АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Тюмень
Дело №
А70-16146/2023
17 октября 2023 года
резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2023 года
решение в полном объеме изготовлено 17 октября 2023 года
Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью «СК-СИЛЬВЕР» (ИНН <***> ОГРН <***>, 625053, <...>)
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области (625009, <...>)
о признании недействительным решения о принятии обеспечительных мер от 15.03.2023 № 11-11/01/49,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,
при участии в судебном заседании представителей:
от истца – ФИО1 на основании доверенности от12.04.2023 ,
от ответчика – ФИО2 на основании доверенности №61 от 10.01.2023,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «СК-СИЛЬВЕР» (далее – заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области о признании недействительным решения о принятии обеспечительных мер от 15.03.2023 № 11-11/01/49.
Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.
Представитель ответчика против заявленных требований возражал по доводам, изложенным в отзыве на заявление.
Как следует из материалов дела, в целях обеспечения исполнения решения ИФН России по г. Тюмени № 3 № 1064 от 13.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заместителем начальника МИФНС № 14 по Тюменской области ФИО3 вынесено решение о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по открытым расчетным счетам налогоплательщика.
По решению № 1064 от 13.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения доначислено НДС за 2 квартал 2022 года в размере 4 487 675 рублей, размер штрафа составил 448 767, 50 рублей.
Указанное решение обжаловано в УФНС России по Тюменской области. 06.06.2023 решением № 0477 жалоба ООО «СК-СИЛЬВЕР» № 04 от 12.05.2023 оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решение о принятии обеспечительных мер от 15.03.2023 № 11-11/01/49 нарушает права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с рассматриваемым заявлением.
Исследовав материалы дела, арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, является необходимым наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с Федеральным Законом от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах», налоговые органы РФ являются системой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и при осуществлении своих полномочий руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами и иными законодательными актами РФ.
Права и обязанности налоговых органов закреплены указанным Законом, а также Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с поручением руководителя ФНС России от 19.05.2020 № П-22-8/000597 и в соответствии с распоряжением заместителя руководителя от 14.07.2020 № 212 «Об утверждении Плана мероприятий по созданию специализированных инспекций с функциями по управлению долгом в 9 субъектах Российской Федерациях» на базе МИФНС №14 по Тюменской области был создан «Долговой центр».
В соответствии с Положением о Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области, утвержденным приказом УФНС России по Тюменской области от 30.09.2020 №01-05/159@, и Регламентом взаимодействия Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области с ИФНС России Тюменской области, утвержденным приказом УФНС России по Тюменской области от 30.10.2020 № 01-05/176@, все функции, обеспечивающие управление долгом, с 01.10.2020 переданы в МИФНС №14 по Тюменской области.
Как следует из положений п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.
В целях взыскания имеющейся задолженности налоговым органом применяется весь комплекс мер принудительного взыскания, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Как следует из представленных суду письменных доказательств и пояснений представителей сторон, ООО «СК-СИЛЬВЕР» ИНН <***> оспаривает решение №11-11/01/49 от 15.03.2023г. о принятии обеспечительных мер. Налогоплательщик считает незаконным решение о принятии обеспечительных мер и просит вынести решение об отмене указанного решения.
В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель налогового органа выносит решения, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Обеспечительными мерами могут быть:
Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:
- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
- транспортных средств, ценных бумаг, предметом дизайна служебных помещений;
- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
- готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с пп.1 п. 10 ст. 101 НК РФ.
По результатам камеральной налоговой проверки по НДС за 2 квартал 2022 ИФНС России по г. Тюмени №3 вынесено решение №1064 от 13.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначисленная сумма составила 4 936 442,50руб. в т.ч. НДС 4 487 675руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 448 767,50руб.
Полагая, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1064 от 13.02.2023 на сумму 4 936 442,50руб., Инспекцией в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ принято Решение №11-11/01/49 от 15.03.2023г. о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках, открытых ООО «СК-СИЛЬВЕР» на сумму 4 936 442,50руб. Указанное решение направлено налогоплательщику по ТКС 27.03.2023 и получено им 04.04.2023г.
Ответчик указывает, что у налогового органа имелись достаточные основания полагать, что непринятие мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, может затруднить или сделать его исполнение невозможным.
В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ основания для принятия обеспечительных мер:
1. Неуплата ранее доначисленных платежей.
Налогоплательщиком не оплачены требования:
- № 44208 от 17.11.2022г., срок уплаты по требованию 12.12.2022г.;
- № 46245 от 06.12.2022г., срок уплаты по требованию 29.12.2022г.;
- № 46247 от 06.12.2022г., срок уплаты по требованию 29.12.2022г.;
- №46091 от 06.12.2022г., срок уплаты по требованию 29.12.2022г.;
- №46173 от 06.12.2022г. срок уплаты по требованию 29.12.2022г.;
- № 51206 от 13.12.2022г., срок уплаты по требованию 12.01.2023г.
2. Непредставление налогоплательщиком документов (информации) для проведения мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик по запросам налогового органа не представил документы (информацию) для проведения мероприятий налогового контроля:
- запрос от 22.06.2022г., получен налогоплательщиком 30.06.2022г.;
- запрос от 21.06.2022г., получен налогоплательщиком 29.06.2022г.
По результатам установленных нарушений приняты решения: № 5965 от 29.08.2022г., № 8025 от 28.11.2022г., решение № 07-16/7786 от 18.11.2022г., № 07¬16/7777 от 18.11.2022г., № 07-16/7780 от 18.11.2022г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 129.1 НК РФ.
3. Наличие отрицательного сальдо по ЕНС.
4. Инициирование взыскания денежных средств с компании (в рамках арбитража).
5. Рост исполнительных производств в ФССП.
6. Применение схемы ухода от налогообложения. В нарушение пункта 1 статьи 54.1 налогоплательщик умышленно создана схема, направленная на уменьшение налогооблагаемой базы, путем заключения сделки с проблемными контрагентами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, также установлено, что сделка со спорным контрагентом не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости их заключения и совершения, а имеют своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств и являются частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.
Судом принято во внимание, что именно совокупность фактов, установленных налоговым органом, послужила обоснованием вывода о необходимости принятия обеспечительных мер.
ИФНС России по г. Тюмени №3 от 29.11.2022 было направлено письмо о представлении документов (информации) №12-7-25/031289@ от 29.11.2022г об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и не находящемся под обременением, на дату составления. Общество предоставило справку от 13.12.2022г., в которой указано:
- иное имуществе, за исключением готовой продукции, сырья и материалов – 62 наименования общей стоимостью 4130 227.01 руб. При этом документов, подтверждающих право собственности (оборотно-сальдовые ведомости, инвентарные карточки), относительно имущества, указанного в справке налогоплательщиком не представлены.
- недвижимое имущество - нежилое здание и земельный участок по адресу: <...>.
- дебиторская задолженность в разрезе 81 контрагентов на общую сумму 298 950.86 руб.
В соответствии с Решением Верховного суда РФ от 12.05.2022 №АКПИ22-118, оставленное без изменения Апелляционной коллегией Верховного Суда РФ от 06.09.2022, дебиторская задолженность не может быть принята в обеспечение исполнения решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности.
- кредиторская задолженность в разрезе 79 контрагентов на сумму 210 399 562.93 руб.
Указанные в справке объекты находятся в обременении (залог в силу закона (ипотека)).
На основании вышеизложенного информация, отраженная в представленной Справке об имуществе от 13.12.2022г. по состоянию на 29.11.2022г., налоговым органом обоснованно не принята.
С целью последовательного запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика, налоговым органом проведены мероприятия по выявлению движимого/недвижимого имущества. Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в регистрирующие органы направлены запросы и получены ответы:
- Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии: согласно полученному ответу по состоянию на 15.03.2023г. в собственности у ООО "СК-СИЛЬВЕР" зарегистрированы:
- земельный участок, стоимостью 7 762 тыс. руб.
- нежилое помещение, стоимостью 10 332 тыс. руб.
На вышеуказанное имущество выявлено ограничение права на основании Договора залога недвижимого имущества (ипотеки), выданного 10.09.2021 и Дополнительного соглашения к договору залога недвижимого имущества (ипотеки) от 10.09.2021, выданного 12.10.2021.
При этом, налогоплательщиком в заявлении № б/н от 15.05.2023 предоставлены Выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на земельный участок и здание по состоянию на 03.09.2021, Инспекцией же сделаны выводы на основании запросов в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии на текущую дату, т.е. на дату вынесения Решения о принятии обеспечительных мер.
Согласно данным, представленным Управлением ГИБДД УМВД России в порядке статьи 85 НК РФ, информации, представленной на запросы №60896010, №60896012, №60896014, №60896015, №60896016, №60896019, №60896020 от 15.03.2023, а также сведениям, полученным 15.03.2023 из Инспекции Гостехнадзора по Тюменской области, в собственности ООО «СК-СИЛЬВЕР» числится 6 транспортных средств находятся в лизинге. Общая стоимость транспортных средств 28 417 780 руб.
На основании изложенного, Межрайонной ИНФС России №14 по Тюменской области при вынесении решения о принятии обеспечительных мер приняты все необходимые меры по установления наличия имущества налогоплательщика.
По результатам проведенного анализа и руководствуясь п. 10 ст. 101 НК РФ, в обеспечение взыскания недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 13.02.2023г. № 1064 на общую сумму 4 936 442.5 руб. Инспекцией принято Решение №11-11/01/49 от 15.03.2023г. о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках, открытых ООО "СК-СИЛЬВЕР" на сумму 4 936 442.5 руб.
Обеспечительные меры направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью сохранения источника, за счет которого могут быть погашены суммы недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении по результатам налоговой проверки. В частности, для предотвращений ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения налогоплательщиком своих активов.
Кроме того, обеспечительные меры в виде приостановлений операций по счетам налогоплательщика на сумму доначисленных налогов, штрафов в соответствии с решением о принятии обеспечительных мер действуют в пределах сумм, отраженных в решениях. Сверх указанной суммы налогоплательщик не ограничен в праве свободного распоряжения денежными средствами, поступающими от контрагентов или иных лиц.
Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).
С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.
В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
При вышеизложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований, суд не установил.
В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.
Судья
Минеев О.А.