Решение по делу № А71-21218/2024 от 25.03.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426008, <...>

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ижевск

25 марта 2025 года

Дело № А71- 21218/2024

Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2025 года

Полный текст решения изготовлен 25 марта 2025 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Масагутова Т.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Хисматовой Г.Р., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Глазов (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) о признании незаконным уведомления Управления Федеральной налоговой службы Удмуртской Республики, г. Ижевск от 19.08.2024 № 340 об отказе в выдаче патента (форма 26.5-2),

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1, паспорт; ФИО2, по доверенности от 15.01.2025;

от ответчика: ФИО3, по доверенности от 09.10.2024;

иные лица: не явились (извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Удмуртской Республики),

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, г. Глазов (ОГРНИП <***>, ИНН <***>, далее – ИП ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным уведомления Управления Федеральной налоговой службы Удмуртской Республики, г. Ижевск (далее - УФНС по УР, налоговый орган, ответчик) от 19.08.2024 № 340 об отказе в выдаче патента (форма 26.5-2).

Заявитель в судебном заседании требования поддержал, просил удовлетворить требования.

Представитель ответчика в судебном заседании требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, просила в удовлетворении требований отказать.

Из представленных по делу доказательств следует, что ФИО1 с 14.06.2007 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРНИП <***> (Выписка из ЕГРИП прилагается).

Согласно выписки из ЕГРИП основным видом деятельности заявлено - перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами (ОКВЭД 49.41.2), дополнительными видами деятельности заявлены – расчистка территории строительной площадки (ОКВЭД 43.12.1), Производство дренажных работ на сельскохозяйственных землях, землях лесных территорий, а также на строительных площадках (ОКВЭД 43.12.2), производство земляных работ (ОКВЭД 43.12.3), техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств (ОКВЭД 45.20.1), техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств (ОКВЭД 45.20.2), торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов (ОКВЭД 45.31.1), торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД 45.32), перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами (ОКВЭД 49.41.1), аренда грузового автомобильного транспорта с водителем (ОКВЭД 49.41.3), подметание улиц и уборка снега (ОКВЭД 81.29.2).

Уведомлением Управления Федеральной налоговой службы Удмуртской Республики, г. Ижевск от 19.08.2024 № 340 ИП ФИО1 отказано в выдаче патента на право применения патентной системы налогообложения (далее – ПСН) в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг», а также сообщено об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, предусмотренным абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ, в связи с утратой индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 6 ст. 346.45, пп. 6 п. 6 ст. 346.43 НК РФ с 01.01.2024, а также незаполнения в заявлении от 16.08.2024 обязательных полей, а именно налоговой ставки в поле на стр.02.

Несогласие заявителя с уведомлением УФНС по УР послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование требований заявитель указал, что по заявленному виду деятельности он использует ПСН с 01.01.2021, совмещая ее с упрощенной системой налогообложения (далее – УСН).

По мнению заявителя, налоговый орган не мог не знать о наличии, находящихся у ИП ФИО1 в собственности, более 20 грузовых транспортных средств различных видов и категорий, что подтверждается выданными патентами от 19.12.2023 № 1800230013664, от 22.03.2024 № 1800240003934.

Также индивидуальный предприниматель пояснил, что при применении ПСН на грузоперевозках не выходил за пределы ограничений, предусмотренных пп. 6 п. 6 ст. 346.43 НК РФ, учет части транспортных средств налоговым органом неправомерен, потому как грузовой автомобиль <***> не может использоваться для грузоперевозок, поскольку относится к спецтехнике (является бойлером для откачки сточных вод и нечистот); автомобиль ГАЗ А32R32 гос. № К 424 ТО/18 является грузопассажирским автобусом, фактически находится в личном пользовании заявителя для домашних нужд, а не для оказания коммерческих платных услуг; автомобили ГАЗ 63 гос. № С 173 НС/18, ГАЗ СА3 3503 гос. № М 778 ОС/18, ГАЗ 53Б гос. № Н 572 ХТ/18 никогда не рассматривались в качестве предназначенных для оказания транспортных услуг в силу своей исключительности и технических особенностей и фактически являются музейными экспонатами, поэтому отказ в предоставлении патента незаконен.

Таким образом, по мнению ИП ФИО1 оспариваемый ненормативный акт налогового органа не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной хозяйственной деятельности.

Возражая против требований заявителя, налоговый орган указал, что заявителем 14.12.2023 представлено в налоговый орган заявление о получение патента на право применения ПСН на период с 01.01.2024 по 31.12.2024 в отношение осуществляемого им вида предпринимательской деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг».

Управлением выдан патент № 1800230013664 от 19.12.2023 с периодом действия с 01.01.2024 по 30.12.2024 на следующие транспортные средства:

– КАМАЗ 45143-15 гос. рег. номер <***>;

– MERCEDES BENZ ACTROS гос. рег. номер <***>;

– MERCEDES BENZ ACTROS гос. рег. номер <***>.

Вместе с тем, согласно сведениям, представленным ГИБДД в налоговый орган в порядке ст. 85 НК РФ, на момент выдачи патента № 1800230013664 от 19.12.2023 в собственности налогоплательщика находилось более 20 транспортных средств, предназначенных для осуществления услуг по перевозке грузов.

Таким образом, заявитель в силу подпункта 2 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на упрощенную 3 систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (т.е. с 01.01.2024), ввиду допущения нарушений требований, установленных пунктом 6 статьи 346.43 НК РФ.

Согласно представленным органами ГИБДД в налоговый орган сведениям спорные транспортные средства имеют следующие характеристики:

1. Автомобиль <***>:

Вид ТС по СНТС – автомобили грузовые; Категория ТС по СКТСГ – С – грузовик (свыше 3,5 т.); Тип ТС по СТТСГ – специализированные автомобили (автоцистерны), 19.10.2018 зарегистрирован в органах ГИБДД.

Довод заявителя о том, что указанный автомобиль является спецтехникой и не подлежит учету в целях пп.2 п.6 ст.346.45, пп.6 п.6 ст.346.43 НК РФ, является несостоятельным.

2. Автомобиль ГАЗ А32R32 гос.№ К 424 ТО/18:

Вид ТС по СНТС – автомобили грузовые; Категория ТС по СКТСГ – B – легковой автомобиль и легкий грузовик Тип ТС по СТТСГ – грузовые автомобили (фургоны), зарегистрирован в органах ГИБДД 29.07.2016.

Кроме того, заявителем представлен паспорт указанного транспортного средства, согласно которому Тип ТС определен как «грузовой фургон цельно-металлический (7 мест). Таким образом, довод заявителя о том, что указанный автомобиль не подлежит учету в целях пп.2 п.6 ст.346.45, пп.6 п.6 ст.346.43 НК РФ, также является несостоятельным.

3. Автомобиль ГАЗ 63 гос.№ С 173 НС/18:

Вид ТС по СНТС – автомобили грузовые (кроме включенных по коду 57000); Категория ТС по СКТСГ – С – грузовик (свыше 3,5 т.), зарегистрирован в органах ГИБДД 19.02.2019.

Кроме того, заявителем представлен паспорт указанного транспортного средства, согласно которому Тип ТС определен как «грузовой бортовой», категория ТС – C. Таким образом, довод заявителя о том, что указанный автомобиль не подлежит учету в целях пп.2 п.6 ст.346.45, пп.6 п.6 ст.346.43 НК РФ, также является несостоятельным.

4. Автомобиль ГАЗ СА3 3503 гос.№ М 778 ОС/18:

Вид ТС по СНТС – автомобили грузовые; Категория ТС по СКТСГ – С – грузовик (свыше 3,5 т.); Тип ТС по СТТСГ – грузовые автомобили (самосвалы); Зарегистрирован в органах ГИБДД 17.04.2019.

Кроме того, Заявителем представлен паспорт указанного транспортного средства (т.1 л.д.148-149), согласно которому Тип ТС определен как «грузовой самосвал», категория ТС – C. Таким образом, довод заявителя о том, что указанный автомобиль не подлежит учету в целях пп.2 п.6 ст.346.45, пп.6 п.6 ст.346.43 НК РФ, также является несостоятельным.

5. ГАЗ 53Б гос.№ Н 572 ХТ/18:

Вид ТС по СНТС – автомобили грузовые (кроме включенных по коду 57000); Категория ТС по СКТСГ – С – грузовик (свыше 3,5 т.); Тип ТС по СТТСГ – грузовые автомобили (самосвалы); Зарегистрирован в органах ГИБДД 02.08.2022.

Кроме того, Заявителем представлен паспорт указанного транспортного средства, согласно которому Тип ТС определен как «грузовая, самосвал», категория ТС – C. Таким образом, довод заявителя о том, что указанный автомобиль не подлежит учету в целях пп.2 п.6 ст.346.45, пп.6 п.6 ст.346.43 НК РФ, также является несостоятельным.

В части доводов налогоплательщика о противоречивости действий налогового органа управление сообщает, что факт выдачи налоговым органом индивидуальному предпринимателю патента на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов в предыдущие налоговые периоды (2021, 2022, 2023 год) не имеет преюдициального значения для принятия решений о выдаче патента в последующие налоговые периоды.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта действующему законодательству и нарушение в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи.

В соответствии с указанной нормой, а также Законом Удмуртской Республики от 28.11.2012 № 63-РЗ «О патентной системе налогообложения в Удмуртской Республике» патентная система налогообложения применяется в отношении, в том числе, осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг.

В силу пп. 2.1, 3 п. 8 ст. 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе устанавливать ограничения для применения ПСН по общему количеству автотранспортных средств по виду предпринимательской деятельности, указанному в пп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Закон Удмуртской Республики от 28.11.2012 № 63-РЗ «О патентной системе налогообложения в Удмуртской Республике» дополнительных ограничений в части максимального количества транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, не содержит.

Пунктом 1 ст. 345.46 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено пп. 5 п. 8 ст. 346.43 НК РФ), в отношении которого НК РФ или законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

В соответствии с п. 3 ст. 346.45 НК РФ налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Основания для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента установлены п. 4 ст. 346.45 НК РФ и ими являются: несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации либо федеральной территории «Сириус» в соответствии со статьей 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения;

1) указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 указанной статьи;

2) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 указанной статьи;

3) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения;

4) не заполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

Согласно п. 1 ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с п. 2 ст. 346.44 НК РФ переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном настоящей главой.

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения установлены статьей 346.45 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 346.43 настоящего Кодекса;

3) утратил силу;

4) если в течение налогового периода налогоплательщиком, применяющим патентную систему налогообложения по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 настоящего Кодекса, была осуществлена реализация товаров, не относящихся к розничной торговле в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.43 настоящего Кодекса.

В случае, если налогоплательщик применяет в календарном году патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Согласно пп. 20 п. 3 ст. 346.43 НК РФ транспортные средства (в целях подпунктов 10 и 11 пункта 2 ст. 346.43 НК РФ) - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам грузов и пассажиров (автобусы любых типов, 1 легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Пункт 6 ст. 346.43 НК РФ гласит, что патентная система налогообложения не применяется в отношении:

1) видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

2) деятельности по производству подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;

3) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;

4) услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;

5) оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;

6) услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

7) деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг, за исключением услуг банковских платежных агентов (субагентов) по принятию от физических лиц наличных денежных средств и их внесению на банковские счета этих физических лиц и по выдаче физическим лицам наличных денежных средств с их банковских счетов, оказываемых банковскими платежными агентами (субагентами) этим физическим лицам при осуществлении ими розничной торговли через объекты стационарной торговой сети в сельских населенных пунктах, входящих в состав сельских поселений.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Из представленных по делу доказательств следует, что ФИО1 с 14.06.2007 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРНИП <***> (Выписка из ЕГРИП прилагается).

Согласно сведениям и документам налогового органа на основании заявлений налогоплательщику были выписаны патенты в течение всех истекших налоговых периодов, в том числе патенты от 19.12.2023 № 1800230013664, от 22.03.2024 № 1800240003934.

16.08.2024 ИП ФИО1 представил в Управление Федеральной налоговой службы заявление на получение патента на право применения патентной системы налогообложения на период с 01.01.2024 по 31.12.2024 в отношение осуществляемого им вида предпринимательской деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг».

Заявителем 01.11.2024 была подана жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 19.11.2024 № 07-08/4691@ жалоба Индивидуального предпринимателя ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Довод ответчика гласит, что незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента, согласно пп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ, явилось следствием недоработки программного обеспечения. Заявитель утверждает, что программное обеспечение настроено таким образом, что поле с процентной ставкой 6 % при заполнении формы заявления может быть откорректировано только на льготную ставку 0 % с обязательным указанием нормативного документа. В ином случае ставка не может быть изменена и при выводе заявления на экран программного обеспечения показатель 6 % в поле не отражается. Судом указанный довод отклоняется как необоснованный на основании следующего.

Форма заявления на получение патента утверждена Приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@ «Об утверждении формы заявления на получение патента, порядка ее заполнения, формата представления заявления на получение патента в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 11.07.2017 N ММВ-7-3/544@» (далее - Порядок заполнения).

В соответствии с пунктом Порядка заполнения все разделы и поля заявления подлежат обязательному заполнению, за исключением случаев, установленных Порядком заполнения.

В соответствии с пунктом 19 Порядка заполнения страницы 002 заявления поле «Индивидуальный предприниматель применяет налоговую ставку __ процентов, установленную» заполняется только в случае, если индивидуальный предприниматель применяет пониженную налоговую ставку, установленную законом Республики Крым и города федерального значения Севастополя на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 2 статьи 346.50 Кодекса, или налоговую ставку в размере 0 процентов, установленную законом субъекта Российской Федерации согласно пункту 3 статьи 346.50 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. В указанном поле указывается размер применяемой индивидуальным предпринимателем налоговой ставки (например, «0», «4»).

В поле «ссылка на норму закона субъекта Российской Федерации» указывается подпункт, пункт, статья, дата принятия и номер закона субъекта Российской Федерации, установившего пониженную (нулевую) налоговую ставку.

Следовательно, предприниматель обязан был заполнить форму листа А, что предпринимателем сделано не было. Данное обстоятельство подтверждается представленным в материалы дела налоговым органом заявлением на получение патента. Доказательств обратного заявителем не представлено.

В связи с незаполнением обязательных полей в заявлении на получение патента инспекцией сформировано оспариваемое уведомление, в котором в качестве основания для отказа указано, в том числе, «незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента (пп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ)».

Также ИП ФИО1 заявлялся довод о том, что при применении ПСН на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг, не выходил за пределы ограничений, предусмотренных пп. 6 п. 6 ст. 346.43 НК РФ.

В обоснование довода заявитель указывал, что налоговый орган не мог не знать о наличии, находящихся у ИП ФИО1 в собственности, более 20 грузовых транспортных средств различных видов и категорий, что подтверждается выданными патентами от 19.12.2023 № 1800230013664, от 22.03.2024 № 1800240003934.

Также индивидуальный предприниматель пояснил, что грузовой автомобиль <***> не может использоваться для грузоперевозок, поскольку относится к спецтехнике (является бойлером для откачки сточных вод и нечистот); автомобиль ГАЗ А32R32 гос. № К 424 ТО/18 является грузопассажирским автобусом, фактически находится в личном пользовании заявителя для домашних нужд, а не для оказания коммерческих платных услуг; автомобили ГАЗ 63 гос. № С 173 НС/18, ГАЗ СА3 3503 гос. № М 778 ОС/18, ГАЗ 53Б гос. № Н 572 ХТ/18 никогда не рассматривались в качестве предназначенных для оказания транспортных услуг в силу своей исключительности и технических особенностей и не использовались в бизнесе в целях извлечения прибыли и перевозки каких-либо грузов (пассажиров) ретро-автомобили, являющиеся фактически музейными экспонатами и постоянными участниками праздничных мероприятий по просьбе муниципальных властей на безвозмездной основе.

Пункт 6 статьи 346.43 НК РФ гласит, что патентная система налогообложения не применяется в отношении услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 6).

Согласно п. 3 ст. 15 Закона N 196-ФЗ транспортное средство допускается к участию в дорожном движении, в случае если оно состоит на государственном учете, его государственный учет не прекращен и оно соответствует основным положениям о допуске транспортных средств к участию в дорожном движении, установленным Правительством РФ.

В соответствии с п. 1 Правил государственной регистрации транспортных средств регистрационных подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.12.2019 № 1764 на органы ГИБДД возложены обязанности по регистрации наземных самоходных устройств, в частности категории "N", на колесном ходу с мощностью двигателя (двигателей) более 4 киловатт или с максимальной конструктивной скоростью более 50 километров в час, предназначенных для перевозки людей, грузов или оборудования, установленного на них, а также прицепов (полуприцепов).

Однако согласно сведениям ГИБДД, представленным в материалы дела, на момент выдачи патента №1800230013664 от 19.12.2023 в собственности налогоплательщика находилось более 20 транспортных средств, предназначенных для осуществления услуг по перевозке грузов. Доказательств, указывающих на иное количество зарегистрированных автомобилей, в материалы дела не представлено.

Доводы заявителя о том, что регистрация транспортных средств в органах ГИБДД имеет целью лишь допуск автомобилей к участию в дорожном движении и не свидетельствует о праве собственности на них несостоятелен по следующим причинам.

Согласно ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Пунктом 1 статьи 362 Кодекса установлено, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Прекращение взимания транспортного налога 3 предусмотрено Кодексом в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, автомобиль марки АФ 4782A1 гос.№ Р 711 ОС/18 снят с учета налогоплательщиком 05.03.2024, автомобиль марки МЕРСЕДЕС-БЕНЦ 1844 LS ACTROS гос.№ Р 809 АУ/18 – 06.02.2024, автомобиль марки ВОЛЬВО FH-TRUCK 4X2 гос.№ Р 913 АУ/18 – 09.03.2024, автомобиль марки 731508 гос.№ Х 444 РО/18 – 05.03.2024. Таким образом, по состоянию на 01.01.2024 налоговые обязательства в отношении транспортных средств вышеуказанных марок возлагались именно на заявителя.

Кроме того, налогоплательщиком по указанным транспортным средствам транспортный налог в размере, исчисленном налоговым органом за период владения в течение полного календарного 2024 года, оплачен в полном размере. Сумма исчисленного транспортного налога налогоплательщиком не обжаловалась.

Таким образом, заявитель в силу пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, ввиду допущения нарушений требований, установленных пунктом 6 статьи 346.43 НК РФ.

Согласно пп. 20 п. 3 ст. 346.43 НК РФ транспортные средства (в целях подпунктов 10 и 11 пункта 2 настоящей статьи) - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам грузов и пассажиров (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В соответствии с п. 7 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» транспортное средство - наземное самоходное устройство категорий «L», «M», «N» на колесном ходу с мощностью двигателя (двигателей) более 4 киловатт или с максимальной конструктивной скоростью более 50 километров в час, предназначенное для перевозки людей, грузов или оборудования, установленного на нем, а также прицеп (полуприцеп).

Решение Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 877 «О принятии технического регламента Таможенного союза «О безопасности колесных транспортных средств»» в п. 3 содержит информацию о том, что к категории N относятся транспортные средства, используемые для перевозки грузов, в том числе в том числе:

Категория N1 - Транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т.

Категория N2 - Транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 т, но не более 12 т.

Категория N3 - Транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу более 12 т.

Таким образом, в целях налогообложения транспортное средство признается грузовым, в том числе, в случае указания на то в паспорте транспортного средства и факта регистрации в органах ГИБДД, а специальной техникой в случае наличия паспорта самоходной машины или другого вида техники, а также факта регистрации такой техники в органах гостехнадзора.

Кроме того, согласно ответу ГИБДД спорные транспортные средства имеют категорию «автомобили грузовые».

На основании вышеизложенного довод заявителя о том, что при применении ПСН на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг, не выходил за пределы ограничений, предусмотренных пп. 6 п. 6 ст. 346.43 НК РФ, судом отклоняется.

Оценивая все доводы, доказательства по делу в их совокупности, суд приходит к выводу, что налоговый орган действовал в пределах своих полномочий и в соответствии с действующим законодательством. При определении количества подлежащих учету транспортных средств налоговый орган не должен устанавливать их фактическое использование предпринимателем в осуществлении коммерческой деятельности по грузоперевозке, а лишь устанавливает наличие в собственности предпринимателя транспортных средств, предназначенных для осуществления такой деятельности. Обратный подход к применению вышеуказанных требований закона сделал бы невозможным фактическое установление налоговым органом достоверного количества используемых предпринимателем транспортных средств в своей деятельности.

С учетом изложенных обстоятельств дела, представленных доказательств и имеющейся судебной практикой по аналогичным спором, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований о признании незаконным уведомления Управления Федеральной налоговой службы Удмуртской Республики, г. Ижевск от 19.08.2024 № 340 об отказе в выдаче патента (форма 26.5-2).

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

Согласно ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения согласно ст.110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Глазов к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании недействительным уведомления об отказе в выдаче патента № 340 от 19.08.2024 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Т.Р. Масагутов