Решение по делу № А33-28027/2022 от 13.10.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

13 октября 2023 года

Дело № А33-28027/2022

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 06 октября 2023 года.

В полном объеме решение изготовлено 13 октября 2023 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи О.С. Щёлоковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибпроектстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации 25.04.2012)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №27 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации 26.12.2004)

о признании недействительным решения в части,

при участии от ответчика: ФИО1, по доверенности от 28.11.2022 № 2.3-04/14,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.В. Альтерготом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сибпроектстрой» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска (далее – ответчик)

о признании недействительным решения от 05.10.2021 № 1665 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части списания пени на сумму, превышающую указанной в резолютивной части решения на 14 530,15 руб.,

об отражении в карточке КРСБ суммы 14 530,15 руб. в качестве переплаты по пени на основании решения от 05.10.2021 № 1665 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление принято к производству суда. Определением от 14.12.2022 возбуждено производство по делу.

Определением от 15.03.2023 судом произведена замена ответчика по настоящему делу - инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>) на его правопреемника – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №27 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. Сведения о дате и месте слушания размещены на сайте Арбитражного суда Красноярского края. В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей заявителя.

Представитель ответчика требования не признал по основаниям, приведенным в отзыве на заявление и пояснениях.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 02.03.2021 общество с ограниченной ответственностью «Сибпроектстрой» уточненной (№4) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2018 года, с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет в размере 20 876 руб.

По результатам составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.06.2021 № 3830.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки принято решение от 05.10.2021 № 1665 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен НДС в размере 655 666,00 руб., начислена пеня в сумме 297 814,41 руб.

В связи с неуплатой задолженности инспекцией на основании положений статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации обществу направлено требование от 07.12.2021 № 41493 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов), согласно которому общество обязано в срок до 12.01.2022 уплатить задолженность в общей сумме 474 960,95 руб. Указанное требование направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи и получено обществом 16.12.2021.

Обществом подана в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю жалоба на решение от 05.10.2022 № 1665 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 13.01.2022 № 11 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Решением от 15.06.2022 № 2.12-14/12989@ Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. Согласно отчету Почты России об отслеживании отправления с почтовым идентификатором жалоба вручена обществу 03.07.2023.

В связи с неуплатой задолженности по требованию инспекцией на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 13.01.2022№ 11 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в общей сумме 474 960,95 руб.

Общество с ограниченной ответственностью «Сибпроектстрой» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

На основании части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Ответчиком также заявлено о пропуске заявителем срока обращения в суд с заявлением.

Суд, проверив указанный срок, установил следующее.

Из пункта 3 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что срок на обжалование решения налогового органа в суд исчисляется с момента, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 Кодекса.

Пунктом 71 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что согласно статье 140 Кодекса решение по жалобе должно быть принято в течение одного месяца со дня ее получения.

При применении этих норм судам необходимо учитывать, что в случае, если вышестоящим налоговым органом в упомянутый срок решение по апелляционной жалобе не принято, лицо, подавшее такую жалобу, вправе оспорить в суде не только соответствующее бездействие данного органа, но и в целях защиты своего права на определенность в вопросе об объеме налоговых обязанностей и (или) ответственности также и не вступившее в силу решение нижестоящего налогового органа.

В пункте 72 названного Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком сроков обращения в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения как вступившего, так и не вступившего в силу, следует исходить из того, что с таким заявлением налогоплательщик вправе обратиться с момента истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 140 Кодекса для рассмотрения жалобы, и до истечения трех месяцев с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесении вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.

Как следует из материалов дела, обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю подана жалоба на решение от 05.10.2022 № 1665 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и на решение от 13.01.2022 № 11 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Решением от 15.06.2022 № 2.12-14/12989@ Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. Управление в решении обратило внимание, что представленная жалоба не является «апелляционной» в силу следующего.

Решение 05.10.2021 № 1665 получено обществом по ТКС 20.10.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Пунктом 2 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (пункт 5 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации). В силу пункта 8 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Таким образом, течение срока на обжалование решения о привлечении к налоговой ответственности начинает течь на следующий день после даты вручения, а заканчивается в следующем месяце в 24.00 часов того числа, которое соответствует дате вручения.

Учитывая дату получения обществом оспариваемого решения (20.10.2021), апелляционная жалоба на указанное решение должна быть подана обществом до 24.00 часов 22.11.2021.

Фактически жалоба подана 25.04.2022 , т.е. представлена с нарушением пункта 2 статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 15.06.2022 № 2.12-14/12989@ направлено в адрес налогоплательщика по ТКС 21.06.2022 и получено обществом 22.06.2022 (извещение о получении электронного документа (приложение № 6 к отзыву на заявление от 02.02.2023)), а также Почтой России 16.06.2022 (список внутренних почтовых отправлений (приложение № 2 к уточненному отзыву от 18.03.2023)), возвращено отправителю по иным обстоятельствам (сведения сайта Почты России).

Следовательно, трехмесячный срок в даты вручения решения истек 22.09.2022.

С настоящим заявлением общество обратилось в суд 20.10.2022 (штамп Почты России на конверте), то с пропуском установленного законом срока.

Заявителем ходатайство о наличии уважительных причин пропуска срока и о его восстановлении не представлено.

Пропуск срока является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований общества.

Суд также считает, что и по существу требования общества незаконны.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «Сибпроектстрой» 02.03.2021 уточненной (№4) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2018 года, с суммой налога к уплате в бюджет в размере 20 876 руб., о чем составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.06.2021 № 3830.

На основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации обществу направлено требование от 07.12.2021 № 41493 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов) в общей сумме 474 960,95 руб. Срок добровольного исполнения до 12.01.2022. Указанное требование направлено по ТКС и получено обществом 16.12.2021.

Требование добровольно не исполнено.

На основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 13.01.2022№ 11 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в общей сумме 474 960,95 руб.

Общество, оспаривая решение от 05.10.2021 № 1665 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части списания пени на сумму, превышающую указанной в резолютивной части решения на 14 530,15 руб., указывает на допущенные налоговым органом ошибки в расчетах с налогоплательщиком.

Согласно акту совместной сверки сумма переплаты по НДС составила 363 225,00 руб., пени 3 968,39 руб. (<...>).

С учетом переплаты задолженность общества перед налоговым органом составляет:

- недоимка: 292 441,00 руб. (655 666,00 руб. - 363 225,00 руб.)

- пени: 293 845,75 руб. (297 814,41 руб. - 3 968,39 руб.)

Далее заявитель производит зачет переплаты в следующих размерах:

- налог 94 866, 62 руб. (41 604,62 руб. + 53 262 руб.)

- пени - 27 654,22 руб. (8712,38 руб. + 15 695,85 руб. + 2 582,15 руб. + 525,54 руб. +50,00 руб. + 50,00 руб. + 39,30 руб.)

Налоговый орган также начисляет пени в размере 1 761, 77 руб. (266,31 руб. + 897,27 руб. + 598,19 руб.).

Итоговая сумма пени составляет: 271 961,12 руб. (297 814,41 руб. - 3 968,39 руб. - 27 654,22 руб. + 1761,77 руб. +2651,94 руб.+1355,88 руб.)

На основании требования налогового органа, вынесенного на основании оспариваемого решения, заявитель оплатил 286 491,27 руб.

Таким образом, обществу неправомерно начислена пеня в размере 14 530,15 руб. (286 491,27 руб. - 271 961,12 руб.).

По расчету налогового органа пени по НДС на дату принятия оспариваемого решения № 1665 от 05.10.2021 составляли 297 814,41 руб. (приложение к отзыву на уточнение № 2, представленному через систему «МойАрбитр» 20.06.2023).

Ссылка заявителя на акт сверки расчетов № 2021-35796 некорректна, поскольку в нем отражено состояние расчетов по состоянию на 29.03.2021.

Ответчик пояснил, что указанное в строке 2.2 акта сверки положительное сальдо по пене по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 968,39 руб. на дату принятия оспариваемою решения (05.10.2021) отсутствовало, поскольку было зачтено в погашение пени по текущим платежам, в связи с чем уменьшение размера исчисленной в решении пени на данную суммы переплаты необоснованно.

Ссылки заявителя на проведение после принятия оспариваемого решения (в ноябре 2021 года) зачетов пени по НДС (на суммы 8712,38 руб.,15695,85 руб., 2582,15 руб., 525,54 руб., 50 руб., 50 руб., 39.30 руб.) не имеют значения для начисления пени на недоимку по срокам уплаты НДС с 26.07.2018 по 05.10.2021.

Таким образом, инспекцией не допущено нарушений при определении размера пени, начисленных на основании оспариваемого решения.

Изложенное свидетельствует о соответствии решения инспекции положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Требования общества удовлетворению не подлежат.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, в том числе связанные с уплатой государственной пошлины по делу, относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления составляют 3 000,00 руб. и подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.С. Щёлокова