Арбитражный суд

Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень Дело № А70-12770/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 05 марта 2025 года

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Алексеевой Н.А.

ФИО1

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Адонис-Интерьер» на постановление от 06.11.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н.А., Иванова Н.Е., Котляров Н.Е.) по делу № А70-12770/2024 Арбитражного суда Тюменской области по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Адонис-Интерьер» (ИНН <***>, ОГРН <***>, 625541, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, 625009, <...>) о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности.

В судебном заседании присутствовали:

от общества с ограниченной ответственностью «Адонис-Интерьер» - ФИО2 по доверенности от 30.12.2023,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области – ФИО3 по доверенности от 27.01.2025.

Суд

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Адонис-Интерьер» (далее – Общество заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности по земельному налогу за 2021 год в сумме 179 319 руб. и соответствующей суммы пеней; исключении названной задолженности из единого налогового счета (далее – ЕНС) заявителя.

Решением от 29.07.2024 Арбитражного суда Тюменской области (судья ФИО4) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением от 06.11.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено, по делу принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

В кассационной жалобе (с учетом возражений на отзыв, письменных пояснений) Общество, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, просит принятое по делу постановление апелляционной инстанции отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву (дополнений к нему).

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, возражений, письменных пояснений и дополнений, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены (изменения) принятого по делу постановления апелляционного суда.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

Обществу начислен земельный налог за 2021 год на общую сумму 179 319 руб.

В связи с неуплатой авансовых платежей и наступлением срока уплаты налогапо итогам 2021 года (01.03.2022) в адрес Общества направлено требование об уплате задолженности от 02.08.2022 № 24237 со сроком уплаты до 25.08.2022 на общую сумму 206 07,49 руб., в том числе земельный налог за 2021 год: по сроку уплаты 30.04.2021 –44 830 руб., по сроку уплаты 02.08.2021 – 44 830 руб., по сроку уплаты 08.11.2021 –44 830 руб., по сроку уплаты 01.03.2022 – 44 829 руб.; пени по земельному налогуза 2021 год – 9 560 руб., 7 990,96 руб., 5 966,12 руб., 3 234,41 руб.

В связи с тем, что уплата налога не была произведена в установленный в требовании срок, 01.09.2022 Инспекцией принято решение № 2416 о взыскании задолженности за счет денежных средств на сумму 196 718,99 руб., в том числе 179 319 руб. по земельному налогу за 2021 год, 17 399,99 руб. - пени по земельному налогу за 2021 год.

К расчетному счету заявителя в АО «БМ-БАНК» направлены поручения на списание и перечисление денежных средств.

16.09.2022 Инспекцией принято решение № 722401045 о взыскании данной задолженности на сумму 196 462,22 руб. за счет имущества налогоплательщика.

Постановление от 16.09.2022 № 722401045 о взыскании задолженности на сумму 196 462,22 руб. за счет имущества направлено в Отдел судебных приставов по взысканию задолженности с юридических лиц по г. Тюмени и Тюменскому району (далее – служба судебных приставов).

19.09.2022 службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство № 154662/22/72032-ИП.

15.12.2022 службой судебных приставов вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ) в связи с отсутствием имущества у должника.

По состоянию на 31.12.2022 в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика была отражена задолженность Общества по земельному налогу за 2021 год в размере 179 319 руб. и пеням за 2021 год - 21 479,49 руб.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 179 319 руб. и пеням за 2021 год по состоянию на 31.12.2022 в размере 21 479,49 руб. перенесены на ЕНС как сальдо на дату конвертации 01.01.2023.

Обществу выставлено новое требование № 892 по состоянию на 03.06.2023 со сроком уплаты до 28.07.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 1 173 098,84 руб., в том числе земельный налог за 2021 год в размере 179 913 руб.

21.08.2023 Инспекцией принято решение № 523 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

25.09.2023 налоговый орган обратился в Арбитражный суд Тюменской области (дело № А70-20251/2023) с заявлением о признании Общества несостоятельным (банкротом) в связи с наличием просроченной более трех месяцев задолженности по уплате обязательных платежей в сумме 1 504 675,42 руб., в том числе: 620 521 руб. – налог, 865 030,72 руб. – пени, 19 123,7 руб. – штраф.

Определением от 15.02.2024 Арбитражного суда Тюменской области по делу № А70-20251/2023 производство по делу прекращено. В определении суд, в том числе указал, что уполномоченным органом пропущен установленный статьей 21 Закона№ 229-ФЗ срок для повторного предъявления постановления от 16.09.2022 № 722401045к исполнению в службу судебных приставов, возможность принудительного исполнения требования в части 179 319 руб. задолженности по земельному налогу за 2021 год утрачена; размер задолженности должника с учетом ее частичного погашения(по платежному поручению от 03.10.2023 № 73) составляет 706 790,41 руб., в том числе: 91 202 руб. – налог, 600 650,31 руб. – пени, 14 938,1 руб. – штраф, то есть менее суммы, предусмотренной пунктом 2 статьи 33 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ«О несостоятельности (банкротстве)».

12.06.2024 Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании безнадежной к взысканию задолженности по земельному налогу за 2021 год в сумме 179 319 руб. и соответствующей суммы пеней; исключении названной задолженностииз ЕНС заявителя.

Приняв во внимание определение от 15.02.2024 Арбитражного суда Тюменской области по делу № А70-20251/2023, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания спорной суммы задолженности, в связи с чем удовлетворил требования заявителя.

Отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении исковых требований Общества, суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 11.3, 45-48, 59, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Законом № 229-ФЗ, статьей 4 Закона № 263-ФЗ, постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации» (далее – Постановление № 500), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами пришел к выводу, что заявитель документально не подтвердил наличие оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод суда апелляционной инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований, исходит из положений норм материального права, указанных в судебном акте, и фактических обстоятельств дела.

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Указанная норма освобождает от доказывания фактических обстоятельств дела, но не исключает возможность их различной правовой оценки, которая зависит от характера конкретного спора. Арбитражный суд не связан выводами других судов о правовой квалификации рассматриваемых отношений и о толковании правовых норм, то есть правовая оценка фактических обстоятельств и доказательств, данная судом в ранее рассмотренном споре, и вопросы применения норм материального права не имеют преюдициальной силы.

Суд кассационной инстанции поддерживает вывод апелляционного суда,что сделанный в рамках дела № А70-20251/2023 вывод суда об утрате возможности принудительного взыскания спорной задолженности не является установленным преюдициальным обстоятельством для настоящего дела, в связи с чем обстоятельства наличия оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию правомерно были проверены судом апелляционной инстанции в рамках настоящего дела.

При проверке оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию на 01.01.2023 судом апелляционной инстанции проанализированы действия налогового органа по совершению необходимых и своевременных мер по взысканию задолженности по земельному налогу и пеням согласно нормам статей 46, 47, 69, 70НК РФ в их совокупности и взаимосвязи.

Судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом 02.08.2022 направлено требование об уплате задолженности № 24237 со сроком уплаты до 25.08.2022; 01.09.2022 в связи с тем, что уплата налога не была произведена в установленный в требовании срок, принято решение № 2416 о взыскании задолженности за счет денежных средств; к расчетному счету заявителя направлены поручения на списание и перечисление денежных средств; 16.09.2022 Инспекцией принято решение № 722401045 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика; постановление от 16.09.2022 № 722401045 о взыскании задолженности направлено в службу судебных приставов; 19.09.2022 возбуждено исполнительное производство; 15.12.2022 службой судебных приставов вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием имущества у должника.

Учитывая установленные судом апелляционной инстанции обстоятельства, кассационная инстанция поддерживает его вывод, что Инспекцией в период по 31.12.2022 последовательно и своевременно совершались действия по взысканию задолженности, предусмотренные положениями статей 46, 47, 69, 70 НК РФ согласно действовавшемув соответствующий период законодательству.

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, в частности:

- требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

- решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списаниеи перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

- постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 263-ФЗ), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 263-ФЗ). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Пунктом 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ предусмотрено, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ).

Суд апелляционной инстанции верно отметил, что из вышеизложенных правовых норм следует: - в случае наличия на 01.01.2023 у налогоплательщика недоимки выдается единое требование об уплате задолженности, кроме задолженности, по которой налоговым органом утрачена возможность взыскания; - требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требованийоб уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022, в случае,если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в рассматриваемом случае постановление о взыскании спорной суммы задолженности за счет имущества до 31.12.2022 повторно направлено судебному приставу-исполнителю не было); - на всю сумму задолженности, указанную в требовании, принимается решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика, направленных в банк до 31.12.2022; - постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ,не отзываются, подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ, перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

При этом в соответствии с пунктом 1 Постановления № 500 предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Учитывая установленные судом апелляционной инстанции обстоятельства, связанные с поэтапными действиями налогового органа как до момента окончания службой судебных приставов исполнительного производства в декабре 2022 года,так и в переходный период после 01.01.2023, кассационная инстанция поддерживает вывод суда апелляционной инстанции о непредставлении Обществом доказательств нарушения Инспекцией процедуры взыскания спорной задолженности, предусмотренной нормами статей 46, 47, 69, 70 НК РФ, в том числе с учетом переходных положений, предусмотренных Законом № 263-ФЗ.

Таким образом, судом апелляционной инстанции сделан обоснованный выводо непредставлении Обществом доказательств того, что возможность взыскания спорной задолженности была утрачена Инспекцией по состоянию на 01.01.2023, или на дату рассмотрения дела № А70-20251/2023 о банкротстве Общества, или на момент рассмотрения настоящего дела в суде первой инстанции.

Как указывалось выше, после окончания 15.12.2022 службой судебных приставов исполнительного производства и в связи с введением института ЕНС в пределах 6 месяцев, предусмотренных пунктом 1 Постановления № 500, налогоплательщику было выставлено новое требование № 892 по состоянию на 03.06.2023 со сроком уплатыдо 28.07.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 1 173 098,84 руб.,в том числе по земельному налогу за 2021 год на сумму 179 913 руб.

Выводы суда апелляционной инстанции относительно недоказанности обстоятельств, позволяющих признать спорную задолженность безнадежной к взысканию, основаны на законе и материалах дела, оснований для их переоценки и удовлетворения кассационной жалобы у суда округа не имеется.

Иное толкование Обществом положений законодательства, а также иная оценка доказательств, не свидетельствуют о неправильном применении судом апелляционной инстанции норм материального права применительно к установленным по делу обстоятельствам.

Довод кассационной жалобы о том, что спорная задолженность подлежала признанию безнадежной и списанию в силу пункта 11 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, в судах первой и апелляционной инстанций не заявлялся, в связи с чем не может быть принятво внимание и, соответственно, не может быть положен в основу постановления суда кассационной инстанции (пункт 30 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции»).

Нарушений норм материального либо процессуального права, являющихся основанием для отмены обжалуемого постановления суда апелляционной инстанции (статья 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, в размере 50 000 руб. относятся на Общество и в связи с предоставлением отсрочки уплаты государственной пошлины подлежат взысканию с него в доход федерального бюджета.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

постановление от 06.11.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А70-12770/2024 Арбитражного суда Тюменской области оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Адонис-Интерьер»(ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Г.В. Чапаева

Судьи Н.А. Алексеева

ФИО1