Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

город Пермь

23.04.2025 года Дело № А50-29898/24

Резолютивная часть решения объявлена 09.04.2025 года. Полный текст решения изготовлен 23.04.2025 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Д.И. Новицкого,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Скрябиной С.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании с использованием сервиса «Онлайн-

заседание» дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью Центр профессиональной

косметологии «НЕРОЛИ» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Пермской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными и отмене решений от 26.11.2024 №

10411000/210/261124/Т000136/00001, № 1411000/210/261124/Т000136/00002, при участии представителей:

от заявителя – ФИО1, ФИО2, (участвовал посредством

онлайн-заседания); от Пермской таможни –ФИО3,; ФИО4

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Центр профессиональной косметологии «НЕРОЛИ» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Пермской таможне о признании недействительными решений от 26.11.2024 № 10411000/210/261124/Т000136/00001, № 1411000/210/261124/Т000136/00002.

Определением суда от 19.12.2024 заявление принято к производству и назначено к рассмотрению.

В обоснование требований заявитель указывает что задекларированный товар на основе полимолочной кислоты является косметологическим средством, предназначенным для ухода за кожей, подлежит классификации в позиции 3304 ТН ВЭД и в отношении данного товара при его ввозе на таможенную территорию ЕАЭС применяется ставка НДС в размере 10 %.

Таможенный орган представил письменный отзыв, по доводам которого просит в удовлетворении требований отказать, указывая что ввезенный товар «AESTHEFILL V200» и «POWERFILL V1000» не является средством для ухода за кожей «прочим», следовательно, у общества не имелось оснований для применения льготной ставки по НДС.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, заявителем через таможенный пост Авиационный (Центр электронного декларирования) Шереметьевской таможни по ДТ №№ 10005030/011221/3009965, 10005030/151221/3042957 на таможенную территорию ЕАЭС осуществлён ввоз товаров: «дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема «AESTHEFILL V200» и «материал инъекционный на основе полимолочной кислоты для мужской и женской интимной пластики «POWERFILL V1000».

Данные товары помещены под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления».

Таможенным органом в отношении общества проведена камеральная таможенная проверка по вопросу проверки достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, в части контроля правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей и контроля достоверности заявленных сведений, повлиявших на принятие решения о предоставлении льгот по уплате таможенных пошлин,

налогов по ДТ №№ 10005030/011221/3009965, № 10005030/151221/3042957 по результатам которой составлен акт от 25.11.2024 № 10411000/210/ 25112024/А000136.

В ходе контрольных мероприятий таможенным органом выявлено неправомерное применение льготы по уплате НДС при ввозе товаров по вышеуказанным ДТ.

По итогам рассмотрения акта проверки таможенным органом приняты решения от 26.11.2024 № 1411000/210/261124/Т000136/00001, № 1411000/210/261124/Т000136/00002 об отказе в применении льготной ставки НДС в размере 10 %.

Не согласившись с решениями таможенного органа от 26.11.2024 общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный

правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По смыслу статей 200 и 201 АПК РФ для удовлетворения требования заявителя о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконными действий (бездействия) необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого акта, действий (бездействия) нормам действующего законодательства и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Оспариваемые решения приняты 26.11.2024, а общество обратилось с заявлением 16.12.2024, т.е. в пределах срока, установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пункте 2 и пункте 3 данной статьи.

Абзацем 3 подпункта 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что ставка НДС в размере 10% применяется в отношении ввоза медицинских изделий при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, при подаче ДТ №№ 10005030/011221/3009965, 0005030/151221/3042957 в отношении задекларированных товаров: «дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема «AESTHEFILL V200» и «материал инъекционный на основе поли-молочной кислоты для мужской и женской интимной пластики «POWERFILL V1000», обществом заявлен классификационный код товара 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра: прочие: прочие».

В графе 36 спорных ДТ обществом заявлен код льготы по уплате НДС: «применение ставки НДС в размере 10 % в отношении ввозимых в РФ медицинских изделий».

В графе 44 проверяемых ДТ под кодом «07011» указана информация: « № 117ФЗ (ПП.2 СТ.150) 05.08.2000 5010», 688 15.09.2008 5010»; под кодом «07012» указаны реквизиты регистрационных удостоверений на медицинские изделия, выданных на проверяемые товары.

В целях подтверждения права на применение льготной ставки по НДС обществом при декларировании представлены регистрационные удостоверения на медицинские изделия: № РЗН 2018/7416, выданное бессрочно Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения от 04.03.2019г.; № РЗН 2018/7434 , выданное бессрочно Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения от 04.03.2019г.

Согласно пункту 4 статьи 38 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323- ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. № 1416 "Об утверждении правил государственной регистрации медицинских изделий" (действовало в период возникновения спорных правоотношений) были утверждены плавила государственной регистрации медицинских товаров.

Согласно пункту 6 вышеуказанных Правил государственной регистрации медицинских изделий, документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Информация о наличии регистрационного удостоверения у конкретного субъекта подтверждается сведениями, содержащимися в Государственном реестре медицинских изделий и организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих производство и изготовление медицинских изделий, размещенном на официальном сайте Росздравнадзора (https://www.roszdravnadzor.gov.ru/services/misearch).

Постановлением Правительства от 15.09.2008 N 688, утверждены перечни кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%.

Как следует из материалов дела, спорный товар классифицирован обществом в позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС - косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра - в коде 3304 99 000 0 ("прочие" товары).

Из содержания раздела "II. Медицинские изделия" Перечня кодов медицинских товаров, следует, что в него включены: "Средства для ухода за кожей прочие 3304 99 000 0*".

Согласно Примечанию 3 для целей применения позиций данного Перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

В соответствии с примечанием 1(1) к названному Перечню коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня N 688, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 НК РФ, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС.

Следовательно, исходя из вышеупомянутых положений федерального законодательства, для применения ставки НДС 10% в отношении спорных товаров необходимо наличие регистрационного удостоверения медицинского

изделия, классификации по коду 3304 99 000 0 и отнесение товаров к средствам для ухода за кожей прочим.

В рассматриваемом случае таможенный орган полагает, что ввезенный товар - «дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема «AESTHEFILL V200» и «материал инъекционный на основе поли-молочной кислоты для мужской и женской интимной пластики «POWERFILL V1000» не являются средствами для ухода за кожей «прочим».

Согласно позиции таможни, средством для ухода за кожей являются исключительно средства для наружного применения, относящиеся к парфюмерно-косметической продукции, а спорный товар представляет собой инъекционный материал, который не предназначен для нанесение на кожу.

В соответствии с частью 1 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по ТН ВЭД ЕАЭС.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется согласно ОПИ, утвержденных Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14 сентября 2021 г. N 80.

В соответствии с ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД ЕАЭС; для целей классификация товаров в ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

Согласно наименованию товарной позиции 3304 в данную товарную позицию включаются: косметические средства или средства для макияжа; средства для ухода за кожей (кроме лекарственных); средства для маникюра или педикюра.

В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД, "гели для подкожных инъекций для удаления морщин и улучшения формы губ (включая гели, содержащие гиалуроновую кислоту)" подлежат классификации в товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС.

Как следует из регистрационного удостоверения № РЗН 2018/7416 от 04.03.2019 «Дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема AestheFill V200», изделие предназначено для локальных инъекций, используемых в контурной пластике без хирургического вмешательства, для коррекции морщин и восстановления объема тканей, а также создания дополнительного объема».

В соответствии с описанием медицинского изделия, главный материал смесь: Поли D, L молочная кислота + натрий-карбоксиметилцеллюлоза (PLA

(Poly [D,L-lactide)] + СМС (Sodium Carboxymethylcellulose)), 200мг ± 1096 в 1 флаконе — 40мг/мл (200мг/5мл) концентрация смеси. Состав (в % от

общего объёма): Поли D, L -молочная кислота 77% ± 10% натрий -карбоксиметилцеллюлоза 23% ± 10%.

Согласно Инструкции по применению вышеуказанного медицинского изделия, показаниями к применению являются: устранение мимических и статических морщин; коррекция формы и инъекционная подтяжка бровей; комплексная коррекция рельефа кожи лица, шеи, декольте, рук; увеличение объемов отдельных частей лица (щеки, скулы, подбородок), устранение асимметрии; старение кожи рук (складки, сухость, выступившие вены), лечение шрамов и последствий угревой болезни путем создания дополнительного объема.

С учетом вышеуказанных пояснений к ТН ВЭД, принимая во внимание описание, основные характеристики и функциональное назначение медицинского препарата «Дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема AestheFill V200, содержащиеся в т.ч. в регистрационном удостоверении и инструкции по применению препарата, суд приходит к выводу о том, что ввозимое медицинское изделие является косметологическим средством, применяется именно для ухода за кожей, в том числе для коррекции ее дефектов, то есть является средством для ухода за кожей, в связи с чем подлежит классификации в позиции 3304 ТН ВЭД.

Указанный подход соответствует судебной практике, поддерживаемой Верховным Судом РФ (определении от 31.01.2025 N 305-ЭС24-22442).

В связи с изложенным, у общества имелись основания для применения льготной ставки по НДС в отношении товара «Дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема AestheFill V200».

Доводы таможни о том, что спорный товар является косметологическим, (а не косметическим) средством, которое не может быть классифицировано в качестве «средства по уходу за кожей», поскольку является инъекционным материалом и не предназначено для нанесение на кожу, судом не принимаются.

Оказание косметологических услуг регулируется Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" и Правилами предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденными постановлением Правительства РФ от 11.05.2023 N 736.

Косметологические услуги относятся к медицинским услугам и оказываются только при наличии лицензии на медицинскую деятельность.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 18.04.2012 N 381н утвержден Порядок оказания медицинской помощи населению по профилю "косметология" (далее - Порядок), в соответствии с пунктом 2 которого медицинская помощь по

профилю "косметология" включает комплекс лечебно-диагностических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение или восстановление структурной целостности и функциональной активности покровных тканей человеческого организма (кожи и ее придатков, подкожной жировой клетчатки и поверхностных мышц).

Конкретные виды косметологических услуг отражены в Приложениях 1 (Положения об организации деятельности косметологического кабинета), 4, 10, 13, 16 Порядка и включают в себя, в том числе, инвазивные процедуры - введение инъекционных тканевых наполнителей; инъекции препаратов токсина ботулизма; инъекционная коррекция рубцовой ткани; мезотерапия; биоревитализация; пилинг срединный; инъекционное введение лекарственных препаратов.

Вопреки доводам таможенного органа, позиция в Перечне № 688 "средства для ухода за кожей прочие" не ограничена только лишь средствами, используемыми в косметических целях, а включает в себя все средства для ухода за кожей, в том числе используемые при оказании косметологических услуг.

В данном случае, вышеупомянутые положения федерального законодательства не увязывают классификацию товара в позиции «Средства для ухода за кожей прочие 3304 99 000 0*» со способом доставки конкретного препарата (инвазивные процедуры / нанесение на кожу) и характером корректирующего воздействия.

На это также указывает отнесение к товарной позиции 3304 гелей для подкожных инъекций для удаления морщин (пояснения к ТН ВЭД) без уточнения способа физиологического воздействия на кожу, посредством которого достигается положительный эффект (удаление морщин).

Таким образом решения Пермской таможни, принятые по результатам таможенного контроля от 26.11.2024 № 10411000/210/261124/Т000136/00001, № 1411000/210/261124/Т000136/00002, в части выводов о неправомерном применении льготы по налогу на добавленную стоимость при ввозе товара «дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема «AESTHEFILL V200» не соответствуют таможенному законодательству и подлежат признанию недействительными в указанной части.

В отношении задекларированного товара - «материал инъекционный на основе полимолочной кислоты для мужской и женской интимной пластики «POWERFILL V1000», суд отмечает следующее.

Классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется на основании основных правил интерпретации, которые предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной

классификационной группировке, кодируемой на определенном уровне, применяются последовательно, исходя из наименования товара, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки (пункт 6 Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522.

Согласно ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД ЕАЭС; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ 2 - 5.

Из указанных положений следует, что только наименования товарных позиций и примечания к разделам и группам, уточняющие понятия и определения, принятые в ТН ВЭД ЕАЭС и устанавливающие границы классификационных группировок, в которые попадает товар по своим объективным характеристикам и свойствам, а также функциональному назначению, имеют правовое значение и учитываются в первую очередь при классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Для правильной классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС необходимо установить характеристики товара как с точки зрения его состава и функциональных особенностей, так и назначения, а затем соотнести их с текстом соответствующей товарной позиции с учетом Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно регистрационному удостоверению № РЗН 2018/7434 от 24.04.2024 «Материал инъекционный для мужской/женской интимной пластики, применения в эстетической медицине PowerFill®», предназначен для локальных инъекций, используемых в мужской и женской интимной пластике без хирургического вмешательства, урологии и гинекологии, эстетической медицине для создания дополнительного объема в области тела, исключая область лица, шеи декольте, кисти и стоп, области наличия молочных желез».

Согласно Инструкции по применению препарата, PowerFill применяют в мужской и женской интимной пластике, урологии и гинекологии, в условиях ЛПУ. Изделие для применении специально обученным персоналом. Показаниями к применению являются: Мужская интимная пластика: устранение преждевременной эякуляции, изменение размеров и формы полового члена; женская интимная пластика: коррекция недержания мочи у женщин, перинеопластика (по данным Большого медицинского словаря (информационный ресурс https://lexikon.ru/) перинеопластика, это пластическая операция с целью восстановление целости мышц и фасций промежности, применяемая в отдаленные сроки после разрыва промежности), коррекция возрастных гинекологических инволюционных изменений.

Как было указано выше, при классификации товара определяющим фактором является функциональное назначение конкретного препарата.

Принимая во внимание описание спорного товара и цели использования, суд пришел к выводу, что ввезенный обществом препарат не предназначен для ухода за кожей, следовательно, оснований для применения пониженной ставки по НДС, у заявителя не имелось.

Позиция заявителя, что в условиях несогласия с классификацией товара в коде 3304 99 000 0 таможенный орган должен был произвести корректировку классификации товара в ТН ВЭД ЕАЭС в позиции, отличной от 3304, в данном случае значения не имеет, поскольку предметом спора является решение о неправомерном применения льготы по НДС.

Доводы заявителя со ссылкой на свойства и положительное воздействие на кожу входящей в состав препарата полимолочной кислоты судом не принимаются, поскольку определяющим фактором для отнесения спорного товара к задекларированной позиции является вышеупомянутый функциональный критерий, свидетельствующий о ином назначении препарата.

Таким образом обществом не подтверждено наличие предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" оснований для применения в отношении спорного товара льготной ставки НДС.

Поскольку ввезённый товар - «Материал инъекционный для мужской/женской интимной пластики, применения в эстетической медицине PowerFill®» не является средством по уходу за кожей, оснований для применения льготной ставки по НДС в размере 10% у общества не имелось.

В удовлетворении требований в этой части следует отказать.

Другие доводы судом рассмотрены и признаны не имеющими определяющего значения для иных выводов суда.

На основании статей 110, 112 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на таможенный орган пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

РЕШИЛ:

признать недействительными решения Пермской таможни, принятые по результатам таможенного контроля от 26.11.2024 № 10411000/210/261124/Т000136/00001, № 1411000/210/261124/Т000136/00002, в части выводов о неправомерном применении льготы по налогу на добавленную стоимость при ввозе товара «дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема «AESTHEFILL V200» как несоответствующие Таможенному кодексу Евразийского экономического союза.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Обязать таможенный орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Пермской таможни (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью Центр профессиональной косметологии «НЕРОЛИ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Д.И. Новицкий