Постановление по делу № Ф05-29316/2023 от 14.12.2023

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Москва

14.12.2023

Дело № А40-275806/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 14.12.2023

Полный текст постановления изготовлен 14.12.2023

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Петропавловской Ю.С.,

судей: Ананьиной Е.А., Латыповой Р.Р.,

при участии в заседании:

от ООО «Вирджиния Групп»: ФИО1 по доверенности от 08.12.2023, паспорту;

от УФНС по г. Москве: ФИО2 по доверенности от 09.01.2023, удостоверению, ФИО3 по доверенности от 20.01.2023, удостоверению;

от ПАО «Сбербанк России»: не явился, извещён;

рассмотрев 14.12.2023 в судебном заседании кассационную жалобу ООО «Вирджиния Групп»

на решение Арбитражного суда города Москвы от 02.05.2023,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2023

по делу №А40-275806/2022

по заявлению ООО «Вирджиния Групп»

к УФНС по г. Москве,

третье лицо: ПАО «Сбербанк России»,

о признании незаконными решений, о возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Вирджиния Групп» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, об оспаривании решений Управления Федеральной налоговой службы по города Москве (далее - управление) об отказе в выдаче специальных марок по заявлениям о выдаче специальных марок от 16.06.2022 № 06 (вх. от 16.06.2022 № 172756), оформленного письмом № 17-22/072065 от 21.06.2022; от 25.07.2022 № 07 (вх. от 26.07.2022 № 218809), оформленных письмом № 17-22/091215 от 29.07.2022; от 05.10.2022 N 09 (вх. от 05.10.2022 № 291511), оформленное письмом № 17-22/119773 от 10.10.2022, обязании заинтересованного лица устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, обязать заинтересованное лицо принять банковские гарантии от 02.06.2022 № 3800UP93T2SF2; от 25.07.2022 № 380089XQCOTF2; от 04.10.2022 № 3800MGDIXIEF2 в качестве надлежащего обеспечения исполнения обязательства об использовании специальных марок для маркировки табачной продукции при условии продления срока их действия до соответствующего требованиям закона.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ПАО «Сбербанк России».

Решением Арбитражного суда города Москвы 02.05.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2023, отказано в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе общество просит отменить данные судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм права, неполное выяснение фактических обстоятельств.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы и требования кассационной жалобы, представитель управления возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве (приобщен к материалам дела).

Иные лица, извещенные надлежащим образом о дате, месте и времени судебного разбирательства в суде кассационной инстанции, своих представителей не направили, что в силу положений части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.

От третьего лица поступил отзыв, в котором ПАО «Сбербанк России» просит удовлетворить кассационную жалобу.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзывов на нее, выслушав лиц, участвовавших в судебном заседании, проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для изменения или отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Арбитражные суды установили, что в управление поступило заявление общества от 16.06.2022 № 06 о выдаче специальных марок, с приложением, в том числе, банковской гарантии от 02.06.2022 № 3800UP93T2SF2.

Согласно условиям банковской гарантии от 02.06.2022 «Письменное требование бенефициара об уплате денежной суммы по настоящей гарантии на бумажном носителе и «приложенные к нему документы, должны быть направлены Бенефициаром по адресу: 127006, <...>...».

Рассмотрев заявление, управление пришло к выводу, что в нарушение пп. 2 пункта 5 и п. 6 статьи 74.1 Кодекса, пункта 4(3) и пункта 5 Правил, указанная банковская гарантия содержала указание на представление налоговым органом Гаранту документов, которые не предусмотрены статьей 74.1 Кодекса, при этом состав данных документов не конкретизирован. Кроме того, в данной банковской гарантии отсутствовало указание на неисполнение производителем табачной продукции одного из действий, предусмотренных обязательством об использовании специальных марок, предусмотренное пунктом 4(3) Правил. Также вышеуказанная гарантия содержала недостоверную или искаженную информацию в указании почтового адреса банка (в абзаце 1 гарантии содержится почтовый адрес Гаранта «109544, <...>», при этом, далее по тексту указан почтовый адрес Гаранта "127006, <...>").

Учитывая изложенное управлением, в соответствии с пп. «а» пункта 28 Административного регламента N 20н, пунктом 5 Правил, решением от 21.06.2022 № 17-22/072065 отказано в выдаче специальных марок, и Управлением одновременно с решением направлена справка от 20.06.2022 № 23 с приложением документов, представленных производителем табачной продукции с заявлением о выдаче специальных марок.

В управление поступило заявление общества от 25.07.2022 № 07 (вх. № 218809 от 26.07.2022) о выдаче специальных марок, с приложением, в том числе, банковской гарантии от 25.07.2022 № 380089XQCOTF2.

Согласно условиям банковской гарантии от 25.07.2022 «Письменное требование бенефициара об уплате суммы налога, пеней и штрафа в пределах суммы на которую выдана гарантия..», тогда как согласно абзацу 1 гарантии предметом гарантии от 25.07.2022 является обеспечение обязательств об использовании специальных марок ООО «Вирджиния Групп».

Управление пришло к выводу, что в данной банковской гарантии различен предмет банковской гарантии и условия ее получения, указанные в тексте гарантии. Банковская гарантия от 25.07.2022 (положения банковской гарантии № 380089XQCOTF2 (выданной 25.07.2022)) не соответствуют требованиям пп. «а» пункта 4(3) Правил, пункта 5 части 5 статьи 74.1 НК РФ, следовательно, данная банковская гарантия не может быть принята в целях подтверждения об обеспечении исполнения обязательства об использовании специальных марок.

Учитывая изложенное управление, решением от 29.07.2022 № 17-22/091215 отказало в выдаче специальных марок в соответствии с подпунктами «а» и «в» пункта 28 Административного регламента, пунктом 5 Правил, одновременно с решением направлена справка от 29.07.2022 № 25 о наличии недостатков в документах с приложением документов, представленных производителем табачной продукции с заявлением о выдаче специальных марок.

В управление поступило заявление общества от 05.10.2022 № 09 (вх. № 291542 от 26.07.2022) о выдаче специальных марок, с приложением, в том числе банковской гарантии от 04.10.2022 № 3800MGDIXIEF2.

Согласно условиям банковской гарантии от 04.10.2022 «Письменное требование бенефициара об уплате денежной суммы по настоящей гарантии на бумажном носителе и «приложенные к нему документы» должны быть направлены Бенефициаром по адресу: 127006, <...>...».

Управление пришло к выводу, что в нарушение пп. 2 пункта 5 и п. 6 статьи 74.1 Кодекса, пункта 4(3) и пункта 5 Правил, указанная банковская гарантия содержит указание на представление налоговым органом Гаранту документов, которые не предусмотрены статьей 74.1 Кодекса, при этом состав данных документов не конкретизирован.

Учитывая изложенное, управлением решением от 10.10.2022 № 17-22/119773 отказано в выдаче специальных марок в соответствии с подпунктом «а» пункта 28 Административного регламента № 20н и пунктом 5 Правил, и с решением направлена справка от 10.10.2022 № 37 о наличии недостатков в указанных документах с приложением этих документов.

Также управление указывало, что во всех вышеизложенных банковских гарантиях указано об открытии корреспондентского счета Гаранта в Сибирском ГУ банка при условии указания КПП 773601001 головной организации банка в г. Москве.

Общество, не согласившись с решением управления от 10.10.2022 № 17-22/119773 обратилось в ФНС России с жалобой.

По результатам рассмотрения жалобы общества ФНС России решением от 09.12.2022 № КЧ-4-9/16729 оставило жалобу общества без удовлетворения.

ФНС России в решении сделала вывод о том, что указание в банковской гарантии от 04.10.2022 на представление бенефициаром дополнительных документов не соответствует подпункту 2 пункту 5 статьи 74.1 Кодекса, поскольку банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены статьей 74.1 Кодекса.

Согласно пункту 32 Административного регламента № 20н за изготовление специальной марки взимается плата. Цена специальной марки включает в себя расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у организации-изготовителя и доставкой в Управление, Инспекции.

Согласно пункту 3 и 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 26.01.2010 N 27 изготовление специальных марок осуществляется акционерным обществом "Гознак" (далее - организация - изготовитель специальных марок), цена специальной марки составляет 200 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.

При этом, в соответствии с пунктом 74 Административного регламента № 20н в случае возврата представленных документов внесенная заявителем сумма оплаты за специальные марки, предусмотренная пунктом 32 Административного регламента N 20н, возвращается Управлением заявителю в полном объеме, в течение 3 (трех) банковских дней со дня подписания Справки.

Так, управлением в материалы дела приобщены платежные поручения от 23.06.2022 N 522401, от 02.08.2022 № 171122, от 12.10.2022 № 602588 о возврате денежных средств ООО «Вирджиния Групп» за изготовление специальных марок.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения общества в Арбитражный суд города Москвы с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 74.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в случае предоставления отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате сумм налогов и в иных случаях, предусмотренных Кодексом, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией.

Пунктом 5 статьи 74.1 НК РФ определено, что если иное не предусмотрено Кодексом, банковская гарантия должна отвечать, в том числе, следующим требованиям:

- банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены статьей 74.1 (пп. 2 п. 5 статьи 74.1 НК РФ);

- сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате пеней, если иное не предусмотрено Кодексом (пп. 4 п. 5 статьи 74.1 НК РФ);

- банковская гарантия должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 Кодекса, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии (пп. 5 п. 5 статьи 74.1 НК РФ).

На основании пункта 9 статьи 74.1 НК РФ правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении банковских гарантий, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов.

Статьей 431 ГК РФ определено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 368 ГК РФ независимая гарантия выдается в письменной форме (пункт 2 статьи 434 ГК РФ), позволяющей достоверно определить условия гарантии и удостовериться в подлинности ее выдачи определенным лицом в порядке, установленном законодательством, обычаями или соглашением гаранта с бенефициаром.

Пунктом 3 статьи 368 ГК РФ определено, что независимые гарантии могут выдаваться банками или иными кредитными организациями (банковские гарантии), а также другими коммерческими организациями.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.01.2010 №27 «О специальных марках для маркировки табачной продукции» утверждены «Правила изготовления специальных марок, их приобретения, маркировки ими табачной продукции, учета, идентификации и уничтожения поврежденных специальных марок» (далее - Правила), «Требования к образцам специальных марок для маркировки табачной продукции».

Согласно пункту 4 Правил в целях приобретения специальных марок производители табачной продукции одновременно с заявлением о выдаче специальных марок представляют в территориальный налоговый орган следующие документы:

а) отчет об использовании производителем табачной продукции выданных специальных марок;

б) расчет потребности в специальных марках;

в) обязательство производителя табачной продукции об использовании специальных марок в соответствии с их назначением (далее - обязательство об использовании специальных марок);

г) подтверждение об обеспечении исполнения обязательства об использовании специальных марок.

Пунктом 22 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по выдаче специальных марок для маркировки табачной продукции, производимой на территории Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.02.2013 № 20н (далее - Административный регламент № 20н) предусмотрено, что для предоставления государственной услуги необходимы следующие документы:

1) заявление, заполненное способами, обеспечивающими его однозначное прочтение, подписанное заявителем и заверенное печатью заявителя (при наличии);

2) отчет об использовании заявителем выданных специальных марок, подписанный заявителем и заверенный печатью заявителя (при наличии).

Пунктом 4(1) Правил определено, что обязательство об использовании специальных марок должно предусматривать осуществление производителем табачной продукции в течение 6 месяцев с даты представления указанного обязательства следующих действий, в том числе:

а) нанесение на табачную продукцию специальных марок в соответствии с настоящими Правилами и реализация такой табачной продукции либо представление в налоговый орган в отношении нереализованной табачной продукции обязательства по ее реализации в течение 6 месяцев со дня его представления, а также документов, подтверждающих обеспечение в соответствии с настоящими Правилами исполнения указанного обязательства;

б) уплата акцизов на реализованную табачную продукцию, срок уплаты которых наступил;

г) представление в налоговый орган, выдавший специальные марки, отчета об использовании выданных специальных марок.

Пунктом 4(2) Правил определено, что обеспечение исполнения обязательства об использовании специальных марок осуществляется путем перечисления производителем табачной продукции денежных средств на счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение территориального налогового органа, открытый в территориальном органе Федерального казначейства, или предоставления банковской гарантии, выданной банком, представляемой одновременно с заявлением о выдаче специальных марок.

Согласно пункту 4(3) Правил, территориальные налоговые органы в целях обеспечения исполнения обязательства об использовании специальных марок принимают банковские гарантии, соответствующие требованиям, установленным статьей 74.1 Кодекса, в том числе банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму обеспечения исполнения обязательства об использовании специальных марок в случае неисполнения производителем табачной продукции одного из действий, предусмотренных обязательством об использовании специальных марок.

Пунктом 28 Административного регламента № 20н предусмотрено, что основаниями для отказа в предоставлении государственной услуги являются, в том числе: а) представление неполного комплекта документов, предусмотренных пунктом 22 Административного регламента № 20н; в) представление документов, по форме и (или) содержанию не соответствующих положениям Административного регламента № 20н.

Суды отклонили довод общества о том, что адрес «127006, <...> д. А1» является адресом для направления требования, поскольку сведения о почтовом адресе и адресе местонахождения гаранта указаны в абзаце 1 банковской гарантии, тогда как из буквального текста гарантии не усматривается указания данного адреса как адреса «для направления требования». При этом суды учли, что согласно статье 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации.

Суды установили, что управлением в соответствии с пп. «а» пункта 28 Административного регламента № 20н, пунктом 5 Правил решением от 21.06.2022 № 17-22/072065 обоснованно отказано в выдаче специальных марок.

Суды пришли к выводу, что в данной банковской гарантии различен предмет банковской гарантии и условия ее получения, указанные в тексте гарантии.

Суды отклонили довод общества о том, что в формулировке «Письменное требование Бенефициара об уплате суммы налога, пеней и штрафа...» речь идет о направлении требования гаранту для получения выплаты денежной суммы, поскольку согласно пункту 2 статьи 368 ГК РФ из письменной формы гарантии должны достоверно определяться условия гарантии, при том указание различного предмета в гарантии, как и различных условий получения бенефициаром денежных средств, приведет к фактической неисполнимости такой гарантии.

Банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму обеспечения исполнения обязательства об использовании специальных марок в случае неисполнения производителем табачной продукции одного из действий, предусмотренных обязательством об использовании специальных марок (пп. «а» пункт 4(3) Правил).

Из данной банковской гарантии усматривается обязанность банка уплатить сумму обеспечения исполнения обязательства об использовании специальных марок в случае неисполнения производителем табачной продукции совокупности действий, предусмотренных обязательством, тогда как согласно пункту 4(3) Правил в гарантии должно содержаться указание на неисполнение одного из действий, предусмотренных обязательством об использовании специальных марок.

Суды указали, что банковская гарантия от 25.07.2022 (положения банковской гарантии № 380089XQCOTF2 (выданной 25.07.2022)) не соответствуют требованиям пп. «а» пункта 4(3) Правил, пункта 5 части 5 статьи 74.1 НК РФ, следовательно, данная банковская гарантия не может быть принята в целях подтверждения об обеспечении исполнения обязательства об использовании специальных марок.

Суды пришли к выводу о том, что управление решением от 29.07.2022 № 17-22/091215 обоснованно отказало в выдаче специальных марок в соответствии с подпунктами «а» и «в» пункта 28 Административного регламента, пунктом 5 Правил, одновременно с решением направлена справка от 29.07.2022 № 25 о наличии недостатков в документах с приложением документов, представленных производителем табачной продукции с заявлением о выдаче специальных марок.

Суды отметили, что банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом Гаранту документов, которые не предусмотрены статьей 74.1 Кодекса.

Судами отклонены требования ООО «Вирджиния Групп» об обязании УФНС России по г. Москве (Ответчика) принять представленные банковские гарантии, выданные ПАО Сбербанк России 02.06.2022, 25.07.2022, 04.10.2022 ООО «Вирджиния Групп» № 3800UP93T2SF2, 380089XQCOTF2, 3800MGDIXEEF2, поскольку обществом не приведены нормы права, на основании которых управление обязано принять такие банковские гарантии вне осуществления государственной услуги по выдаче специальных марок для маркировки табачной продукции, производимой на территории Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 Правил в случае выявления недостатков в документах, представленных в соответствии с пунктами 4 - 4(5) Правил, представления недостоверной или искаженной информации, представления не в полном объеме документов, предусмотренных пунктом 4 настоящих Правил, территориальный налоговый орган направляет производителю табачной продукции Справку о наличии недостатков в указанных документах с приложением таких документов.

При этом, указанным пунктом Правил также предусмотрено, что после устранения отмеченных в справке недостатков заявление о выдаче специальных марок с прилагаемыми документами может быть представлено в территориальный налоговый орган повторно.

Судами отклонены доводы общества о том, что оно могло бы продлить срок банковских гарантий, запросить бы меньшее количество марок, скорректировать заявления на выдачу специальных марок, поскольку согласно пункту 47 Административного регламента № 20н основанием для начала административной процедуры по приему заявления по выдаче специальных марок и документов, указанных в пункте 22 Административного регламента № 20н, является представление (направление) обществом в управление заявления и предусмотренных законодательством документов.

Суды также отклонили довод общества о том, что справки и решения УФНС России по г. Москве, выданные обществу по результатам рассмотрения заявлений о выдаче специальных марок, являются немотивированными, по следующим основаниям.

В соответствии с положениями Административного регламента № 20н, регулирующим предоставление Федеральной налоговой службой государственной услуги по выдаче специальных марок для маркировки табачной продукции, производимой на территории Российской Федерации, результатом предоставления государственной услуги является выдача управлением специальных марок или отказ в выдаче посредством составления и направления справки о наличии недостатков в представленных документах для выдачи специальных марок (далее - справка).

В случае выявления при рассмотрении Заявления и документов одного из оснований для отказа в предоставлении государственной услуги должностное лицо принимает решение о составлении Справки, которая с приложением документов, представленных заявителем, направляется заявителю по почте либо вручается лично руководителю заявителя - юридического лица (физическому лицу индивидуальному предпринимателю) или его уполномоченному представителю (форма Справки приведена в Приложении № 6 к Административному регламенту № 20н).

При рассмотрении представленных обществом заявлений о выдаче специальных марок и документов к ним, управлением выявлены основания для отказа в предоставлении государственной услуга.

Суды указали, что Административный регламент № 20н не содержит требования об изложении в решении об отказе в предоставлении государственной услуги по выдаче специальных марок и справке разъяснений отказа с анализом содержания и текста представленных документов. Требования к представляемым документам для получения государственной услуги по выдаче специальных марок предусмотрены законодательством Российской Федерации.

Выводы судов основаны на обстоятельствах, установленных в результате оценки доказательств и на правильном применении норм материального и процессуального права с учетом таких обстоятельств.

Оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ, для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 02.05.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2023 по делу № А40-275806/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья Ю.С. Петропавловская

Судьи Е.А. Ананьина

Р.Р. Латыпова