Шестой арбитражный апелляционный суд
улица Пушкина, дом 45, <...>,
официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru
e-mail: info@6aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 06АП-308/2025
13 февраля 2025 года
г. Хабаровск
Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2025 года. Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Швец Е.А.
судей Конфедератовой К.А., Мангер Т.Е.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой Н.А.
при участии в заседании:
от управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: ФИО1 по доверенности от 17.01.2023;
от Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края: не явились;
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края
на решение от 23.12.2024
по делу № А73-19459/2024
Арбитражного суда Хабаровского края
по исковому заявлению Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края
к управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
о признании безнадежной к взысканию задолженности, пени
УСТАНОВИЛ:
Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края (далее - истец, учреждение, КГБУЗ «ВЦРБ») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с исковым заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - управление ФНС, налоговый орган, ответчик) в соответствии с которым просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку в сумме 18 791 086,87 руб. по решению от 07.10.2024 № 2020, а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки в размере 4 976 151,29 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45,46,47,70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением суда от 23.12.2024 в удовлетворении заявленных КГБУЗ «ВЦРБ» исковых требований отказано.
Не согласившись с судебным актом, КГБУЗ «ВЦРБ» обжаловало его в апелляционном порядке. По существу доводы жалобы направлены на несогласие с выводами суда первой инстанции, изложенными в решении. По мнению заявителя жалобы, налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных сроков ее взыскания. Просит решение отменить, принять новый судебный акт.
В судебном заседании апелляционного суда, а также в представленных возражениях на жалобу представитель налогового органа выразил несогласие с доводами последней, просил оставить судебный акт без изменений.
КГБУЗ «ВЦРБ» участие в заседании суда не принимало.
Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов жалобы и возражений на нее, выслушав представителя налогового органа, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением налогоплательщиком (КГБУЗ «ВЦРБ») обязанности по уплате обязательных платежей (по состоянию на 23.01.2024 сформировано отрицательное сальдо единого налогового счёта в сумме 11 338 413,10 руб., в том числе по налогу - 10 107 892,28 руб., по пеням - 230 520,82 руб.), налоговым органом в адрес учреждения направлено требование об уплате задолженности от 25.01.2024 № 2451 со сроком исполнения до 19.02.2024 на сумму 11 315 047,80 руб., в том числе по налогу - 11 078 753,28 руб., по пеням - 236 294,52 руб., не превышающей размер отрицательного сальдо ЕНС на момент направления указанного требования.
Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате задолженности послужило основанием принятия налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 11.03.2024 № 18250 на сумму, не превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС учреждения, сформированного на дату вынесения указанного решения, в размере 16 824 978,64 руб., в том числе по налогу - 16 172 170,84 руб., по пеням - 652 807,80 рублей.
С учетом действия решения от 11.03.2024 № 18250, в связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате денежной суммы, налоговым органом принято решение от 07.10.2024 № 2020 о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.
В решение налогового органа о взыскании задолженности с лицевых счетов от 07.10.2024 № 2020 включены суммы задолженности в размере 18 791 086,87 руб. в том числе:
1. по налогу - 18 131 743,96 руб.:
а)страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах,распределяемые по видам страхования в сумме 12 367 347,96 руб.:
-6 142 111,00 руб. срок уплаты 28.08.2024;
-6 225 236,96 руб. срок уплаты 30.08.2024.
б)налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов в сумме 5 764 396,00 руб.:
-651 783,00 руб. срок уплаты 29.07.2024;
-737 717,00 руб. срок уплаты 05.08.2024;
-722 713,00 руб. срок уплаты 05.09.2024;
- 1 001 370,00 руб. срок уплаты 30.09.2024;
-650 813,00 руб. срок уплаты 07.10.2024.
2.по пеням - 659 342,91 руб.
Решение от 07.10.2024 № 2024 направлено налоговым органом в управление Федерального казначейства по Хабаровскому краю.
Полагая, что спорная задолженность является безнадежной к взысканию в связи с пропуском срока, и как следствие, утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания, КГБУЗ «ВЦРБ» обратилось с исковым заявлением в арбитражный суд.
С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) был введен в действие единый налоговый счет.
В соответствии со статьей 11.3 НК РФ имеются 3 вида сальдо единого налогового счета:
- положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности;
- отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности;
- нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.
Задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов может быть взыскана налоговым органом. Взыскание осуществляется в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.
В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (статьи 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить задолженность в установленный срок. По общему правилу требование должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, если отрицательное сальдо не превышает 3000 руб. - не позднее одного года (пункт 1 статьи 69, статья 70 НК РФ).
В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Кодекса. Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Согласно статье 69 Кодекса требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Требование об уплате задолженности также должно содержать:
- сведения о сроке исполнения требования;
- сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком:
- предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом.
Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» определено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности в 2023 году увеличиваются на 6 месяцев.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57), из взаимосвязанного толкования норм статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
В настоящем случае, заявитель в обоснование заявленных требований ссылается на пропуск налоговым органом установленного пунктом 4 статьи 46 НК РФ двухмесячного срока принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.
Между тем, как установлено судом по материалам дела, отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика сформировано 23.01.2024.
При этом требование об уплате задолженности направлено учреждению 25.01.2024, то есть в установленный статьей 70 НК РФ трехмесячный срок.
Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств направлено 11.03.2024, то есть в установленный пунктом 4 статьи 46 НК РФ двухмесячный срок.
При этом, поскольку требование до настоящего времени учреждением не исполнено, налоговым органом последовательно принимаются меры принудительного взыскания (принятие решения от 07.10.2024 № 2020), срок на которые не пропущен.
Кроме этого, заявителем при расчете сроков не учтены изменения, внесенные в законодательство о налогах и сборах, в частности Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500, согласно которому предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
При таких обстоятельствах, принимая во внимание указанные сроки уплаты и принятие налоговым органом мер по взысканию, оснований признания спорной задолженности безнадежной к взысканию не имеется.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.
При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу части 4 статьи 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2024 по делу № А73-19459/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Е.А. Швец
Судьи
К.А. Конфедератова
Т.Е. Мангер