Постановление по делу № Ф05-3053/2025 от 28.03.2025

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Москва

28 марта 2025 года Дело № А40-57749/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2025 года

Постановление в полном объеме изготовлено 28 марта 2025 года

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Каменской О.В., Матюшенковой Ю.Л.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.01.2025

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 17.12.2024

рассмотрев 18 марта 2025 года в судебном заседании кассационную жалобу

акционерного общества Центр развития и поддержки экспорта «Интеграл»

на решение Арбитражного суда города Москвы от 16.07.2024,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2024

по заявлению акционерного общества Центр развития и поддержки экспорта «Интеграл»

к Центральной акцизной таможне

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество Центр развития и поддержки экспорта «Интеграл» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным решение Центральной акцизной таможни (далее - таможенный орган, таможня) от 26.02.2024 об отказе во внесении изменений в сведения, указанные в декларации на товар N 10009100/230124/3007601 (далее - ДТ); об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем регистрации корректировки ДТ с присвоением ей регистрационного номера, произвести соответствующие записи (проставления отметки) в ТД, КТД и декларации таможенной стоимости; возвратить обществу излишне уплаченный утилизационный сбор в размере 828 000 руб. в форме зачета в счет авансовых платежей на лицевой счет плательщика на основании отражения факта излишней уплаты (взыскания) утилизационного сбора в таможенном приходном ордере.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 16.07.2024, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами судов, общество обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, в связи с нарушением норм материального права.

Поступивший от таможенного органа отзыв на кассационную жалобу, судом приобщен в материалы дела в порядке статьи 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель заявителя поддержал доводы и требования кассационной жалобы, представитель таможенного органа возражал против удовлетворения жалобы, просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция пришла к выводу об отмене обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами, 16.02.2024 общество подало заявление (обращение) о внесении изменений в ДТ N 10009100/230124/3007601 (исх. 04-24 от 16.02.2023) с требованием разрешить внести изменения в графу 44 ДТ, исключив из нее расчет утилизационного сбора в целях зачета излишне уплаченного утилизационного сбора в счет авансовых платежей на лицевой счет плательщика в размере 828 000 руб.

В ответ на заявление общества таможенным органом 26.02.2024 принято оспариваемое решение об отказе в осуществлении испрашиваемых действий, мотивированное отсутствием каких-либо документальных оснований для внесения изменений в ДТ.

Обращаясь с настоящим заявлением в суд, общество указало, что ввезенные квадроциклы не подлежат обложению утилизационным сбором, поскольку не входят в Перечень видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2016 N 81.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, пришли к правомерному выводу об отсутствии условий, предусмотренных статьей 13 ГК РФ и частью 1 статьи 198 АПК РФ, которые одновременно необходимы для удовлетворения заявленных обществом требований.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды исходили из следующего.

На основании п. 1 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп к ним, ввозимые в Российскую Федерацию или произведенные, изготовленные в Российской Федерации, за исключением транспортных средств, указанных в пункте 6 настоящей статьи, уплачивается утилизационный сбор в целях обеспечения экологической безопасности, в том числе для защиты здоровья человека и окружающей среды от вредного воздействия эксплуатации транспортных средств, с учетом их технических характеристик и износа.

В соответствии с п. 4 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ порядок взимания утилизационного сбора (в том числе порядок его исчисления, уплаты, взыскания, возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора), а также размеры утилизационного сбора и порядок осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты утилизационного сбора в бюджет Российской Федерации устанавливаются Правительством РФ. Взимание утилизационного сбора осуществляется уполномоченными Правительством РФ федеральными органами исполнительной власти.

Утилизационный сбор в отношении самоходных машин уплачивается в соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.02.2016 N 81 "Об утилизационном сборе в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации", которым утверждены: правила взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора (далее - Правила); перечень видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора (далее - Перечень).

При этом постановлением Правительства РФ от 31.05.2018 N 639 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2016 г. N 81" (вступило в силу 13.06.2018) внесены изменения в Перечень, в том числе введена сноска 4 к Перечню, согласно которой основным критерием при определении коэффициента расчета размера утилизационного сбора является код ТН ВЭД ЕЭАС. Таким образом, идентификация самоходной машины, подлежащей обложению утилизационным сбором, осуществляется прежде всего применительно к коду ТН ВЭД ЕАЭС, а не по наименованию разделов Перечня.

В части применения сноски 4 к Перечню необходимо учитывать также введение постановлением Правительства Российской Федерации от 31.05.2018 N 639 абзаца 2 в сноске 6, согласно которому в случае если для различных видов самоходных машин предусмотрен один и тот же код ТН ВЭД ЕАЭС и разные коэффициенты расчета размера утилизационного сбора и при этом наименование самоходной машины не соответствует ни одному из разделов Перечня, расчет размера утилизационного сбора осуществляется по большему коэффициенту.

Впоследствии постановлением Правительства РФ от 06.10.2022 N 1777 "О внесении изменений в постановление Правительства Российой Федерации от 6 февраля 2016 г. N 81" (вступило в силу 01.03.2023) внесены изменения в Перечень, в том числе введен пункт 11(5), согласно которому для целей определения коэффициента расчета утилизационного сбора при установлении категории (вида) ввозимой самоходной машины и (или) прицепа в случае, если по ее (его) наименованию, физическим характеристикам и назначению не представляется возможным отнести ее (его) к тому или иному разделу перечня, применяется классификационный код самоходной машины или прицепа в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС).

В случае оснащения ввозимой самоходной машины или прицепа агрегатами, и (или) орудиями, и (или) оборудованием (в том числе навесным), необходимыми для выполнения основных и (или) дополнительных функций, в соответствии с которыми для целей уплаты утилизационного сбора самоходная машина или прицеп могут быть отнесены к различным категориям (видам), установленным в перечне, расчет утилизационного сбора осуществляется с применением коэффициента, который среди коэффициентов, установленных для таких категорий (видов), имеет наибольшее значение.

В Перечне в разделе XII. Мотовездеходы, снегоболотоходы (классифицируемые по кодам 8703 21 109, 8703 21 909, 8703 10, 8703 31 109 0, 8704 60 000 0, 8704 90 000 0) указаны транспортные средства, за которые подлежит уплате утилизационный сбор.

Согласно пояснениям к ТН ВЭД ЕАЭС (ред. от 17.03.2020) (Том V. Разделы XVI - XXI. Группы 85 - 97)

8703 Автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств товарной позиции 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили:

8703 21 - с рабочим объемом цилиндров двигателя не более 1000 см3

У транспортных средств данной товарной позиции могут быть двигатели любого типа (двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели, газотурбинные двигатели, комбинации поршневого двигателя внутреннего сгорания с одним или несколькими электрическими двигателями и т.д.).

Включение некоторых моторных транспортных средств в данную товарную позицию определяется некоторыми признаками, которые указывают на то, что данные транспортные средства в основном предназначены для транспортировки людей, а не для транспортировки грузов.

В данную товарную позицию также включаются облегченные трехколесные транспортные средства, такие как: транспортные средства, оборудованные мотоциклетными двигателем, колесами и т.д., которые в своей механической конструкции имеют признаки обычных автомобилей, то есть оснащены системой рулевого управления автомобильного типа или одновременно передачей заднего хода и дифференциалом; смонтированные на Т-образном шасси, в котором два задних колеса имеют независимые приводы от отдельных электрических двигателей с питанием от аккумуляторных батарей.

Управление такими транспортными средствами, как правило, осуществляется от одного центрального рычага управления, с помощью которого водитель может начать движение транспортного средства, производить разгон, торможение, останавливаться и двигаться задним ходом, а также осуществлять повороты направо или налево путем изменения крутящего момента, передаваемого на ведущие колеса, или поворота переднего колеса.

Транспортные средства данной товарной позиции могут быть как колесными, так и гусеничными.

Пояснения к товарной позиции точно описывают задекларированный Обществом товар.

Таким образом, законодатель четко обозначил код ТН ВЭД ЕАЭС основным критерием для определения необходимости уплаты утилизационного сбора.

Судами установлено, что при декларации товара - квадроциклы детские, новые, год выпуска 2023 - 12 шт. По вышеуказанной ДТ обществом избран код ТН ВЭД 8703211091.

Поскольку ввезенная Обществом техника классифицируется по коду 870321109, определенному разделом Х11 Перечня, уплата утилизационного сбора полностью соответствует п. 1 и п. 5 ст. 24.1, а также п. 7 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ.

При изложенных обстоятельствах, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для признания утилизационного сбора излишне уплаченным и отсутствии обязанности у таможенного органа по возврату утилизационного сбора.

Кассационный суд не может согласиться с выводами судов.

В соответствии с правовым подходом, сформулированным в Определении Верховного Суда РФ от 24.11.2020 N 305-ЭС20-6768, из системного толкования положений преамбулы, статей 21 и 24.1 Закона об отходах производства и потребления вытекает, что взимание утилизационного сбора выступает частью экономического регулирования в области обращения с отходами: уплата утилизационного сбора носит обязательный публично-правовой характер и связана с осуществлением государством мероприятий по предотвращению вредного воздействия отходов производства и потребления на здоровье человека и окружающую среду, ее восстановлению от последствий использования транспортных средств и самоходных машин.

На отношения по взиманию утилизационного сбора распространяется общий для всех обязательных платежей принцип формальной определенности, нашедший свое закрепление, в частности, в пункте 6 статьи 3 Налогового кодекса, и состоящий в том, что правила их взимания должны быть сформулированы ясным образом, чтобы обязанность по уплате могла быть исполнена правильно каждым плательщиком, не зависела от усмотрения контролирующих органов, а правовое регулирование - носило предсказуемый характер.

Это означает, что все существенные элементы юридического состава утилизационного сбора должны быть установлены законом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации. Определение данных элементов и соответствующих им обязанностей плательщиков сбора в рамках правоприменительной деятельности таможенных органов не может быть признано правомерным (Определение Верховного Суда РФ от 26.12.2017 N 305-КГ17-12383).

Приведенная правовая позиция закреплена в пункте 26 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 28.03.2018.

В данном случае согласно пункту 2 статьи 24.1 Закона об отходах производства и потребления к полномочиям Правительства Российской Федерации отнесено определение такого элемента юридического состава утилизационного сбора как его объект обложения, а именно, установление видов и категорий транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор.

В рамках реализации названных полномочий Правительство Российской Федерации приняло Постановление N 81, утвердив Перечень видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора (далее - Перечень).

Указанный Перечень содержит раздел XII. Мотовездеходы, снегоболотоходы (классифицируемые по кодам 8703 21 109, 8703 21 909, 8703 10, 8703 31 109 0, 8704 60 000 0, 8704 90 000 0).

Исходя из буквального толкования Перечня, утилизационный сбор подлежит уплате в отношении конкретного вида транспортных средств; мотовездеходы, снегоболотоходы. Поэтому распространение обязанности по уплате утилизационного сбора на все транспортные средства, классифицируемые в рамках товарной позиции ТН ВЭД 8703211091, означало бы недопустимое расширение видов (категорий) транспортных средств, облагаемых утилизационным сбором вопреки принципу формальной определенности фискальных сборов и пункту 2 статьи 24.1 Закона об отходах производства и потребления.

Само по себе отнесение ввозимого товара к тому или иному коду ТН ВЭД не является основанием для взимания утилизационного сбора, поскольку данный сбор не является таможенным платежом. Основания его взимания не определяются таможенным законодательством, таможенные органы лишь администрируют уплату утилизационного сбора при ввозе транспортных средств (самоходных машин).

Суды при рассмотрении дела исходили из того, что заявленный обществом товар классифицируется по товарной позиции, которая упоминается в Перечне. По мнению судов, при идентификации транспортного средства следует руководствоваться кодом ТН ВЭД, а не наименованиями разделов Перечня.

Позиция судов противоречит вышеприведенному правовому подходу.

Исходя из буквального толкования Перечня, утилизационный сбор подлежит уплате в отношении конкретного вида транспортных средств (самоходных машин), классифицируемых по вышеуказанным кодам, а именно, в отношении мотовездеходов и снегоболотоходов. Ввезенный обществом товар - квадроциклы детские – не относится к мотовездеходам и снегоболотоходам.

.Распространение обязанности по уплате утилизационного сбора на все транспортные средства, классифицируемые в рамках соответствующей товарной позиции, означало бы недопустимое расширение видов (категорий) транспортных средств (самоходных машин), облагаемых утилизационным сбором вопреки принципу формальной определенности фискальных сборов и части 2 статьи 24.1 Закона об отходах производства и потребления.

Включение в раздел XII. Мотовездеходы, снегоболотоходы (классифицируемые по кодам 8703 21 109, 8703 21 909, 8703 10, 8703 31 109 0, 8704 60 000 0, 8704 90 000 0) транспортных средств, классифицируемых по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8703211091, не является основанием для уплаты утилизационного сбора по аналогии в отношении других транспортных средств, которые также классифицированы по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8703211091,, но не являются мотовездеходами или снегоболотоходами.

Кроме того, следует отметить, что в соответствии с разделом XII Перечня N 81 (в редакциях Постановлений Правительства Российской Федерации от 06.02.2016, от 11.05.2016, от 26.05.2018) утилизационный сбор подлежал уплате в отношении мотовездеходов, квадроциклов, снегоболотоходов, классифицируемых по кодам 8703 21 109, 8703 21 909. Однако впоследствии такой вид самоходной техники как квадроцикл из Перечня N 81 был исключен. Таким образом, можно сделать вывод о том, что правительство пришло к выводу о том,, то при в отношении данного вида транспортных средств не подлежит уплате утилизационный сбор.

Таким образом, ввезенный обществом товар по своим характеристикам и назначению не относится к мотовездеходам или снегоболотоходам, в связи с чем его нельзя считать включенным в Перечень и облагать утилизационным сбором, а, следовательно, возложение на общество обязанности по уплате утилизационного сбора в отношений этих транспортных средств неправомерно, не основано на законе и нарушает права заявителя.

Подход кассационного суда соответствует действующей судебной практике Верховного Суда РФ, которая нашла свое отражение, в частности, в Определении от 12 августа 2022 г. N 303-ЭС22-13910.

В связи с тем, что судами первой и апелляционной инстанций установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, все представленные в материалы дела доказательства исследованы, но неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции на основании пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ полагает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции и принять новый судебный акт, которым следует удовлетворить требования заявителя.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 16.07.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2024 по делу № А40-57749/2024 отменить.

Требования акционерного общества Центр развития и поддержки экспорта «Интеграл» удовлетворить.

Признать незаконным решение Центральной акцизной таможни от 26.02.2024 об отказе о внесении изменений в сведения, указанные в декларации на товар № ДТ № 10009100/230124/3007601.

Обязать Центральную акцизную таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем регистрации корректировки ДТ с присвоением ей регистрационного номера, произвести соответствующие записи (проставления отметки) в ТД, КТД и декларации таможенной стоимости.

Возвратить обществу, излишне уплаченный угилизационный сбор в размере 828 000 руб., в форме зачета в счет авансовых платежей на лицевой счет плательщика на основании отражения факта излишней уплаты (взыскания) утилизационного сбора в таможенном приходном ордере.

Взыскать с Центральной акцизной таможни в пользу акционерного общества Центр развития и поддержки экспорта «Интеграл» расходы по уплате государственной пошлине в размере 3 000 руб. по заявлению, 3 000 руб. по апелляционной жалобе, 50 000 руб. по кассационной жалобе.

Председательствующий судья А.А. Гречишкин

Судьи: О.В. Каменская

Ю.Л. Матюшенкова