Решение по делу № А03-6585/2023 от 14.09.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Барнаул Дело № А03-6585/2023

Резолютивная часть решения объявлена 07 сентября 2023 г.

В полном объеме решение изготовлено 14 сентября 2023 г.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Музюкина Д.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арефьевой А.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>), с. Сентелек Чарышского района Алтайского края,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края,

о признании невозможной к взысканию налоговым органом задолженности по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по ОКТМО 01701000 в сумме 122 544 руб., по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по ОКТМО 50701000 в сумме 7 846 руб., по пеням и штрафам по этим налогам в размере 1 412,54 руб. по ОКТМО 32701000, 42 488,96 руб. по ОКТМО 01701000, 3 963,16 руб. по ОКТМО 50701000,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явились, извещены надлежаще,

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности № 05-1-22/09 от 09.01.2023, диплом АГУ № 116 от 05.07.2021, служебное удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - Предприниматель) обратился в арбитражный суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании невозможной к взысканию налоговым органом задолженности по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по ОКТМО 01701000 в сумме 122 544 руб., по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по ОКТМО 50701000 в сумме 7 846 руб., по пеням и штрафам по этим налогам в размере 1 412,54 руб. по ОКТМО 32701000, 42 488,96 руб. по ОКТМО 01701000, 3 963,16 руб. по ОКТМО 50701000.

Заявленные требования мотивированы тем, что Инспекцией пропущены установленные статьями 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сроки взыскания задолженности и утрачена возможность ее взыскания в бесспорном или судебном порядке. Сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом не отражают реального размера существующих налоговых обязательств, препятствуют получению заявителем справки об отсутствии задолженности, что затрудняет получение в банках кредитов, заключение контрактов на предоставление услуг организациям, создавает препятствия к нормальному осуществлению предпринимательской деятельности.

Инспекция представила отзыв на исковое заявление, в котором указала, что налоговым органом в отношении спорной задолженности в полном объеме и в установленные законом сроки приняты меры досудебного порядка взыскания задолженности. Кроме того, Инспекция указала, что по состоянию на 06.09.2023 задолженность по спорному единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) и пеням отсутствует.

Предприниматель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, хотя о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом. На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассмотрел дело в отсутствие представителя заявителя.

В судебном заседании представитель Инспекции возражал против удовлетворения требований.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя Инспекции, суд установил следующие обстоятельства.

Предприниматель зарегистрирован в качестве налогоплательщика в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому края.

Инспекцией была выдана справка № 2023-56110 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 29.03.2023, а также дан ответ от 28.03.2023 № 17-2-07/014369@ на обращение Предпринимателя (л.д. 15-19, 21-23), согласно которым за налогоплательщиком числилась следующая задолженность:

1) ЕНВД для отдельных видов деятельности по ОКТМО 01701000 в размере 122 544 руб., из которых 51 681,83 руб. текущий остаток задолженности за 2 квартал 2018 года, 67 248 руб. - за 3 квартал 2018 года, 3 624,17 руб. за 1 квартал 2019 года;

2) ЕНВД для отдельных видов деятельности по ОКТМО 50701000 в размере 7 846 руб., из которых 3 232 руб. за 3 квартал 2019 года, 3 034,30 руб. - за 2 квартал 2018 года, 1 579,70 руб. - за 4 квартал 2018 года;

3) пени по ЕНВД для отдельных видов деятельности по ОКТМО 32701000 в размере 1 412,54 руб.;

4) пени по ЕНВД для отдельных видов деятельности по ОКТМО 01701000 в размере 42 488,96 руб.;

5) Пени по ЕНВД для отдельных видов деятельности по ОКТМО 50701000 в размере 3 963,16 руб.

Поскольку Предприниматель полагал, что сроки взыскания указанной задолженности истекли, он обратился в суд с заявлением о признании Инспекции утратившей возможность взыскания с него задолженности по ЕНВД и пеням в общем размере 178 254,66 руб.

Суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В пункте 1 статьи 72 НК РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В силу пункта 15 статьи 46 НК РФ взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного. Пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и по общем правилу прекращается с уплатой налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 К РФ).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 11 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза) (пункт 5 статьи 59 НК РФ).

Из разъяснений, содержащихся в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление № 57), при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно пункту 10 постановления № 57 поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.

Материалами дела установлено, что по состоянию на 29.03.2023 за Предпринимателем числилась следующая задолженность:

3) пени по ЕНВД для отдельных видов деятельности по ОКТМО 32701000 в размере 1 412,54 руб.;

4) пени по ЕНВД для отдельных видов деятельности по ОКТМО 01701000 в размере 42 488,96 руб.;

5) Пени по ЕНВД для отдельных видов деятельности по ОКТМО 50701000 в размере 3 963,16 руб.

За период с 29.03.2023 по 06.09.2023 на единый налоговый счет Предпринимателя поступали платежи по платежным документам № 000005 от 27.06.2023 на сумму 375 000 руб., № 00021 от 28.07.2023 на сумму 199 767 руб., № 000038 от 23.08.2023 на сумму 52 543 руб., № 000041 от 24.08.2023 на сумму 266 руб.

Изложенные обстоятельства Предпринимателем не оспорены.

С 01.01.2023 Федеральной налоговой службой осуществлен переход к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием единого налогового платежа и единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Согласно пояснениям Инспекции в связи с внедрением единого налогового счета и единого налогового платежа распределение платежных документов идет в счет погашения недоимок с соблюдением алгоритма погашения задолженностей без привязки к налоговому периоду.

В соответствии с предоставленными Инспекцией данными с учетом произведенных Предпринимателем платежей в период с 29.03.2023 (дата выдачи справки о наличии задолженности по ЕНВД и пеням) по состоянию на 06.09.2023 у Предпринимателя отсутствует задолженность по ЕНВД и пеням.

Таким образом, на момент вынесения решения суда спорная задолженность по ЕНВД и пеням добровольно погашена Предпринимателем.

Статьей 59 НК РФ предусмотрены основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания. Указанный перечень является исчерпывающим, расширительному толкованию не подлежит.

Статья 59 НК РФ не содержит оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию, в случае если такая задолженность признана судом погашенной.

Таким образом, задолженность, которая признана судом погашенной, что иными словами означает отсутствие у налогоплательщика указанной задолженности и в дальнейшем отсутствие обязанности по ее уплате, не может быть признана судом безнадежной к взысканию и списана налоговым органом в порядке, определенном статьей 59 НК РФ, в виду отсутствия установленных законом оснований.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае отсутствуют основания для признания спорной задолженности в размере 178 254,66 руб. безнадежной к взысканию и списанию данной задолженности как безнадежной.

При таких обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении заявления.

Согласно части 1 статьи 112 АПК РФ вопросы распределения судебных расходов, отнесения судебных расходов на лицо, злоупотребляющее своими процессуальными правами, и другие вопросы о судебных расходах разрешаются арбитражным судом соответствующей судебной инстанции в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении.

В абзаце 5 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", разъяснено, что заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче исковых заявлений неимущественного характера по делам, рассматриваемым арбитражным судом оплачивается государственная пошлина в размере 6 000 рублей, которая была уплачена Предпринимателем при обращении с иском в суд.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлине в размере 6 000 руб. суд относит на Предпринимателя.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 полностью отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения.

Судья Д.В. Музюкин