АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, <...>, тел. <***>
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-1231/2025
г. КазаньДело № А55-31981/2023
04 апреля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2025 года.
Полный текст постановления изготовлен 4 апреля 2025 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,
судей Сибгатуллина Э.Т., Селезнева И.В.,
при участии в судебном заседании, проведенном путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания), представителей:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Самарской области – ФИО1 (доверенность от 26.07.2024 № 05-08/13714@),
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области – ФИО2 (доверенность от 06.12.2024 № 04-21/1745@),
Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – ФИО3 (доверенность от 20.06.2024 № 12-10/032@),
в отсутствие:
заявителя – извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО4
на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2024
по делу № А55-31981/2023
по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>, пгт. Волжский Самарской области) об оспаривании действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Самара), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Самара), третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Самара),
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее - ИП ФИО4, предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлениями о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Самарской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 20 по Самарской области, инспекция, налоговый орган) по начислению и списанию страховых взносов по итогам 2022 года в сумме 4332 руб. 68 коп., об обязании налогового органа возвратить излишне списанные страховые взносы по итогам 2022 года в сумме 4332 руб. 68 коп. на единый налоговый счет (далее – ЕНС); о взыскании с налогового органа расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2600 руб. и почтовых расходов в сумме 307 руб. 20 коп. (дело №А55-31981/2023); о признании незаконными действий налогового органа по начислению и списанию страховых взносов по итогам 2021 года в сумме 38 290 руб., об обязании налогового органа возвратить излишне списанные страховые взносы по итогам 2021 года в сумме 38 290 руб. на ЕНС; о взыскании с налогового органа расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2 600 руб. и почтовых расходов в сумме 307 руб. 20 коп. (дело №А55-31982/2023).
Арбитражный суд Самарской области объединил дела №№А55-31981/2023 и А55-31982/2023 в одно производство с присвоением номера – № А55-31982/2023.
К участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области); к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – УФНС России по Самарской области, Управление).
Решением Арбитражного суда Самарской области от 15.07.2024 по делу №А55-31982/2023 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2024 по делу № А55-31981/2023 решение Арбитражного суда Самарской области от 15.07.2024 отменено, по делу принят новый судебный акт. В удовлетворении заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе индивидуальный предприниматель ФИО4 просит отменить постановление суда апелляционной инстанции, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
В соответствии с частью 1 статьи 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебное заседание проведено путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания).
Заявитель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещен.
В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Суд первой инстанции при рассмотрении спора исходил из того, что ИП ФИО4 в полном объеме исполнена обязанность по уплате страховых взносов на ОПС/ОМС с дохода за 2021 год в сумме 79 164 руб. Общий размер исчисленных по итогам 2021 года страховых взносов составил 79 164 руб. и факт их поступления в бюджет сторонами не оспаривается, имеются разногласия в части определения момента исполнения обязанности по уплате. Налоговый орган полагает, что в 2023 году на момент начисления и списания страховых вносов на ОПС по итогам 2021 года соответствующая обязанность налогоплательщиком не была исполнена, тогда как в действительности она была прекращена оплатой необходимой суммы.
По мнению предпринимателя, по состоянию на 01.06.2022 (срок для уплаты страховых взносов по итогам 2021 года) обязанность по уплате была полностью исполнена. Поэтому последующие действия налогового органа не имели правовых оснований и повлекли повторное начисление и списание ранее уплаченных страховых взносов на ОПС на сумму 38 290 руб. сверх положенного.
Общий размер исчисленных по итогам 2022 года страховых взносов на ОПС/ОМС составил 84 316 руб. и факт их поступления в бюджет не оспаривается сторонами, разногласия касаются размера остатка страховых взносов на ОПС за 2022 год, подлежащих доплате в 2023 году.
Страховые взносы за 2022 год на сумму 61 006 руб. были уплачены платежными поручениями от 30.06.2022 №56, от 30.06.2022 №67, от 30.06.2022 №78, от 28.09.2022 №133, от 28.09.2022 №144, от 28.09.2022 №155, от 28.12.2022 №177, от 28.12.2022 №188.
Таким образом, по данным ИП ФИО4 по состоянию на 01.01.2023 остаток по страховым взносам на ОПС за 2022 год составлял 23 310 руб. и был погашен платежным поручением от 28.06.2023 №57.
При этом, как указывает предприниматель, по мнению налогового органа, оставшаяся часть страховых взносов составила 27 642 руб. 68 коп., которая согласно вновь утвержденному порядку была распределена в уплату из средств ЕНС. 15.01.2023 списано 2195 руб. 50 коп., 04.07.2023 списано 2331 руб., 04.07.2023 списано 22 921 руб., 24.07.2023 списано 199 руб. 18 коп. (раздел II справки списания справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, от 27.12.2023 №023-210401). Таким образом, разница между этими величинами составила 4332 руб. 68 коп.
Указанная разница, по мнению ИП ФИО4, образовалась ввиду неправильного определения налоговым органом момента исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.
По данным ИП ФИО4 по состоянию на 01.07.2023 (срок для уплаты страховых взносов на ОПС по итогам 2022 года) обязанность по уплате была полностью исполнена. Поэтому последующие действия налогового органа не имели правовых оснований и повлекли начисление и списание ранее уплаченных страховых взносов на сумму 4 332 руб. 68 коп. сверх положенного.
В связи с изложенным ИП ФИО4 обратился в Управление с жалобами на действия должностных лиц налогового органа.
Управление ответило на жалобы предпринимателя письмами от 14.09.2023 №03-15/28813@ и №03-15/28815@.
Полагая, что ответы Управления не содержали решения по существу заявленных требований, предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что материалами дела подтверждено о неправомерном зачтении налоговым органом части уплаты денежных средств по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, а также с учетом установленного судом излишнего списания денежных средств и отсутствия их возврата заявителю.
Отменяя решение суда первой инстанции, судебная коллегия апелляционной инстанции руководствовалась следующим.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Исходя из ст. 419 и 430 НК РФ, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период 2021 года, 34 445 руб. за расчетный период 2022 года;
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абз.2 данного подпункта, плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
На основании п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В соответствии с п. 1 и 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 N 776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах" (далее - Постановление N 776) продлены на 12 месяцев организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложению N 1, установленные НК РФ сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за апрель - июнь 2022 года, а также исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 000 руб.
Продление сроков уплаты страховых взносов предусмотрено для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложениям к Постановлению N 776, за исключением организаций бюджетного сектора.
Судом апелляционной инстанции установлено, что ИП ФИО4 начислены страховые взносы на ОМС (фиксированный размер) за 2021 год в сумме 8 426 руб. и за 2022 год в сумме 8 766 руб., а также страховые взносы на ОПС: за 2021 год - 32 448 руб. (фиксированный размер; срок уплаты - 01.01.2022); за 2022 год - 34 445 руб. (фиксированный размер; срок уплаты - 09.01.2023); за 2021 год - 38 290 руб. (1% с доходов свыше 300 000 руб.; срок уплаты - 03.07.2023); за 2022 год - 41 105 руб. (1% с доходов свыше 300 000 руб.; срок уплаты - 03.07.2023).
Спор в части страховых взносов на ОМС между сторонами отсутствует.
Уплата страховых взносов производилась предпринимателем раньше установленных сроков их уплаты, в связи с этим в карточке "Расчеты с бюджетом" образовалась переплата. При этом операции по начислению страховых взносов в базе данных налоговых органов отражаются только на следующий день после наступления установленного законом срока уплаты страховых взносов.
Так, по сведениям налогового органа, по состоянию на 01.01.2022 у ИП ФИО4 числилась переплата в сумме 48 530 руб. Начисление страховых взносов на ОПС за 2021 год в сумме 32 448 руб. было отражено в карточке "Расчеты с бюджетом" 02.01.2022 (срок уплаты страховых взносов за 2021 год - 01.01.2022), поэтому указанная переплата уменьшилась на начисленную сумму страховых взносов за 2021 год и составила 16 082 руб. (48 530 - 32 448).
Предприниматель 30.06.2022 произвел платеж в сумме 20 458 руб., в связи с этим сумма переплаты составила 36 540 руб. (16 082 + 20 458).
По состоянию на 01.06.2022 у ИП ФИО4 имелась задолженность по налогу на имущество физических лиц по ОКТМО 36701325 в сумме 141 394 руб. (2015 год - 47 131 руб., 2016 год - 94 263 руб.).
Поскольку у предпринимателя имелась задолженность по налогу на имущество, налоговый орган сформировал решения о зачете от 07.06.2022 N 96870, от 03.08.2022 N 167535, от 28.08.2022 NN 192518-192520 и самостоятельно произвел зачет в имеющуюся задолженность по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 36701325 за 2015 год в общей сумме 36 542 руб. 17 коп.:
По сведениям налогового органа, по состоянию на 31.12.2022 у ИП ФИО4 имелась переплата по страховым взносам в сумме 43 628 руб. 75 коп.
С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) введены институты единого налогового платежа и ЕНС.
Начальное сальдо ЕНС сформировано 01.01.2023 на основании сведений, имевшихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022. Таким образом, у каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.
Начальное сальдо ЕНС по страховым взносам на ОПС ИП ФИО4 по состоянию на 01.01.2023 было сформировано с указанием переплаты в сумме 43 628 руб. 75 коп.
10.01.2023 (срок уплаты страховых взносов за 2022 год - 09.01.2023) на ЕНС предпринимателя отражены начисления страховых взносов на ОПС за 2022 год в сумме 34 445 руб., соответственно, имевшаяся переплата уменьшилась на указанную сумму и составила 9 183 руб. 75 коп. (43 628,75 - 34 445).
ИП ФИО4 28.12.2022 произвел платеж в сумме 8 611 руб. 25 коп., который также перенесен в ЕНС, в связи с чем сумма переплаты по состоянию на 26.01.2023 составила 17 795 руб. (9 183,75 + 8 611,25).
По сведениям налогового органа, по состоянию на 03.07.2023 у предпринимателя имелась переплата в сумме 15 653 руб. 82 коп.
04.07.2023 (срок уплаты страховых взносов с доходов свыше 300 000 руб. за 2021 и 2022 годы - 03.07.2023) на ЕНС ИП ФИО4 были отражены операции по начислению страховых взносов на ОПС в общей сумме 79 395 руб. (2021 год - 38 290 руб., 2022 год - 41 105 руб.). В АИС "Налог-3" в автоматическом режиме сформированы соответствующие документы операций - VOSVREGF000000000000000000084749580 и VOSVREGF000000000000000000104686745 по отражению начислений страховых взносов на ОПС за 2021 и 2022 годы.
Суд второй инстанции признал, что каких-либо повторных начислений страховых взносов налоговым органом не производилось.
Указанная сумма начисленных страховых взносов была уменьшена на сумму числившейся переплаты, задолженность составила 63 741 руб. 18 коп. (79 395 - 15 653,82).
ИП ФИО4 произвел платежи на общую сумму 63 741 руб. 18 коп. (в том числе 04.07.2023 - 2 331 руб., 20 979 руб., 22 921 руб.; 24.07.2023 - 199 руб. 18 коп., 17 311 руб.).
С учетом изложенного по состоянию на 25.07.2023 сальдо ЕНС по страховым взносам на ОПС стало нулевым.
Относительно задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015-2016 годы налоговым органом направлялось налоговое уведомление от 12.10.2017 N 31436215 (по сроку уплаты 01.12.2017), содержащее информацию об исчисленном налоге за 2016 год и произведенном перерасчете за 2015 год.
Поскольку обязанность по уплате налога на имущество за 2015-2016 годы налогоплательщиком исполнена не была, налоговым органом в выставлено требование от 20.12.2017 N 14281 об уплате задолженности в сумме 142 089 руб. 19 коп. (налог на имущество физических лиц за 2015 год - 47 131 руб. и за 2016 год - 94 263 руб., пени в сумме 695 руб. 19 коп.).
ФИО4 требование не исполнил, в связи с этим налоговый орган обратился в суд за выдачей судебного приказа. Судебный приказ от 31.05.2018 был выдан по делу N 2а-623/2018, однако впоследствии отменен по заявлению налогоплательщика.
В связи с отменой судебного приказа налоговый орган обратился с исковым заявлением в Красноярский районный суд Самарской области; в удовлетворении исковых требований было отказано.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ налоговый орган принял решение от 21.12.2022 N 5729 о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в сумме 151 992 руб. 12 коп., в том числе: остаток непогашенной задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год - 10 588 руб. 83 коп., задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год - 94 263 руб., соответствующая сумма пени по налогу на имущество - 47 140 руб. 29 коп.
Пояснения налогового органа состоят в том, что задолженность по налогу на имущество в сумме 36 542 руб. 17 коп. не была списана, поскольку на момент принятия решения о списании отсутствовала, так как была погашена зачетами (решения о зачете от 07.06.2022 N 96870, от 03.08.2022 N 167535, от 28.08.2022 NN 192518-192520).
В последующем с целью приведения ЕНС налогоплательщика в актуальное состояние задолженность по налогу на имущество физических лиц в сумме 36 542 руб. 17 коп. была исключена из сальдо ЕНС для дальнейшего списания в связи с пропуском сроков на применение мер принудительного взыскания (на что также указано Управлением в письме от 14.09.2023 N 03-15/28815@). Следовательно, денежные средства (ранее зачтенные из страховых взносов в налог на имущество по решениям от 07.06.2022 N 96870, от 03.08.2022 N 167535, от 28.08.2022 NN 192518-192520) были отражены в ЕНС в виде переплаты в сумме 36 542 руб. 17 коп.
Ссылка ИП ФИО4 на раздел II (списания) справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, от 27.12.2023 N 023-210401 в обоснование своих доводов об излишнем списании денежных средств признана несостоятельной. Данная справка содержит информацию о платежах, поступивших на ЕНП, и об их распределении по совокупной обязанности налогоплательщика, и, вопреки мнению предпринимателя, излишнее начисление и списание налоговым органом денежных средств в оспариваемой сумме из нее не усматривается.
На основании изложенного, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что излишнего начисления и списания страховых взносов за 2021 год в сумме 38 290 руб. и за 2022 год в сумме 4 332 руб. 68 коп. налоговым органом не производилось.
Начисления за 2021-2022 годы были отражены налоговым органом в ЕНС предпринимателя однократно в соответствии с установленными законом размерами и сроками их уплаты и также однократно отражены операции по их уплате (погашению).
Доводы предпринимателя об обратном признаны бездоказательными, основанными на ошибочном толковании норм права.
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены апелляционным судом на основе полного и всестороннего исследования всех имеющихся в деле доказательств, с правильным применением норм материального права, норм процессуального права, в том числе влекущие в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, не нарушены, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.
Несогласие заявителя с установленными по делу обстоятельствами и оценкой судом доказательств не свидетельствует о нарушении судом принципов состязательности и равноправия сторон, не является основанием для отмены принятого судебного акта в суде кассационной инстанции.
При таких обстоятельствах, оспоренный судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на заявителя.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2024 по делу № А55-31981/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судьяА.Н. Ольховиков
Судьи Э.Т. Сибгатуллин
И.В. Селезнев