АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Екатеринбург

10 ноября 2023 года Дело №А60-44921/2023

Резолютивная часть решения объявлена 02 ноября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 10 ноября 2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.О. Виноградовой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-44921/2023

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "АГРОСЕРВИС ЕКБ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 17/1 от 15.06.2023 в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО1, представитель по доверенности от 10.07.2023,

от заинтересованного лица ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2023 №03-11/00004.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью «АГРОСЕРВИС ЕКБ» (далее – заявитель, ООО «АГРОСЕРВИС ЕКБ», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о принятии обеспечительных мер от 15.06.2023 №17/1 в части приостановления операций по счетам, открытым ООО «АГРОСЕРВИС ЕКБ» в банке, на общую сумму 58818586 руб. 14 коп., незаконными действий ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга по принятию решения от 15.06.2023 года № 17/1 о принятии обеспечительных мер в части приостановления операций по счетам, открытых ООО «Агросервис ЕКБ» в банке на общую сумму 58 818 586 руб. 14 коп.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования о признании недействительным решения о принятии обеспечительных мер от 15.06.2023 №17/1 в части приостановления операций по счетам, открытым ООО «АГРОСЕРВИС ЕКБ» в банке, на общую сумму 58818586 руб. 14 коп.

Фактически заявитель оспаривает решение о принятии обеспечительных мер от 15.06.2023 №17/1 в части приостановления операций по счетам, открытым ООО «АГРОСЕРВИС ЕКБ» в банке, на общую сумму 58818586 руб. 14 коп.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

В отношении ООО «Агросервис ЕКБ» проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение № 17 от 16.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на добавленную стоимость (далее НДС) в сумме 55 074 193 руб., налог на прибыль организаций в сумме 19 339 750 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 6 251 934 руб.

Не согласившись с решением Инспекции № 17 от 16.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество обратилось с апелляционной жалобой б/н от 01.04.2023 в вышестоящий налоговый орган -УФНС России по Свердловской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Свердловской области принято решение от 13.06.2023 №13-06/16175@, в соответствии с которым жалоба Заявителя частично удовлетворена в части НДС в размере 345 050 руб.. налога на прибыль организаций в размере 9 358 710 руб., штрафов в сумме 543 075 руб. По итогам апелляционного обжалования общая сумма доначислений по результатам выездной налоговой проверки составила 70 419 042 руб.

В целях обеспечения исполнения решения №17 от 16.02.2023 Инспекцией в порядке пункта 10 статьи 101 НК РФ вынесено решение от 15.06.2023 №17/1 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества на сумму 11 600 455,86 руб., в том числе:

- основные средства (третья группа) на сумму 8 689 108,44 руб.,

- материалы (четвертая группа) на сумму 2 911 3547,42 руб.,

В остальной сумме по решениям от 21.06.2023 №№13032, 13033, 13034, 13035, 13036, 13037, 13038, 13039, 13040 приостановлены расходные операции по счетам Общества в банках: ПАО «Сбербанк России» (Свердловское отделение №7003), ПАО «Росбанк», ПАО «Банк Уралсиб», ПАО «Банк ВТБ», ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие», ПАО «МТС-Банк», ПАО Социальный коммерческий банк Приморья «Примсоцбанк», АО «Тинькофф Банк», АО «Альфа Банк».

По итогам обжалования в вышестоящем налоговом органе решение от 15.06.2023 № 17/1 о принятии обеспечительных мер оставлено без изменений решением Управления от 23.08.2023 №13-06/23608@.

Полагая, что решение о принятии обеспечительных мер от 15.06.2023 №17/1 в оспариваемой части не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

Рассмотрев требования Заявителя, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума

В соответствии с пунктом 8 статьи 46 НК РФ, при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ, приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ, решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из вышеуказанных норм, приостановление операций по расчетным счетам является мероприятием принудительного взыскания, которое выносится в порядке статьи 46 НК РФ для обеспечения исполнения решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа., которые, в свою очередь, выносятся в результате неисполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов в добровольном порядке.

В обоснование необходимости принятия решения от 15.06.2023 № 17/1 о принятии обеспечительных мер Инспекцией указано на следующие обстоятельства, препятствующие исполнению решения № 17 от 16.02.2023:

- в ходе выездной проверки установлена схема ухода от налогообложения по взаимоотношениям с контрагентами-поставщиками, в связи с чем суммы налогов, исчисленные ООО «Агросервис ЕКБ» в 2022 году самостоятельно, меньше доначислений по результатам выездной проверки на 70 029,40 тыс. руб.;

- снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) в 2022 году по сравнению с 2021 годом на 204 265,60 тыс. руб.;

- коэффициент текущей ликвидности организации составляет - 0,92, предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета, коэффициент абсолютной ликвидности составляет - 0,03, что свидетельствует о неэффективном управлении ресурсами организации;

- коэффициент быстрой ликвидности - 0,3 свидетельствует о низком финансовом положении организации.

При анализе картотеки арбитражных дел установлено, что ООО «Агросервис ЕКБ» в 2019-2022 годах являлось ответчиком в 13 судебных процессах (по 10 арбитражным процессам проиграно в суде по неосновательному обогащению в сумме 2 073 747 руб.).

Согласно анализа движения денежных средств по расчетным счетам организации наблюдается снижение поступления денежных средств в 2022 году на 249033 тыс.руб. по сравнению с 2021 годом. По расчетным счетам Общества установлено, что ООО «Агросервис ЕКБ» производит снятие наличных денежных средств с расчетных счетов организации (в 2021 году - 7 065 000 руб., в 2022 году -2600 000 руб.).

О невозможности исполнения или затруднения исполнения решения по итогам проверки говорит отсутствие (незначительный размер) денежных средств на расчетных счетах ООО «Агросервис ЕКБ» по информации, полученной из банков на основании запросов о предоставлении справки об остатках денежных средств на счетах организации по состоянию на 18.04.2023 №№25182, 25183, 25184, 25185, 25186, 25187, 25211.

В адрес Общества направлено требование от 14.04.2023 № 5515 о предоставлении расшифровки дебиторской/кредиторской задолженности с указанием контрагента, адреса контрагента, указания суммы задолженности, документов, актов сверок, подтверждающих сумму задолженности, о предоставлении информации о наличии основных средств и прочих активов на 14.04.2023 года.

В ответ на требование Инспекции 14.04.2023 Обществом представлен не полный пакет документов, который не позволяет в полной мере оценить имущественное положение организации.

С целью оценки имущественного положения Заявителя налоговым органом направлены запросы в Росреестр и Технадзор, согласно полученных ответов недвижимое имущество и самоходная техника на праве собственности у Заявителя отсутствует.

Согласно информации, представленной ГИБДД, в период проведения выездной налоговой проверки ООО «Агросервис ЕКБ» отчуждено транспортное средство - легковой автомобиль БМВ 730LD XDRJVE.

Инспекцией при рассмотрении вопроса о применении обеспечительных мер в отношении имущества ООО «АгросервисЕКБ», относящегося к четвертой группе (готовая продукция), принималось во внимание то, что товар имеет ограниченные сроки годности (вырезка говяжья, говядина, свинина, головы, ноги).

Согласно части 10 статьи 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Решение о принятии обеспечительных мер может быть принято в любое время после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до дня его исполнения либо до дня отмены вышестоящим налоговым органом или судом. В настоящее время вступившее в законную силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение оспаривается в судебном порядке, в связи с наложенными судом обеспечительными мерами его исполнение приостановлено.

Таким образом, решение о принятии обеспечительных мер является правом налогового органа, предоставленным налоговым законодательством.

Сам факт доначисления обществу налогов, пени, штрафов на значительную сумму доказательством невозможности исполнения обществом впоследствии решения налогового органа не является.

Вместе с тем, как следует из оспариваемого решения, налоговым органом анализировалось материальное и финансовое состояние налогоплательщика.

Таким образом, вывод налогового органа о наличии оснований для применения обеспечительных мер является обоснованным.

Вместе с тем, суд полагает верным довод заявителя о нарушении налоговым органом очередности наложения обеспечительных мер, установленный ч. 10 ст. 101 НК РФ.

Согласно ч. 10 ст. 101 НК РФ обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

Вывод налогового органа о недостаточности имущества заявителя и необходимости приостановления операций по счетам мог быть сделан только на основании полной проверки имущественного положения общества.

Исходя из буквального содержания пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ в случае, если приостановление операций по счетам в банке применяется в качестве обеспечения возможности исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ, действует ограничение, установленное подпунктом 2 указанной нормы, о том, что приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности.

Фактически налоговым органом, в нарушение установленной НК РФ очередности принятия обеспечительных мер вынесено решение о приостановлении операций по счетам в банке при наличии иного имущества у общества.

Так, согласно представленным документам бухгалтерского учета по состоянию на 30.06.2023 у налогоплательщика имеются запасы готовой продукции на сумму более 81 215 282,57 руб.

В отношении этого имущества заявителя может быть наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) в соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Однако, инспекцией при принятии оспоренного решения состав запасов общества исследован не был, запрет на отчуждение на готовую продукцию не наложен.

Таким образом, при принятии оспоренного решения о приостановлении расходных операций по счетам заявителя инспекцией нарушены требования пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ, предусматривающие возможность такого приостановления только после наложения запрета на отчуждение имущества.

Затруднительный характер наложения обеспечительных мер на материалы и запасы не может являться основанием для нарушения требования подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах, до полного исследования состава имущества, на которое может быть наложена обеспечительная мера в виде запрета на отчуждение у налогового органа отсутствовали основания для принятия обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.

Таким образом, решение о принятии обеспечительных мер от 15.06.2023 №17/1 в части приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке на общую сумму 58818586 руб. 14 коп. принято с нарушением очередности принятия обеспечительных мер, установленной п. 10 ст. 101 НК РФ, при отсутствии предусмотренных законом оснований и нарушает права заявителя.

Указанные действия (бездействие) налогового органа фактически нарушили права и законные интересы налогоплательщика, поскольку лишили последнего возможности осуществлять в полном объеме предпринимательскую деятельность.

ООО «Агросервис ЕКБ» в обоснование требований указало, что осуществляет деятельность по убою скота (КРС) на двух бойнях, расположенных в Свердловской области, и является крупным поставщиком говядины, более того, единственной организацией в Свердловской области, которая осуществляет санитарный убой скота.

Согласно письму исх. № 06-01-82/14264 от 23.06.2023 года, направленного Министерством Агропромышленного комплекса и потребительского рынка Свердловской области в адрес УФНС России по Свердловской области, ООО «Агросервис ЕКБ» является особо значимой организацией в Свердловской области по поставке мясной продукции в регионе.

В настоящее время у ООО «Агросервис ЕКБ» имеется множество действующих договоров на поставку говядины и другой мясной продукции, в том числе с крупными поставщиками продуктов питания (мясной продукции)

Только в рамках вышеуказанных договоров ООО «Агросервис ЕКБ» обязан поставить продукцию до конца 2023 года (в 3 и 4 квартале) на сумму более 300 000 000 руб.

Для выполнения своих обязанностей по договорам заявителю постоянно необходимо производить закуп крупнорогатого скота (КРС).

Закуп скота (КРС) ООО «Агросервис ЕКБ» производит у сельскохозяйственных и торговых предприятий. Заявителем заключены договоры на закуп скота с такими предприятиями как ООО «Агрофирма Ирбитская», ООО ПКЗ «Дубровский», ООО «Агро С», ООО «Ямашторг» и др.

Большинство договоров с поставками КРС заключены на условиях предварительной оплаты.

Соответственно для своевременного закупа скота и поставки продукции покупателя в рамках действующих договоров заявитель постоянно несет расчеты с поставщиками.

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга о принятии обеспечительных мер от 15.06.2023 №17/1 в части приостановления операций по счетам, открытым ООО «АГРОСЕРВИС ЕКБ» в банке, является незаконным и нарушает права и законные интересы заявителя, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга о принятии обеспечительных мер от 15.06.2023 №17/1 в части наложения обеспечительной меры в виде приостановления расходных операций по счетам.

2. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "АГРОСЕРВИС ЕКБ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) понесенные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

5. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Е.В. Бушуева