АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. Учебная, д. 51, <...>; тел./факс <***>/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
город Омск
08 апреля 2025 года
№ дела
А46-1030/2025
Резолютивная часть решение объявлена 03.04.2025.
Арбитражный суд Омской области в составе судьи Осокиной Н.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Смирновой М.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения село Ак-Чий Кировского района Таласской области, ИНН <***>, ОГРНИП <***>, адрес: 644113, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным и отмене решения №04-15/2733ввн от 10.09.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в судебном заседании
от индивидуального предпринимателя ФИО4 – ФИО1 по доверенности от 02.08.2022 сроком действия 3 года, (паспорт, диплом),
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области – ФИО2 по доверенности от 14.01.2025 сроком действия до 31.01.2026 (диплом, удостоверение), ФИО3 по доверенности от 28.01.2025 сроком действия до 30.01.2026 (удостоверение, диплом),
установил:
индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее – ИП ФИО4, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее – МИФНС № 4 по Омской области, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения №04-15/2733ввн от 10.09.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением судьи от 03.02.2025 заявление принято, возбуждено производство по делу № А46-1030/2025, по делу назначено предварительное судебное заседание. Определением суда от 27.02.2025 дело назначено к судебному разбирательству на 03.04.2025.
В обоснование заявления ИП ФИО4 указал, что им правомерно при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), применена ставка в размер 0 процентов за 2023 год, поскольку положения статей 346.20 и 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) распространяются на деятельность предпринимателя, так как повторная регистрация заявителя в качестве индивидуального предпринимателя с экономическим видом деятельности, попадающим под действие налоговой ставки 0 процентов, произведена после вступления в законную силу закона субъекта Российской Федерации.
Налоговый орган в отзыве на заявление указал, что в 2022 году ФИО4 повторно, после вступления в силу Закона Омской области от 16.07.2015 № 1738-ОЗ зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя «Об отдельных вопросах установления налоговой ставки в размер 0 процентов для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения» (далее – Закон № 1738-ОЗ), зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, применение в рассматриваемом случае налогоплательщиком ставки 0 процентов на основании статей 346.20 и 346.50 НК РФ неправомерно.
В судебном заседании представитель предпринимателя поддержала заявленное требование по доводам, приведенным в заявлении.
Представители Инспекции просили отказать заявителю в удовлетворении требования по доводам, приведенным в отзыве.
Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.
МИФНС № 4 по Омской области проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП ФИО4 18.03.2024 налоговой декларации по УСН) за 2023 год, по итогам которой 24.06.2024 составлен акт № 04-15/2682 ввн и 10.09.2024 принято решение № 04-15/2733ввн о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого ИП ФИО4 доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 192 219 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в виде штрафа в размере 4 241,23 руб.
Основанием для доначисления предпринимателю налога послужил вывод налогового орган о неправомерном занижении заявителем налоговой базы по упрощенной системе налогообложения за 2023 год вследствие нарушения порядка определения доходов и порядка определения налоговой ставки, что повлекло занижение налоговой ставки и неполную уплату налога.
Решением УФНС России по Омской области от 28.11.2024 № 16-23/01548зг@ жалоба ИП ФИО4 на решение Инспекции от 10.09.2024 № 04-15/2733ввн оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции, предприниматель обратился в Арбитражный суд Омской области с рассматриваемым заявлением.
Оценив имеющие в деле доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя, исходя из следующего.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Основанием для признания решения незаконным, каким в данном случае является оспариваемое решение, исходя из положений частей 2, 3 статьи 201 АПК РФ, является установление судом совокупности двух обстоятельств: несоответствие этого решение закону или иному нормативному правовому акту и нарушение им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
В рассматриваемом случае между лицами, участвующими в деле, отсутствует спор по фактическим обстоятельствам дела.
Доводы заявителя, как было указано выше в настоящем решении, сводятся к тому, что им правомерно при исчислении налога, применена ставка в размер 0 процентов за 2023 год, поскольку положения статей 346.20 и 346.50 НК РФ распространяются на деятельность предпринимателя, так как повторная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя с экономическим видом деятельности, попадающим под действие налоговой ставки 0 процентов, произведена им после вступления в силу Закона № 1738-ОЗ.
Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 3, 3.1 и 4 настоящей статьи.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Согласно пункту 4 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов, если иное не установлено пунктами 1.1 и 2.1 данной статьи, для налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.
Пунктом 3 статьи 346.50 НК установлено, что законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
На территории Омской области 17.07.2015 вступил в силу Закон № 1768-03.
Из положений Закона № 1768-03 следует, что для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения и осуществляющих на территории Омской области, в частности, услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (подклассы 45.3 «Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений», 45.4 «Производство отделочных работ» раздела F «Строительство» в соответствии с ОКВЭД) устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов (редакция, действующая в 2015 году).
В редакции Закона № 1768-03 от 20.07.2022 было указано, что для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих на территории Омской области деятельность, в частности, по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая, устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов.
Судом установлено и заявителем признано, что ФИО4 являлся индивидуальным предпринимателем в период с 22.04.2003 по 29.03.2004, а также ФИО4 осуществлял предпринимательскую деятельность в статусе индивидуального предпринимателя в период с 15.11.2015 по 16.05.2016.
ИП ФИО4 в заявлении о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявлен основной вид экономической деятельности 45.25.4 монтаж металлических строительных конструкций и дополнительные виды: 45.21 производство общестроительных работ; 45.31 производство электромонтажных работ. ИП ФИО4 выданы патенты на осуществление деятельности «услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ» на периоды с 01.12.2015 по 31.12.2015, с 01.01.2016 по 16.05.2016.
Затем ФИО4 возобновил предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 03.06.2022. Основной вид экономической деятельности заявлен 81.22 деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая, дополнительные виды: 81.21 деятельность по общей уборке зданий; 81.29.2 подметание улиц и уборка снега; 81.29.9 деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки. Применяемая система налогообложения - УСН.
Таким образом, как верно было установлено Инспекцией, заявленные ИП ФИО4 виды деятельности в 2015 и в 2022 годах поименованы в Законе от 16.07.2015 № 1768-0З.
Исходя из правовой позиции, выраженной в пункте 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018 (далее - Обзор), физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей, прекратившие свою деятельность и снявшиеся с учета в качестве индивидуальных предпринимателей, но, решившие зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, вправе применять налоговую ставку, предусмотренную пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ.
В рассматриваемом случае ФИО4 после вступления в силу Закона № 1768-0З возобновил впервые свою деятельность 15.11.2015, регистрация в качестве индивидуального предпринимателя 03.06.2022 является уже повторной после вступления в силу Закона 1768-0З.
В связи с указанным, суд считает, что ИП ФИО4 не может считаться зарегистрированным впервые, поскольку он был уже зарегистрирован после вступления в силу Закона № 1768-ОЗ.
Таким образом, у предпринимателя отсутствовал обязательный для применения установленной Законом № 1768-0З льготы критерий - регистрация в качестве индивидуального предпринимателя впервые после вступления в силу вышеуказанного закона.
При этом суд отмечает, что НК РФ не предусмотрена возможность использования нулевой налоговой ставки налогоплательщиками путем снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя и повторной регистрации в период действия Закона 1768-0З в зависимости от осуществляемого вида деятельности.
Довод заявителя о том, что он не мог применять налоговую ставку 0 процентов в 2015-2016 годах, в связи с осуществлением видов деятельности 43.99.5 «Работы по монтажу стальных строительных конструкций», 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий», 43.21 «Производство электромонтажных работ», непопадающих под действие Закона от 16.07.2015 № 1768-03, судом отклоняется на основании следующего.
Так, ФИО4 в заявлении о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 26.10.2015 был заявлен основной вид экономической деятельности 45.25.4 монтаж металлических строительных конструкций и дополнительные виды: 45.21 производство общестроительных работ; 45.31 производство электромонтажных работ. При этом изменение кодов видов экономической деятельности 45.25.4, 45.21, 45.31 на 43.99.5, 41.20, 43.21 обусловлено автоматическим приведением ОКВЭД КДЕС Ред. 1 в соответствие с ОКВЭД КДЕС Ред. 2 с учетом переходных ключей между ОКВЭД КДЕС Ред. 1 и ОКВЭД 2 КДЕС Ред. 2, разработанных Министерством экономического развития Российской Федерации (письмо ФНС России от 24.06.2016 №ГД-4-14/11306@).
В свою очередь, заявленный в 2015 году вид экономический деятельности 45.31 производство электромонтажных работ, на который получен патент «услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», внесен в Закон № 1768-0З.
Таким образом, налоговый орган верно установил, что ИП ФИО4 имел право применять налоговую ставку в размере 0 процентов в 2015-2016 годы.
Относительно довода заявителя об отсутствии возражений со стороны Инспекции в части применения им налоговой ставки 0 процентов в 2022 году, суд поддерживает позицию Инспекции, поскольку невыявление налогового правонарушения в предыдущих налоговых периодах не лишает налоговый орган права на выявление его в последующих периодах.
Ссылка ИП ФИО4 на пункт 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.12.2019, в котором рассмотрена ситуация, при которой налоговый орган, длительное время осуществлявший администрирование субъекта предпринимательства как плательщика налогов по упрощенной системе налогообложения, и обладавший информацией о нарушении порядка начала применения данного специального налогового режима, утрачивает право на принудительный перевод субъекта предпринимательства с упрощенной системой налогообложения на общую систему налогообложения по основанию, предусмотренному подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не принимается судом во внимание, поскольку не имеет правового отношения к обстоятельствам настоящего спора.
В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемое решение органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
При таких обстоятельствах, суд отказывает ИП ФИО4 в удовлетворении заявленного требования.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, суд
решил:
требование индивидуального предпринимателя ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании незаконным и отмене решения №04-15/2733ввн от 10.09.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.
Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.
Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.
По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.
Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Судья Н.Н. Осокина