АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, <...>, тел. <***>
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-1856/2025
г. Казань Дело № А65-11909/2024
21 мая 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2025 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 мая 2025 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Закировой И.Ш.,
судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан – ФИО1, доверенность от 09.01.2025,
в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.12.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2025
по делу № А65-11909/2024
по заявлению акционерного общества «Стройсервис», г.Мамадыш (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан, с.Богатые Сабы (ОГРН <***>, ИНН <***>), к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о взыскании 2 326 428 руб. 98коп. процентов,
УСТАНОВИЛ:
акционерное общество «Стройсервис» (далее – заявитель, общество, АО «Стройсервис») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан (далее – ответчик, МИФНС №10 по Республике Татарстан, налоговый орган), о признании недействительным решения от 13.10.2023 №1191 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Стройсервис» путем возврата 26 961 851руб. 81коп., а также о взыскании 1 395 287 руб. 44коп. процентов за период с 07.12.2023 по 03.04.2024 и процентов, начисленных с 04.04.2024 по день фактического возврата указанных денежных средств, об обязании произвести перерасчет.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – третье лицо, Управление).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.12.2024 заявленные требования удовлетворены. На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан, с.Богатые Сабы, возложена обязанность осуществить выплату акционерному обществу «Стройсервис», г.Мамадыш (ОГРН <***>, ИНН <***>) процентов за счет средств соответствующего бюджета, начисленных в связи с неправомерным взысканием задолженности за каждый календарный день, начиная с 07.12.2023 по 21.06.2024 (включительно) в размере 2 326 428 руб. 99 коп. С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан, с.Богатые Сабы (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Стройсервис», г.Мамадыш (ОГРН <***>, ИНН <***>) взыскано 29 953руб. расходов по оплате государственной пошлины.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2025 решение Арбитражного суда Республики Татарстан оставлено без изменения.
Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению налогового органа, в связи с отсутствием единообразной судебной практики недоимка по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2022 года в сумме 25 559 035 рублей и задолженность по соответствующим суммам пени включены в сальдо ЕНС АО «Стройсервис» в рамках требований Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 26.12.2024) "О несостоятельности (банкротстве)", Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Налоговым органом соблюдены установленные НК РФ сроки и последовательность осуществления мер принудительного взыскания недоимки и задолженности в указанном размере.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения.
В обоснование своей позиции общество указало, что законодатель не связывает начисление процентов в случаях излишнего взыскания с моментом заявления налогоплательщика о возврате денежных средств и отказа налогового органа в возврате этих средств. Проценты начисляются в связи с самим фактом излишнего взыскания денег со счета налогоплательщика. Следовательно, расчет процентов заявителя на сумму 2 326 428 руб. 99 коп. осуществлен правильно и обоснованно.
Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы.
Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.
В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без их участия.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, оснований для удовлетворения жалобы не находит.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что факт излишнего взыскания установлен и признан ответчиком и заинтересованным лицом по настоящему спору.
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту – Федеральный закон № 263-ФЗ) в НК РФ внесены изменения, которыми введен в действие институт единого налогового счета (далее по тексту – ЕНС) и единого налогового платежа (далее по тексту - ЕНП). В силу положений пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.
Судебные акты, предусмотренные пунктом 1 статьи 52 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», а также иные предусмотренные ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» судебные акты арбитражного суда подлежат немедленному исполнению.
Порядок возврата суммы излишне взысканного налога установлен в статье 79 НК РФ.
В абзаце втором пункта 3 статьи 79 НК РФ определено, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Как следует из материалов дела и подтверждено судами, решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.09.2021 по делу № А65-3031/2021 АО «Стройсервис» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.
В целях исполнения определения Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.10.2022 по делу № А65-3031/2021 налоговым органом в ходе производства по делу о банкротстве в суд представлены сведения грузовых таможенных деклараций за 2013, 2014 годы. На их основании установлен факт приобретения налогоплательщиком технологической линии по производству кирпича. В судебном порядке определена сумма НДС, подлежащая восстановлению в связи с реализацией оборудования по итогам проведении торгов в форме аукциона, о чем соответствующие сообщения размещены заявителем в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве.
Вышеуказанная сумма налога подтверждена налоговым органом, в связи с чем заявителем 12.01.2023 представлена уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2022 года с заявленной суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет в размере 25 559 035 рублей. В то же время, заявленная налогоплательщиком на основании данной уточненной налоговой декларации сумма НДС самостоятельно АО «Стройсервис» в бюджетную систему Российской Федерации не уплачивалась.
Из заявленной к уплате по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2022 года от 12.01.2023 суммы НДС в размере 25 559 035 руб. из ЕНП погашено 1 257 940,08 руб.: 19.01.2023 – 1 115 717,69 руб.; 25.01.2023 – 141 482,00 руб.; 16.03.2023 – 741,11 руб.
Налоговым органом по состоянию на 06.09.2023 отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика сформировано в размере 26 351 799,84руб. (налоги – 24 644 116,54руб., пени – 1 696 683,30руб., штрафы – 11 000руб.), что послужило основанием для направления заявителю требования № 15158 об уплате в срок до 29.09.2023 недоимки и задолженности в общем размере 26 351 799,84руб.
Из указанной суммы недоимки по налогам, недоимка по НДС по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2022 года от 12.01.2023 составляла 24 301 094,20руб. (25 559 035руб. – 1 257 940,08руб.), в счет оплаты которой из ЕНП погашено 337 094,87руб.
В связи с неисполнением заявителем требования от 06.09.2023 № 15158 и наличием по состоянию на 13.10.2023 отрицательного сальдо ЕНС в размере 26 389 542,44руб. (налоги – 24 301 093,95руб., пени – 2 076 760,99руб., штрафы – 11 687,50руб.), налоговым органом принято решение № 1191 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в банках и размещено в реестре решений о взыскании задолженности. Из указанной суммы недоимки по налогам, недоимка по НДС по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2022 года от 12.01.2023 составляла 23 963 999,33руб. (24 301 094,20руб. – 337 094,87руб.), в счет оплаты которой из ЕНП погашено 216 036,77руб.: 17.10.2023 – 27 538,51 руб.; 19.10.2023 – 1 272,25 руб.; 03.11.2023 – 122 295,21руб.; 06.11.2023 – 60 723,80 руб.; 15.11.2023 – 4 207руб.
В результате осуществления налоговым органом указанных действий по состоянию на 15.11.2023 отрицательное сальдо расчетов в отдельной карточке налогового обязательства по НДС составило 23 747 962,56 руб., в том числе в отношении которой налоговым органом на основании решения от 13.10.2023 № 1191 в реестре решений о взыскании 30.11.2023 размещено поручение № 1365 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации.
Взыскание суммы недоимки по НДС в размере 23 747 962,56 руб., а также задолженности по соответствующим суммам пени произведено 06.12.2023 посредством списания денежных средств с расчетного счета АО «Стройсервис», в связи с чем, сальдо в отдельных карточках налоговых обязательств по налогу и по пени приняли нулевые значения.
В ходе рассмотрения настоящего спора налоговым органом 21.06.2024 осуществлен возврат излишне взысканных денежных средств в сумме 26 961 851 руб. 81коп.
В кассационной жалобе налоговый орган отметил, что в указанный период была неоднозначная судебная практика по определению очередности восстановленного НДС в процедуре банкротстве, и только 30.05.2024 Верховный суд Российской Федерации высказался по вопросу очередности уплаты восстановленного НДС в Определениях от 30.05.2024 по делам №№ А40-323/2019, А41-63047/2017.
Налоговый орган считает, что взыскание в пользу АО «Стройсервис» процентов начисленных в связи с неправомерным взысканием задолженности, за каждый календарный день, начиная с 07.12.2023 по 21.06.2024 в размере 2 326 428,99 рублей неправомерно.
Соглашаясь с позицией общества, суды отметили, что в рамках дела о банкротстве заявителя определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.08.2023 по делу №А65-3031/2021 требования налогового органа к АО «Стройсервис» по уплате восстановленного НДС признаны реестровыми, а следовательно не могли быть взысканы в порядке текущих платежей.
Таким образом, 10.08.2023 арбитражным судом определен порядок удовлетворения требования налогового органа в составе реестровых требований кредиторов. Между тем, налоговый орган, в нарушение судебного акта, списал денежные средства со счета заявителя в порядке текущих платежей.
Материалами дела подтверждается, что после обращения заявителя в суд в рамках настоящего спора налоговым органом признана незаконность действий и факт излишнего взыскания денежных средств, в связи с чем 21.06.2024 налоговым органом осуществлен возврат излишне взысканных денежных средств и осуществлен перерасчет налоговых обязательств заявителя, неисполненные публичные обязанности налогоплательщика, кроме реестровых требований налогового органа, отсутствуют.
Факт излишнего взыскания установлен и признан ответчиком и заинтересованным лицом по настоящему спору.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В ходе рассмотрения дела заявитель представил расчет процентов в сумме 2 326 428 руб. 99 коп. за период с 07.12.2023 по 21.06.2014 (включительно). Представленный заявителем расчет процентов проверен судами и признан обоснованным.
Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу о наличии основания для взыскания с налогового органа в пользу заявителя 2 326 428 руб. 99 коп. процентов, начисленных в связи с неправомерным взысканием задолженности за каждый календарный день начиная с 07.12.2023 по 21.06.2024 (включительно) и удовлетворили заявленные требования.
Суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права, в связи с чем возражения налогового органа не опровергают позицию судов и не свидетельствуют о неправильном применении ими норм права или допущенной ошибке.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.
По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.12.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2025 по делу № А65-11909/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья И.Ш. Закирова
Судьи Р.Р. Мухаметшин
Л.Ф. Хабибуллин