Арбитражный суд Хабаровского края

<...>, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Хабаровск дело № А73-140/2025

24 марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 12 марта 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 24 марта 2025 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Венцель Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Евдокимовой А.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края (ИНН <***>, ОГРН <***>; адрес: 682030, <...> стр. 2)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, <...>)

о признании безнадежной к взысканию недоимки по ЕНП в сумме 9 844 067,92 руб. и пени в сумме 1 596 459,53 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились,

от УФНС России по Хабаровскому краю: ФИО1 по доверенности № 47-12/001413 от 17.01.2023, диплом.

УСТАНОВИЛ:

Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края (далее – КГБУЗ «ВЦРБ», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявление к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, налоговый орган) о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки истца по ЕНП в сумме 9 844 067,92 руб., а также задолженности по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 1 596 459,53 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45. 46. 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

КГБУЗ «ВЦРБ», извещенное надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в судебное заседание не явилось, в связи с чем судебное заседание проведено согласно статье 156 АПК РФ в отсутствие заявителя.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва; представил в материалы дела дополнительные пояснениями и доказательства, приобщенные судом к материалам дела.

Требования КГБУЗ «ВЦРБ» обоснованы утратой налоговым органом возможности взыскания спорной суммы задолженности в связи с истечением сроков на принудительное взыскание.

Возражения налогового органа сводятся к необоснованности требований заявителя с указанием на то, что суммы задолженности по налогам и сборам, вошедшие в решение № 2596, исчислены по срокам уплаты, наступившим в 2024 году, в обоснование чего в отзыве приведена расшифровка сумм задолженности применительно к срокам уплаты и видам налога (сбора).

Исследовав материалы дела, изучив доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как указано в пункта 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 4 и пунктом 5 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

При этом в силу пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации производится в порядке, предусмотренном статьей 46 и статьей 47 НК РФ

Предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, начиная с выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 11 статьи 46, статья 47 НК РФ) либо судебного взыскания недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз в момент появления отрицательного сальдо единого налогового счёта и считается действующим до момента, когда сальдо единого налогового счёта станет нулевым либо положительным.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлен трехмесячный срок для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица.

При этом в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее – Постановление № 500) определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, отрицательное сальдо единого налогового счёта КГБУЗ «ВЦРБ» сформировано на 23.01.2024 в сумме 11 338 413,10 руб., в том числе по налогу – 11 107 892,28 руб., по пеням – 230 520,82 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей, налоговым органом направлено требование об уплате задолженности от 25.01.2024 № 2451 со сроком исполнения до 19.02.2024 на сумму 11 315 047,80 руб., в том числе по налогу - 11 078 753,28 руб., по пеням - 236 294,52 руб., не превышающей размер отрицательного сальдо ЕНС на момент направления указанного требования.

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате задолженности послужило основанием принятия налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 11.03.2024 № 18250 на сумму, не превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС КГБУЗ «ВЦРБ», сформированного на дату вынесения указанного решения, в размере 16 824 978,64 руб., в том числе по налогу - 16 172 170,84 руб., по пеням - 652 807,80 руб.

Согласно пункту 5 статьи 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, персонифицированных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание задолженности производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Взыскание задолженности в соответствии с абзацем 1 пункта 5 статьи 46 НК РФ осуществляется налоговым органом путем направления решений о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, этот орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

На основании пункта 1 части 20 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» обращение взыскания на средства бюджетных учреждений осуществляется на основании исполнительных документов (исполнительный лист, судебный приказ) и решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов с указанием сумм, подлежащих взысканию в валюте Российской Федерации, а также в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации требованиями, предъявляемыми к исполнительным документам, срокам предъявления исполнительных документов, перерыву срока предъявления исполнительных документов, восстановлению пропущенного срока предъявления исполнительных документов.

Таким образом, после принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 11.03.2024 № 18250, налоговым органом в отношении возникших в последующем сумм недоимок, учтенных на ЕНС КГБУЗ «ВЦРБ», последовательно в порядке пункта 5 статьи 46 НК РФ принимались решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика.

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 05.06.2024 № 03-02-06/51885, из вышеприведенных положений статьи 46 НК РФ (также принимая во внимание распространение в соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ понятия «решение о взыскании задолженности» в контексте легитимирования реализации налоговыми органами соответствующих действий по взысканию недоимки на положения НК РФ в целом) следует, что как в пункте 4, так и в пункте 5 статьи 46 НК РФ, речь идет об одном и том же виде документа с позиции закрепляемого им характера действия налогового органа, выражающегося во взыскании задолженности за счет, в первую очередь, денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) -организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента -организации, индивидуального предпринимателя, вместе с тем имеющем в силу возможных разных источников денежных средств разные документальные формы выражения, определенные соответствующими приказами ФНС России, опосредующие, в конечном итоге, наличие двух разных решений о взыскании задолженности.

Таким образом, согласно позиции Минфина России, пункт 4 статьи 46 НК РФ распространяется на решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств и устанавливает пресекательные сроки для принятия таких решений, а пункт 5 статьи 46 НК РФ - на решения о взыскании за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах организации, при этом пресекательных сроков на принятие этих решений не содержит.

Из содержания подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ следует, что налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, данными министерством при осуществлении им координации и контроля деятельности находящейся в его ведении ФНС России.

В решение налогового органа о взыскании задолженности с лицевых счетов от 05.12.2024 № 2596 включены суммы задолженности в размере 9 844 067,92 руб. в том числе 9 389 487,63 руб. – основной долг (страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в сумме 6 325 912,50 руб. со сроком уплаты 28.11.2024; страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование в сумме 47 117,08 руб. со сроком уплаты 28.11.2024; страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование в сумме 36 397,58 руб. со сроком уплаты 28.11.2024, налог на доход физических лиц в сумме 2 573 907, 47 руб. со сроком уплаты 28.11.2024 и в сумме 406 153 руб. со сроком уплаты 05.12.2024; 454 580,29 руб. – пени.

Налоговым органом в порядке пункта 5 статьи 46 НК РФ принято решение от 05.12.2024 № 2596 о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика в размере 9 844 067,82 руб.

КГБУЗ «ВЦРБ» в обоснование заявленных требований ссылается на пропуск налоговым органом установленного пунктом 4 статьи 46 НК РФ двухмесячного срока принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Учитывая установленные пунктом 1 статьи 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования с даты формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика и пунктом 4 статьи 46 НК РФ двухмесячный срок принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, со дня истечения, установленного в требовании об уплате задолженности срока, а также принимая во внимание продление Постановлением № 500 указанных сроков на 6 месяцев, предельный срок направления требования об уплате задолженности истекал 23.10.2024 (23.01.2024+3 месяца+6 месяцев), а срок принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также электронных денежных средств истекал 19.10.2024 (19.02.2024 +2 месяца+6 месяцев).

Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика сформировано 23.01.2024, требование об уплате задолженности направлено заявителю 25.01.2024, решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств - направлено 11.03.2024. Поскольку требование не исполнено заявителем, налоговым органом последовательно принимаются меры принудительного взыскания, срок на которые не пропущен.

Таким образом, налоговым органом в отношении спорной задолженности своевременно приняты предусмотренные статьей 46 НК РФ меры принудительного взыскания.

Также следует учесть, что в данном случае, отрицательное сальдо единого налогового счета в части недоимки по налогам сложилось из недоимок по срокам уплаты, наступившим в 2024 году, что не оспаривалось заявителем в ходе судебного разбирательства. Учитывая указанные сроки уплаты и принятие мер по взысканию, оснований признания спорной задолженности безнадежной к взысканию не имеется.

Доводы налогоплательщика в обоснование исковых требований заявлены без учета изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2023 и введении с указанной даты института единого налогового счета, в связи с чем судом отклоняются.

На основании изложенного в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебном акте об отказе в удовлетворении иска.

Таким образом, обеспечительные меры, принятые определением от 27.01.2025, сохраняют свое действие до вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Определением от 14.01.2025 заявителю предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины по заявлению до рассмотрения дела по существу. Определением от 27.01.2025 заявителю предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины по ходатайству о принятии обеспечительных мер.

В связи с отказом в удовлетворении требований государственная пошлина по заявлению и ходатайству о принятии обеспечительных мер в размере 80 000 руб. на основании статьи 110 АПК РФ подлежит отнесению на КГБУЗ «ВЦРБ» и взыскивается с последнего в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением от 27.01.2025.

Взыскать с Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края (ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 80 000 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Н.В. Венцель