Арбитражный суд Московской области 107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва
http://asmo.arbitr.ru/
Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ
г. Москва 19 сентября 2023 года Дело № А41-43829/21 Резолютивная часть объявлена 19 сентября 2023 года Полный текст решения изготовлен 19 сентября 2023 года
Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола секретарем судебного заседания Слепченковой Д.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Жилищно-Строительный-Комплекс Молодежный дом» к Инспекции ФНС России по
г. Ногинску Московской области об обязании вернуть излишне уплаченный земельный налог, при участии в заседании - согласно протоколу,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Жилищно-Строительный-Комплекс Молодежный дом» (далее - общество «ЖСК Молодежный дом», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) с требованием об обязании вернуть, с учетом принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменения просительной части заявления, 415 163 руб. излишне уплаченного земельного налога за 2017 год, 884 613 руб. излишне уплаченного земельного налога за 2018 год, общая сумма, истребуемая к возврату, составляет 1 299 776 руб.
Присутствующие в судебном заседании представители сторон поддержали правовые позиции, изложенные в заявлении, отзыве на заявлении, дополнениях к заявлению и отзыву.
Судом установлено, что общество «ЖСК Молодежный дом» с 08.02.2014 является собственником земельных участков с кадастровыми номерами 50:16:0601003:1858, 50:16:0601003:1859, 50:16:0601003:1860, 50:16:0601003:1861, 50:16:0601003:1862, 50:16:0601003:1863, 50:16:0601003:1864, 50:16:0601003:1865, 50:16:0601003:1866, 50:16:0601003:1867, расположенных по адресу: Московская обл., Ногинский р-н, п. Зеленый, категория земель: земли населенных пунктов, вид
разрешенного использования: для строительства многоэтажной жилой застройки, в также с кадастровыми номерами 50:16:0601003:108, 50:16:0601003:109, категория земель: земли промышленных объектов, разрешенный вид использования: для строительства многоэтажной жилой застройки.
Из мотивировочных частей судебных актов по гражданским делам Московского областного суда, а именно:
- по заявлению Ногинского городского прокурора в интересах неопределенного круга лиц к Администрации муниципального образования «Город Старая Купавна Московской области», обществу «ЖСК Молодежный дом» об установлении факта отнесения земельных участков с кадастровыми номерами 50:16:0601003:1858, 50:16:0601003:1859, 50:16:0601003:1860, 50:16:0601003:1861, 50:16:0601003:1862, 50:16:0601003:1863, 50:16:0601003:1864, 50:16:0601003:1865, 50:16:0601003:1866, 50:16:0601003:1867, расположенных вблизи пос. Зеленый Ногинского района Московской области, к категории земель «земли особо охраняемых территорий и объектов» с видом разрешенного использования «для строительства санатория-профилактория», а также о признании недействительными и об отмене разрешений на строительство от 31.12.2014 №№ RU50502105-302/14. RU50502105-303/14, RU50502105-304/14, выданных Администрацией муниципального образования «Город Старая Купавна Московской области» обществу «ЖСК Молодежный дом», по принятым судом к производству самостоятельным требованиям привлеченного к участию в деле третьего лица, Межрегиональной общественной благотворительной организации «Общество защиты прав потребителей и охраны окружающей среды «ПРИНЦИПЪ» к Администрации муниципального образования «Город Старая Купавна Московской области», Ногинскому отделу Управления Росреестра по Московской области, ФГБУ «ФКП Росреестра» по Московской области, обществу «ЖСК Молодежный дом» об устранении кадастровой ошибки, допущенной при формировании земельных участков с кадастровыми номерами 50:16:0601003:1858 - 50:16:0601003:1867, о внесении изменений в сведения ГКН и в ЕГРП в отношении указанных земельных участков следующего характера: местоположение - Московская область, Ногинский район, вблизи пос. Зеленый, категория земель: «земли особо охраняемых территорий и объектов», вид разрешенного использования: «для строительства санатория-профилактория», о признании недействительными разрешений на строительство разрешений на строительство от 31.12.2014 №№ RU50502105-302/14. RU50502105-303/14, RU50502105-304/14, выданных Администрацией муниципального образования «Город Старая Купавна Московской области» обществу «ЖСК Молодежный дом» (далее - гражданское дело № 2-6821/2015);
- по заявлению Межрегиональной общественной благотворительной организации «Общество защиты прав потребителей и охраны окружающей среды «ПРИНЦИПЪ» к Администрации муниципального образования «Город
Старая Купавна Московской области», обществу «ЖСК Молодежный дом» об оспаривании принадлежности спорных земельных участков к категории «земли населенных пунктов» с видом разрешенного использования «для строительства многоэтажной жилой застройки», о внесении изменений в сведения ГКН и ЕГРН о категории земельных участков и виде разрешенного использования, признании недействительными разрешений на строительство (далее - гражданское дело № 2-1284/2019),
следует, что спорные земельные участки образованы на основании согласия
от 16.10.2014 между учредителями общества «ЖСК Молодежный дом» о разделе земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:23, расположенного по адресу: 142452, Московская обл., Ногинский р-н,
п. Зеленый п., общая площадь: 64 500 кв. м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для строительства многоэтажной жилой застройки, Администрацией муниципального образования «Город Старая Купавна Московской области» налогоплательщику выданы разрешения от 31.12.2014 №№ RU50502105- 302/14. RU50502105-303/14, RU50502105-304/14 на строительство жилых домов на земельных участках с кадастровыми номерами 50:16:0601003:1859, 50:16:0601003:1860, срок действия разрешений - до 25.11.2018.
При этом 25.12.2013 вступило в силу решение Московского областного суда от 04.10.2013 по делу по заявлению Межрегиональной общественной благотворительной организации «Общество защиты прав потребителей и охраны окружающей среды «ПРИНЦИПЪ» о признании недействующим постановления Правительства Московской области от 19.04.2012 № 533/15 «О включении земельного участка в границы г. Старая Купавна городского поселения Старая Купавна Ногинского муниципального района» (далее - постановление от 19.04.2012 № 533/15), заявление удовлетворено, постановление от 19.04.2012 № 533/15 признано недействующим с момента принятия, указанным постановлением земельный участок с кадастровым номером 50:16:0601003:23, расположенный по адресу: 142452, Московская обл., Ногинский р-н, п. Зеленый п., общей площадь: 64 500 кв. м., принадлежавший обществу с ограниченной ответственностью «Старбург», имевший категорию земель: земли особо охраняемых территорий и объектов, вид разрешенного использования: для строительства санатория- профилактория, включен в границы г. Старая Купавна (пункт 1 постановления), и заменен вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:23 с «для строительства санатория-профилактория», на «для строительства многоэтажной застройки» (пункт 2 постановления). Решение Московского областного суда
от 04.10.2013 оставлено без изменения определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации
от 25.12.2013. Определением Ногинского городского суда Московской области
от 06.11.2015 по гражданскому делу № 2-6821/2015 приняты меры
обеспечения иска, в том числе, в виде запрета обществу «ЖСК Молодежный дом» совершать действия, связанные с земляными работами (рытье котлованов, траншей), заливкой фундамента и другими строительными работами на земельных участках с кадастровыми номерами 50:16:0601003:1858 - 50:16:0601003:1867.
Определением Ногинского городского суда Московской области
от 04.09.2018 по гражданскому делу № 2-6821/2015 принятые меры обеспечения иска, в том числе, в виде запрета обществу «ЖСК Молодежный дом» совершать действия, связанные с земляными работами (рытье котлованов, траншей), заливкой фундамента и другими строительными работами на земельных участках с кадастровыми номерами 50:16:0601003:1858 - 50:16:0601003:1867, отменены.
Определением Ногинского городского суда Московской области
от 26.02.2019 по гражданскому делу № 2-1284/2019 приняты меры обеспечения иска, в том числе, в виде запрета обществу «ЖСК Молодежный дом» производить земляные работы, рытье котлована, монтажные и иные строительные работы на земельных участках с кадастровыми номерами 50:16:0601003:1858, 50:16:0601003:1859, 50:16:0601003:1860, 50:16:0601003:1861, 50:16:0601003:1862, 50:16:0601003:1863, 50:16:0601003:1864, 50:16:0601003:1865, 50:16:0601003:1866, 50:16:0601003:1867, в указанной части определение суда по обеспечению иска оставлено без изменения определением Ногинского городского суда Московской области от 10.11.2020 по гражданскому делу № 2-1284/2019.
В период судебных разбирательств по гражданским делам
№ 2-6821/2015, № 2-1284/2019 обществом «ЖСК Молодежный дом» 31.01.2018 подана первичная декларация по земельному налогу за спорные земельные участки за период 2017 год (том дела 2, листы тома 99-112) с указанием суммы налога к уплате - 2 361 110 руб., сумма налога рассчитана заявителем в отношении спорных земельных участков с применением ставки 1,5 % в связи с тем, что в реестре недвижимости категория спорных земельных участков была указана как «земли особо охраняемых территорий и объектов», разрешенный вид использования - «для строительства санатория- профилактория», в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:16:0601003:108, 50:16:0601003:109 налог рассчитан по ставке 0,3%, указанная налогоплательщиком кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1858 составляет 2 918 308 руб., в то время как его реальная стоимость составляет 9 693 402 руб.
Из объяснений инспекции следует, что по результатам проведенных контрольных мероприятий вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности от 16.07.2018 № 40901 (в материалы дела не представлено), которым произведено доначисление земельного налога за период 2017 год в размере 191 183 руб. на основании того, что по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:16:0601003:108, 50:16:0601003:109 налогоплательщиком применена неправильная ставка, вместо 1,5 % налог
исчислен по ставке 0,3%, решение инспекции от 16.07.2018 № 40901 в установленном законом порядке налогоплательщиком не обжаловано, доказательств обратного не представлено (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), общая сумма земельного налога к уплате за период 2017 год составила 2 552 293 руб.
Как следует из представленных сторонами доказательств, ввиду неисполнения обязанности по уплате земельного налога в срок, предусмотренный законом, а именно, не позднее 01.03.2018 (абзац 2 пункта 1 статьи 397 Налогового кодекса в редакции, действующей до 01.01.2023) инспекцией приняты меры по бесспорному взысканию с общества
«ЖСК Молодежный дом» суммы недоимки по земельному налогу за период 2017 год, а именно, в порядке статьи 46 Налогового кодекса взыскано
2 261 110 руб. (по решению о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика от 12.03.2018 № 91808, инкассо от 13.03.2018 № 13896 на сумму 223 615,62 руб., инкассо от 20.03.2018 № 13896 на сумму
1 000 000 руб., инкассо от 03.04.2018 № 13896 на сумму 125 000 руб., инкассо от 15.05.2018 № 13896 на сумму 125 000 руб., инкассо от 28.05.2018 № 13896 на сумму 787 494,38 руб. (том дела 6, листы тома 44, 46, 43, 45, 47), по решению инспекции о взыскании за счет имущества налогоплательщика по исполнительным производствам № 168052 на сумму 22 791,79 руб.,
№ 168052 на сумму 168 391,21 руб., в общей сумме в порядке статьи 47 Налогового кодекса инспекцией взыскано 191 183 руб. недоимки по земельному налогу за период 2017 год (том дела 8, лист тома 73).
Таким образом, на 19.09.2018 налогоплательщиком исполнена обязанность по уплате земельного налога за период 2017 год в размере 2 552 293 руб., указанный размер земельного налога соответствует объему действительных обязательств налогоплательщика по уплате земельного налога за период 2017 год.
Обществом «ЖСК Молодежный дом» 13.05.2021 представлена уточенная налоговая декларация по земельному налогу за период 2017 год (в материалы дела не представлена), сумма налога к уплате - 785 694,00 руб., согласно содержанию декларации налог по спорным земельным участкам исчислен по ставке 0,3% от их кадастровой стоимости без применения повышающих коэффициентов «2», «4», установленных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса.
Как следует из представленного в материалы дела КРСБ общества «ЖСК Молодежный дом» в порядке статьи 78 Налогового кодекса указанная в уточенной налоговой декларации сумма к уменьшению земельного налога за период 2017 год в размере 1 575 416 руб. зачтена инспекцией в счет погашения образовавшейся к моменту представления уточенной налоговой декларации за период 2017 год недоимки по земельному налогу за период 2020 год, действия инспекции по произведению зачета основаны на заявлении общества «ЖСК Молодежный дом» от 24.05.2021 № 30 (том дела 1, листы тома 76-77).
Далее, по результатам проведенных контрольных мероприятий инспекцией принято решение от 20.10.2022 № 11-15/04170 о привлечении к ответственности (том дела 8, листы тома 33-42), которым налогоплательщику доначислено к уплате 517 000 руб. земельного налога за период 2017 год, при этом инспекцией доначисление земельного налога произведено исходя из кадастровой стоимости спорных земельных участков, декларируемой налогоплательщиком, а именно:
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1858 составляет 9 693 402 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1859 составляет 24 921 771 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1860 составляет 10 044 142 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1861 составляет 11 951 591 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1862 составляет 55 801 321 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1863 составляет 10 332 421 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1864 составляет 6 529 533 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1865 составляет 7 420 797 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1866 составляет 9 443 559 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1867 составляет 9 546 859 руб.,
с применением ставки 0,3% и повышающими коэффициентами «2», «4», установленными пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса, решение инспекции не оспорено налогоплательщиком в установленном законом порядке, доказательств обратного в материалы дела не представлено, доначисленный земельный налог за период 2017 год оплачен обществом «ЖСК Молодежный дом» платежными поручениями от 20.12.2022 № 150 на сумму 129 039,96 руб., № 154 на сумму 129 250 руб., № 153 на сумму
129 250 руб., № 155 на сумму 129 250 руб.
Налогоплательщик считает, что в итоге налог за период 2017 год оплачен им в размере 3 069 082 руб., при обязанности уплатить
2 653 919 руб., сумма переплаты по налогу за 2017 год составляет истребуемые к взысканию 415 163 руб.
Аналогичным образом налогоплательщик считает, что при наличии обязанности по уплате земельного налога за период 2018 год в размере 2 568 406 руб., обществом «ЖСК Молодежный дом оплачено 3 453 019 руб., сумма переплаты составляет истребуемые к взысканию 884 613 руб.
Так, обществом «ЖСК Молодежный дом» 01.02.2019 представлена первичная декларация по земельному налогу за 2018 год (в материалах дела отсутствует), согласно которой земельный налог по спорным земельным участкам исчислен с применением ставки 1,5 %, по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:16:0601003:108, 50:16:0601003:109 налог рассчитан по ставке 0,3 %, общая сумма налога к уплате - 2 051 850 руб., обязанность по уплате 2 051 850 руб. исполнена, что подтверждается:
- платежным поручением от 22.02.2019 на сумму 1 538 889 руб. с назначением платежа «Земельный налог 2018 год» (том дела 8, лист тома 109), из которых в уплату налога за период 2018 год инспекцией зачтено 1 506 970 руб., за период
2020 год инспекцией зачтено 31 919 руб.;
- по решению о взыскании за счет денежных средств в порядке
статьи 46 Налогового кодекса от 12.03.2019 № 404 (в материалы дела не представлено) инкассо от 10.04.2019 № 372 на сумму 143 450 руб. (том дела 6, лист тома 39);
- по решению о взыскании за счет денежных средств в порядке
статьи 46 Налогового кодекса от 12.03.2019 № 404 (в материалы дела не представлено) инкассо от 06.06.2019 № 372 на сумму 369 510,70 руб. (том дела 6, лист тома 38);
- заявлением об уточнении платежа (в материалы дела не представлено)
от 05.02.2020 на сумму 1 148 564 руб. (в уплату за период 2018 года зачтено 34 414 руб., за период 2019 года - 122 640 руб., за период 2020 год991 510 руб.).
Общество «ЖСК Молодежный дом» считает, что земельный налог за период 2018 год оплачен в размере 3 453 019 руб., а именно:
- платежным поручением от 22.02.2019 № 25 на сумму 1 538 889 руб., назначение платежа с назначением платежа «Земельный налог 2018 год» (том дела 8, лист тома 109), однако в расчете заявленных требований налогоплательщика (том дела 8, лист тома 107) назначение платежа определено как исполнение требования № 583732 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.02.2019 (том дела 8, листы тома 110, 111);
- платежным ордером от 10.04.2019 № 372 на сумму 143 450,30 руб.; - платежным ордером от 06.06.2019 № 372 на сумму 369 510,70 руб.;
- платежным поручением от 14.09.2022 № 20 на сумму 1 401 169,00 руб. (том дела 8, лист тома 106),
расчет представлен заявителем в материалы дела (том дела 8, лист тома 107).
Обществом «ЖСК Молодежный дом» 13.05.2021 представлена уточенная налоговая декларация по земельному налогу за период 2018 год (корректировка № 1, в материалы дела не представлена), сумма налога к уплате - 1 060 340,00 руб., согласно содержанию декларации налог по спорным земельным участкам исчислен по ставке 0,3 % от их кадастровой стоимости без применения повышающих коэффициентов «2», «4», установленных
пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса, по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:16:0601003:108, 50:16:0601003:109 налог рассчитан по ставке 1,5 %.
Как следует из представленного в материалы дела КРСБ общества «ЖСК Молодежный дом» в порядке статьи 78 Налогового кодекса указанная в уточенной налоговой декларации (корректировка № 1) сумма к уменьшению земельного налога за период 2018 год в размере 991 510 руб. зачтена инспекцией в счет погашения образовавшейся к моменту представления уточенной налоговой декларации за период 2018 год недоимки по земельному налогу за период 2019 год, действия инспекции основаны на заявлении общества «ЖСК Молодежный дом» от 24.05.2021 № 30 (том дела 1, листы тома 76-77).
Обществом «ЖСК Молодежный дом» 15.07.2021 представлена уточенная налоговая декларация по земельному налогу за период 2018 год (корректировка № 2), сумма налога, подлежащая уплате составляет
785 694,00 руб., налог за спорные земельные участки рассчитан по ставке
0,3 % без применения повышающих коэффициентов, сумма налога к уменьшению отражена в КРСБ налогоплательщика в размере 274 646 руб., в порядке статьи 78 Налогового кодекса зачтена в счет погашения недоимки по земельному налогу за период 2019 год в размере 34 414 руб., за период
2020 год - 240 232 руб., действия инспекции по произведению зачета не оспаривались обществом «ЖСК Молодежный дом» в установленном законом порядке, доказательств обратного не представлено.
Далее, по результатам проведенных контрольных мероприятий инспекцией принято решение от 25.05.2022 № 3370 о привлечении к ответственности (том дела 8, листы тома 43-48), которым налогоплательщику доначислено к уплате 1 401 169 руб. земельного налога за период 2018 год, начислены соответствующие суммы пеней и штрафа, решением Управления ФНС России по МО от 27.10.2022 № 07-12/073271 (том дела 8, листы тома 145- 149) апелляционная жалоба налогоплательщика в части доначисления сумм земельного налога оставлена без удовлетворения, вышестоящим налоговым органом снижен размер подлежащего взысканию штрафа.
В решении от 25.05.2022 № 3370 инспекцией доначисление земельного налога за период 2018 год произведено исходя из кадастровой стоимости спорных земельных участков, декларируемой налогоплательщиком, а именно: - стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1858 составляет 9 693 402 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1859 составляет 24 921 771 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1860 составляет 10 044 142 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1861 составляет 11 951 591 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1862 составляет 55 801 321 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1863 составляет 10 332 421 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1864 составляет 6 529 533 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1865 составляет 7 420 797 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1866 составляет 9 443 559 руб.;
- стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:1867 составляет 9 546 859 руб.,
с применением ставки 0,3 % и повышающими коэффициентами «2», «4», установленными пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса, решение инспекции не оспорено налогоплательщиком в судебном порядке, доказательств обратного в материалы дела не представлено.
По мнению налогоплательщика, переплата по земельному налогу за периоды 2017 год, 2018 год возникла в связи с неправомерным применением инспекцией при доначислениях земельного налога за периоды 2017,
2018 годы к ставке земельного налога 0,3 % от кадастровой стоимости спорных земельных участков повышающих коэффициентов «2», «4», установленных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса.
По мнению налогоплательщика, принятые судами общей юрисдикции обеспечительные меры по гражданским делам № 2-6821/2015, № 2-1284/2019 в виде запрета осуществлять строительную деятельность на спорных земельных участках, действующие в период 2017, 2018 годы, являлись объективным препятствием для осуществления строительства, что, в свою очередь, освобождает налогоплательщика при исчислении земельного налога за спорные земельные участки от обязанности применять к ставке 0,3 % от кадастровой стоимости земельных участков повышающие коэффициенты, при этом общество «ЖСК Молодежный дом» ссылается на определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.10.2020 по делу Арбитражного суда Свердловской области
№ А60-50402/19, полагая, что в настоящем деле рассматривается аналогичный правовой вопрос, что и в деле Арбитражного суда Свердловской области
№ А60-50402/19.
Как следует из материалов дела, заявлений о возврате сумм излишне уплаченного налога обществом «ЖСК Молодежный дом» в инспекцию не подавало.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества «ЖСК Молодежный дом» в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.
Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.
Согласно положениям статьи 78 Налогового кодекса (в редакции, действующей в спорный период) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.
Пунктом 1 статьи 32 Кодекса предусмотрено, что налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Из подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса следует, что налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога определен в статье 78 Кодекса, излишне взысканных сумм - в статье 79 Кодекса.
В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
Подпунктом 1 и подпунктом 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса определено, что обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, либо со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
Следовательно, уплатой налога признается как перечисление денежных средств в бюджетную систему, так и проведение налоговым органом зачета, излишней уплатой налога признается исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства.
Таким образом, при рассмотрении дел об обязании инспекции вернуть налогоплательщику излишне уплаченные суммы налоговых платежей бремя доказывания факта излишней уплаты налога лежит на налогоплательщике (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Кроме того, поскольку спорными в настоящем деле являются правоотношения по возврату налогоплательщику налоговым органом излишне уплаченного (взысканного) налога, которые регулируются статьями 78, 79 Налогового кодекса, суд при рассмотрении дела учитывает положения статей 78, 79 указанного кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), вступившего в законную силу 01.01.2023.
Законом № 263-ФЗ Налоговый кодекс, среди прочего, дополнен статьей 11.3, которой регламентируются положения о едином налоговом счете, едином налоговом платеже, а также сальдо единого налогового счета.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса (здесь и далее - в редакции, действующей с 01.01.2023) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо по ЕНС.
Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса возврат суммы положительного сальдо по ЕНС осуществляется на счет налогоплательщика в банке на основании:
- заявления о возврате сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, представленного в налоговый орган по установленной форме на бумаге или в электронной форме по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика;
- заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 Кодекса, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, представленного в налоговый орган в произвольной форме;
- принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) НДС согласно статье 176.1 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса, если суммы положительного сальдо окажется недостаточно для проведения возврата в полном объеме, налоговые органы осуществят возврат частично. Если будет установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств налоговый орган осуществит самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо по ЕНС.
Таким образом, если на ЕНС налогоплательщика образуется положительное сальдо и совокупная обязанность меньше ЕНП, налогоплательщик может подать в налоговый орган заявление на возврат денежных средств.
Статьей 4 Закона № 263-ФЗ определено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо единого налогового счета) формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:
1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);
2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).
В данном случае общество «ЖСК Молодежный дом» доказательств, надлежащим образом подтверждающих факт того, что его обязанность по уплате земельного налога за периоды 2017, 2018 годы исполнена им в размере, превышающем действительный размер налоговых обязательств по уплате земельного налога в указанный период, не представило, следовательно, в отсутствие факта переплаты земельного налога за спорный период, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
Статьей 397 Налогового кодекса определено, что земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 указанного кодекса, то есть не ранее 01 февраля года, следующего за отчетным периодом - годом.
Таким образом, срок уплаты земельного налога по периоду 2017 год наступил не позднее 01.02.2018, по периоду 2018 год - не позднее 01.02.2019.
Согласно положениям статьи 391 Налогового кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.
Как указано выше обществом «ЖСК Молодежный дом» обязанность по уплате земельного налога за периоды 2017, 2018 год самостоятельно своевременно не исполнялась, инспекцией начаты и завершены процедуры взыскания в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса задекларированных налогоплательщиком в налоговых декларациях сумм земельного налога к уплате, при этом превышения подлежащих уплате сумм земельного налога за периоды 2017, 2018 годы судом не установлено.
Из ответа филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области» от 02.02.2022 № 01-42/367 на запрос инспекции о содержании сведений о спорных объектах недвижимости, земельные участки с кадастровыми номерами 50:16:0601003:1858, 50:16:0601003:1859, 50:16:0601003:1860, 50:16:0601003:1861, 50:16:0601003:1862, 50:16:0601003:1863, 50:16:0601003:1864, 50:16:0601003:1865, 50:16:0601003:1866, 50:16:0601003:1867 на периоды 2017 год, 01.01.201826.09.2018 имели категорию земель: земли особо охраняемых территорий и объектов, в период с 27.09.2018 категория земель: земли населенных пунктов.
При таких сведениях, содержащихся в госреестре, налогоплательщик по периоду 2017 год при исчислении земельного налога за спорные земельные участки должен был применять ставку 1,5 % от их кадастровой стоимости, аналогичным образом исчисление суммы земельного налога по спорным земельным участкам должна быть произведена налогоплательщиком за период I, II, III кварталы 2018 года, за период IV квартал 2018 года исчисление налога по спорным земельным участкам должно производится с применением ставки 0,3 % от их кадастровой стоимости с применением повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса. При этом к моменту судебного разбирательства не представлено данных о том, что налогоплательщиком в инспекцию поданы уточненные налоговые декларации за спорный период с указанием данных о спорных земельных участках, соответствующих данным, содержащимся в отношении этих участков в государственном кадастре.
При таких обстоятельствах сумма земельного налога за период 2017 год по спорным земельным участкам исчислена и уплачена в объеме, не превышающем действительных налоговых обязательств налогоплательщика, следовательно, правовых оснований для вывода об излишней уплате обществом «ЖСК Молодежный дом» сумм земельного налога за период 2017 год и удовлетворения требований в указанной части суд не усматривает.
К аналогичным выводам о соответствии объема уплаченного обществом «ЖСК Молодежный дом» земельного налога объему его действительных налоговых обязательств суд пришел и в отношении налогового периода
2018 год.
В отношении довода заявителя о том, что при исчислении сумм земельного налога по спорным земельным участкам по ставке 0,3 % от их кадастровой стоимости инспекция не имела права применять повышающие коэффициенты, установленные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, суд считает необходимым отметить, что к предмету спора по настоящему делу этот вопрос не относится.
Тем не менее, в данном случае из содержания вступивших в законную силу решений инспекции о привлечении к ответственности от 25.05.2022
№ 3370, от 20.10.2022 № 11-15/04170, не обжалованных налогоплательщиком в судебном порядке, следует, что исчисление сумм недоимок по земельному налогу за периоды 2017, 2018 годы с применением повышающих коэффициентов произведено инспекцией исходя из кадастровой стоимости спорных земельных участков, равной стоимости этих земельных участков, определенной по категории земель: земли особо охраняемых территорий, которая является заниженной по отношению стоимости земельных участков с категорией: земли населенных пунктов, следовательно, в арифметическом выражении суммы доначислений, произведенных инспекцией с применением повышающих коэффициентов, являются заниженными.
Кроме того, суд считает ссылку общества «ЖСК Молодежный дом» на определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.10.2020 по делу Арбитражного суда Свердловской области № А60-50402/19, приведенную в обоснование правомерности позиции об отсутствии у общества «ЖСК Молодежный дом» обязанности производить начисление земельного налога за спорные периоды с применением к ставке 0,3 процента повышающих коэффициентов, неприменимой к рассматриваемым правоотношениям в силу того, что в данном деле и в деле № А60-50402/19 разные как фактические обстоятельства, так и предмет спора.
Согласно пункту 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 07.04.2021, при применении повышающего коэффициента 2 к ставке земельного налога 0,3 процента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса в отношении участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства в рамках
реализации договора о развитии застроенной территории, должны учитываться положения градостроительного законодательства, определяющие сроки, в течение которых налогоплательщик обязан приступить к строительству соответствующих объектов недвижимости. Исходя из буквального содержания данной нормы применение повышающего коэффициента к ставке налога 0,3 процента является правовым последствием одного факта - отсутствия на земельном участке, представленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости. При этом указанное регулирование связано с земельным участком и установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком. Таким образом, воля законодателя состоит в исключении возможности извлечения налоговой выгоды собственниками земельных участков, которые не имели объективных препятствий в осуществлении жилищного строительства, но уклонились от освоения земельного участка, не завершив строительство, по крайней мере до истечения трех лет с момента получения участка в собственность либо изначально не имели намерения по его освоению, например, если приобретенные земельные участки рассматривались налогоплательщиком лишь в качестве активов для последующей продажи. Вместе с тем при применении указанных правил налогообложения должна обеспечиваться их гармонизация с правилами (особенностями), установленными законодательством для отдельных видов правоотношений, в рамках которых осуществляется жилищное строительство, предопределяющих возможности налогоплательщика приступить к началу строительства и завершить его в соответствующие сроки. В ином случае применение повышающего коэффициента при исчислении земельного налога может из средства стимулирования жилищного строительства приобрести характер санкции, выражающейся в установлении более обременительных условий налогообложения в отсутствие к тому разумных и объективных оснований, то есть, по существу, к произвольному налогообложению, запрещенному в силу пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса.
Согласно частям 2 и 3 ст. 46.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент заключения договора о развитии застроенной территории) решение о развитии застроенной территории принимается органами местного самоуправления при наличии на этой территории многоквартирных домов, признанных аварийными и подлежащими в связи с этим сносу, либо снос (реконструкция) которых планируется на основании муниципальных адресных программ.
В случае заключения договора о развитии застроенной территории сроки осуществления строительства устанавливаются в соответствии с утвержденным проектом планировки, включают снос имеющихся объектов и распространяются на новое строительство всех объектов в границах застроенной территории.
В деле № А60-50402/19 налогоплательщик указывал, что договором о развитии застроенной территории предусмотрен срок жилищного строительства в десять лет, совпадающий со сроком действия договора о развитии застроенной территории. Данный срок охватывает выполнение застройщиком обязательств по сносу аварийных домов и расселению их жильцов, подготовке всей необходимой проектной документации и строительству пяти многоквартирных жилых домов, с возведением всей коммунальной инфраструктуры и благоустройством территории.
Учитывая объем работ по договору, выполнение строительства на всех земельных участках в течение трех лет, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные объекты, по доводам налогоплательщика, является заведомо невозможным.
В такой ситуации судам следовало дать оценку тому, в какие сроки после предоставления соответствующих земельных участков в собственность налогоплательщика должен был произведен снос имеющихся объектов и начато новое строительство жилья, например, исходя из сроков, указанных в разрешениях на строительство конкретных объектов и, соответственно, с какого момента после получения земельных участков в собственность должен исчисляться срок применения повышающего коэффициента, предусмотренный абзацем первым пункта 15 статьи 396 Кодекса. В связи с изложенным, Судебная коллегия отменила принятые судебные акты и направила дело на новое рассмотрение, отметив, что судам следует учесть сроки, по истечении которых налогоплательщик с учетом требований градостроительного законодательства должен был приступить к строительству жилья на земельных участках в рамках реализации своих обязательств по развитию территории города.
В данном случае в качестве участника хозяйственного общества в общество «ЖСК Молодежный дом» вступило физическое лицо с внесением в качестве вклада в уставный капитал этого общества земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:23, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для строительства многоэтажной жилой застройки, что подтверждается актом приема-передачи имущества
от 09.07.2013 № 1.
Спорные земельные участки получены в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 50:16:0601003:23, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для строительства многоэтажной жилой застройки, принадлежащего обществу «ЖСК Молодежный дом» на праве собственности на основании акта приема-передачи имущества от 09.07.2013 № 1, право собственности на спорные земельные участки зарегистрировано в Росреестре по Московской области 06.09.2013, о чем сделана запись регистрации № 50-50-16/059/2013/335.
Таким образом, общество «ЖСК Молодежный дом» с 2013 года имело возможность осуществлять строительную деятельность на указанном
земельном участке, впоследствии разделенном на спорные земельные участки, однако, такую деятельность не вело, доказательств обратного не представлено (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Далее, Администрацией муниципального образования «Город Старая Купавна Московской области» налогоплательщику выданы разрешения
от 31.12.2014 №№ RU50502105-302/14, RU50502105-303/14, RU50502105- 304/14 на строительство жилых домов на земельных участках с кадастровыми номерами 50:16:0601003:1859, 50:16:0601003:1860, срок действия разрешений - до 25.11.2018, в отношении других спорных земельных участков разрешения на строительство не получены, доказательств обратного не представлено (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
При таких обстоятельствах довод налогоплательщика о том, что ведению строительных работ на спорных земельных участках препятствовали объективные причины, к которым заявитель относит обеспечительные меры по гражданским делам 2-6821/15, 2-1284/19 в виде запрета проводить строительные работы на земельных участках с кадастровыми номерами 50:16:0601003:1858, 50:16:0601003:1859, 50:16:0601003:1860, 50:16:0601003:1861, 50:16:0601003:1862, 50:16:0601003:1863, 50:16:0601003:1864, 50:16:0601003:1865, 50:16:0601003:1866, 50:16:0601003:1867, отклоняется судом постольку, поскольку, по мнению суда, принятие судом и действие указанных обеспечительных мер в период 2017, 2018 годы относится к рискам ведения предпринимательской деятельности заявителя и не является законодательно установленными объективными препятствиями для ведения строительной деятельности на спорных земельных участках, находящихся в собственности заявителя с 2013 года.
С учетом изложенного, в отсутствие надлежащих доказательств факта излишней уплаты обществом «ЖСК Молодежный дом» земельного налога по спорным земельным участкам за период 2017, 2018 годы, суд правовых оснований для удовлетворения заявленных требований не установил.
Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В связи с реорганизацией Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области путем присоединения к Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Московской области, суд считает необходимым произвести процессуальное правопреемство.
Руководствуясь статьями 48, 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
произвести процессуальное правопреемство, заменить Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Ногинску Московской области на правопреемника, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Московской области.
В удовлетворении заявления отказать.
Вернуть обществу с ограниченной ответственностью «Жилищно-Строительный-Комплекс Молодежный дом» из федерального бюджета
13 165 руб. излишне уплаченной по платежному поручению от 16.07.2021 № 166 государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.
Судья О.В. Левкина