, если взыскание задолженности производится со счетов в драгоценных металлах.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление сумм задолженности такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств (драгоценных металлов) на эти счета в течение одного операционного дня такого поступления на рублевые счета, в течение двух операционных дней каждого такого поступления на валютные счета, в течение двух операционных дней каждого такого поступления на счета в драгоценных металлах (пункт 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии пунктом 11 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев: либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей; либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей; либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей; либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

Одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности налоговый орган размещает указанное постановление в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю.

В силу пункта 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Согласно правовой позиции президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 08.02.2011 № 8229/10 и от 29.11.2011 № 7551/11, в соответствии с определением Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Системное толкование вышеприведенных статей Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

В пункте 55 Постановления № 57 «разъяснено, что из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что не вынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Красноярского края по делу № А33-27787/2023 установлено, что налоговым органом не обеспечено направление на основании решения о взыскании от 14.08.2023 № 548 поручений на списание задолженности со счета налогоплательщика, открытого в АО «Тинькофф Банке»; остаток денежных средств на счете на начало дня 14.08.2023 составлял 1 013 714,66 руб., на конец дня – 883 124,60 руб.; за период с 14.08.2023 по 18.09.2023 на расчетный счет в Тинькофф Банке поступали денежные средства: 28.08.2023 – 100 000 руб., 28.08.2023 – 2 989 771,98 руб., 04.09.2023 – 105 000 руб., 06.09.2023 – 5 000 000 руб., итого на общую сумму 8 194 771,98 руб., т.е. имелся достаточный для списания по исполнению решения №548 от 14.08.2023 остаток средств; в-третьих, налоговый орган одновременно осуществлял две процедуры взыскания, что противоречит статьям 46 и 47 НК РФ.

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного акта, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела. Тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2011 № 30-П).

В процессе судебного доказывания суд не должен дважды устанавливать один и тот же факт в отношениях между теми же сторонами (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2007 № 2-П).

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 16 АПК РФ, статьей 69 АПК РФ, обстоятельства, установленные в делах № А33-27787/2023, учитываются вследствие действия принципа обязательности судебных актов при рассмотрении настоящего дела и не подлежит доказыванию вновь.

Довод об автоматическом направлении поручений в банки на сумму отрицательного сальдо ЕНС не освобождают налоговый орган от обязанности по соблюдению прав налогоплательщика при реализации процедуры принудительного взыскания, установленной статьей 47 НК РФ, и не наделяет его правом на одновременное обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика и на его имущество.

Налоговый орган ссылается на то, что в связи с изменением размера отрицательного сальдо налоговым органом в период с 29.12.2023 по 16.05.2024 в АО «Тинокофф банк» в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ направлялась информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности (поручение № 1618 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации от 18.11.2023). Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности отражена в Приложении: Выгрузка в банк поручений на списание.

Как следует из представленной в материалы дела выписки банка АО «Тинокофф банк» по счету заявителя в период с 01.01.2024 по 23.04.2024 на счетах общества находились денежные средства, в связи с чем в случае выставления налоговым органом инкассового поручения в АО «Тинокофф банк» в заявленный период на суммы задолженностей, образовавшихся в 2024 году денежные средства частично могли бы быть списаны по такому инкассовому поручению.

На запрос суда в материалы дела от АО «Тинокофф банк» поступил ответ, что взыскания по поручению № 1618 от 18.11.2023 исполнялись до 10.09.2024. Затем были приостановлены на основании документа, поступившего по ЭДО.

При этом, учитывая наличие обеспечительной меры, указанные действия налогового органа, в части выставления новых инкассовых поручений и предъявлений их в банк, свидетельствуют о нарушении ответчиком наложенных обеспечительных мер.

Кроме того, принятие мер по вынесению постановлений о взыскании задолженности по налогам за счет имущества общества в отношении задолженности по решению № 548 от 14.08.2023, взыскание которой приостановлено определением о принятии обеспечительных мер от 18.12.2023 по делу № А33-35168/2023, также противоречит установленному порядку реализации процедуры принудительного взыскания.

При этом довод налогового органа о том, что в связи с приостановлением взыскания за счет денежных средств, ответчик не мог производить списание имеющихся денежных средств на счете налогоплательщика, в связи с чем вынесение постановления о взыскании задолженности за счет имущества общества является правомерным, подлежит отклонению как противоречащий действующему правовому регулированию.

В соответствии с пунктом 2.1 Определения конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 № 1032-06 обращении взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 НК РФ), оно осуществляется в установленной НК РФ последовательности.

В Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 № 1032-О-О «По жалобе гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав положением статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что НК РФ предусматривает систему гарантий соблюдения прав налогоплательщиков при реализации установленной его статьей 47 НК РФ процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. Так, данная процедура может применяться только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога (статья 69) с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки, при этом само выявление недоимки осуществляется в рамках строго регламентированных НК кФ процедур налогового контроля (статьи 88 и 89).

Поскольку материалами дела подтвержден факт неисполнения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств, у налогового органа отсутствовали правовые основания для принятия решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика и направления указанных актов на принудительное исполнение в службу судебных приставов. Таким образом, суд приходит к выводу, что оспариваемое постановление принято налоговым органом с нарушением норм действующего законодательства и повлекло нарушение прав и законных интересов заявителя.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, суд приходит к выводу об обоснованности требований заявителя о признании не подлежащим исполнению постановления от 16.05.2024 № 3574 о взыскании за счет имущества общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» задолженности в размере 2 192 401,21 руб. и наличии оснований для их удовлетворения.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в суд обществом понесены судебные расходы по уплате государственной пошлины на сумму 3 000 руб., что подтверждается чеком по операции от 26.08.2024.

Учитывая результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат взысканию с налогового органа в пользу заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 174, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью «ТехСтройРесурс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать постановление от 16.05.2024 №3574 о взыскании за счет имущества общества с ограниченной ответственностью «ТехСтройРесурс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) задолженности в размере 2 192 401, 21 руб. не подлежащим исполнению.

Обязать ответчика устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Н.А. Мурзина