Постановление по делу № 12АП-2022/2025 от 23.05.2025

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, <...>) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: <***>, http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-9994/2024

23 мая 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 мая 2025 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Грабко О.В.,

судей Батыршиной Г.М., Измайловой А.Э.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы

на определение Арбитражного суда Саратовской области от 31 марта 2025 года по делу № А57-9994/2024

по заявлению Федеральной налоговой службы о включении требований в реестр требований кредиторов должника,

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., уроженца г. Саратова, зарегистрированного по адресу: 410069, <...>, ИНН <***>, СНИЛС 159- 243-875 98),

при участии в судебном заседании: представителя Федеральной налоговой службы – ФИО3, действующего на основании доверенности от 17.01.2025 № 00-21/0071,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда Саратовской области от 01.08.2024 (резолютивная часть решения оглашена 30.07.2024) ФИО2 (далее также должник) признан несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества гражданина. Финансовым управляющим должника утверждена ФИО4, член Саморегулируемой межрегиональной общественной организации «Ассоциация антикризисных управляющих».

08.10.2024 в Арбитражный суд Саратовской области поступило заявление Федеральной налоговой службы (с учетом ходатайства об уточнении заявления уполномоченного органа в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) от 04.02.2024) о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в общем размере 161 768,36 руб.: 1) для удовлетворения в составе второй очереди: в размере 94 449,50 руб., в том числе: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере 60 004,50 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) – 34 445,00 руб.; 2) для удовлетворения в составе третьей очереди задолженность по налогам и штрафам в размере 67 318,86 руб., в том числе: налог – 47 761 руб.; пени – 19 557,86 руб.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 31.03.2025 требования Федеральной налоговой службы признаны обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов должника в общем размере 161 768,36 руб., из которых:

1) во вторую очередь: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2022 год в размере 34 445 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования за 2023 год в размере 36 723,02 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования за 2024 год в размере 11 345,3 руб.;

2) в третью очередь: транспортный налог, взимаемый с физических лиц, за 2022 год в размере 29 995 руб.; транспортный налог, взимаемый с физических лиц, за 2023 год в размере 9 000 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 8 766 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного медицинского страхования за 2023 год в размере 9 118,98 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного медицинского страхования за 2024 год в размере 2 817,2 руб.; пени в размере 19 557,86 руб.

Не согласившись с указанным судебным актом, уполномоченный орган, обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение Арбитражного суда Саратовской области от 31.03.2025 по делу № А57-9994/2024 отменить, принять новый судебный акт, которым признать требования ФНС России обоснованными и включить в реестр требований кредиторов должник, в размере 161 768,36 руб., из которых для удовлетворения в составе второй очереди, задолженность по налогам в размере 94 449,50 руб. в том числе: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере - 60 004,50 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) - 34 445 руб.; включить в составе третьей очереди, задолженность по налогам и штрафам в размере 67 318,86 руб. в том числе: налог - 47 761 руб., пени- 19 557,86 руб.

В обоснование апелляционной жалобы указано, что страховые взносы, подлежащие уплате, указываются без деления по видам страхования, код бюджетной классификации единый; страховые взносы на пенсионное страхование, возникшие после 01.01.2023 подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, поскольку их правовая природа неразрывно связана с заработной платой работников организаций соответственно подлежат включению в одну очередь.

От Федеральной налоговой службы поступили дополнительные пояснения к апелляционной жалобе, которые приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представитель Федеральной налоговой службы просил определение Арбитражного суда Саратовской области от 31.03.2025 по делу № А57-9994/2024 отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле о банкротстве, в судебное заседание не явились. Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru), что подтверждено отчётом о публикации судебных актов на сайте.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие извещенных лиц.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя уполномоченного органа, арбитражный суд апелляционной инстанции оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не находит.

В соответствии со статьей 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве), частью 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В силу статьи 2 Закона о банкротстве кредиторами признаются лица, имеющие по отношению к должнику права требования по денежным обязательствам и иным обязательствам, об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих по трудовому договору.

Согласно статьям 309, 310 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 142 Закона о банкротстве установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона. Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Согласно пункту 1 статье 100 Закона о банкротстве требования кредиторов направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов. Указанные требования включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Из разъяснений, приведенных в пункте 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», следует, что в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

В связи с изложенным при установлении требований в деле о банкротстве не подлежит применению часть 3.1 статьи 70 АПК РФ, согласно которой обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований; также при установлении требований в деле о банкротстве признание должником или арбитражным управляющим обстоятельств, на которых кредитор основывает свои требования (часть 3 статьи 70 АПК РФ), само по себе не освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.

Целью проверки судом обоснованности требований является недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также должника и его учредителей (участников).

Как следует из материалов дела, сообщение о признании должника несостоятельным (банкротом) и введении процедуры реализации имущества гражданина опубликовано в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве №14497153 от 28.05.2024, а также в газете «Коммерсантъ», объявление №77214060113, стр. 67, №143 (7833) от 10.08.2024.

Реестр требований кредиторов ФИО2 закрыт 10.10.2024.

Материалами дела установлено, что заявление кредитора поступило через систему «Мой арбитр» 02.10.2024 (зарегистрировано 08.10.2024), то есть в пределах срока установленного пунктом 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве.

В обоснование требований уполномоченный орган указал, что задолженность ФИО2 составляет в общей сумме 161 768,36 руб. Основанием возникновения задолженности ФИО2 перед уполномоченным органом является неуплата налогов и сборов, а именно:

- транспортного налога, взимаемого с физических лиц, за 2022 год в размере 29 995 руб.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2022 год в размере 34 445 руб.;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 8 766 руб.;

- страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 14 162,50 руб.;

- транспортного налога, взимаемого с физических лиц, за 2023 год в размере 9 000 руб.

- пени в размере 19 557,86 руб.

Как следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в отношении ФИО2, должник был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 03.08.2018 по 13.04.2024. 13.04.2024 ФИО2 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием соответствующего решения.

Из заявления уполномоченного органа следует, в собственности ФИО2 значились следующие транспортные средства: KIA CERATO с государственным регистрационным знаком <***>; MERCEDES-BENZ S500 с государственным регистрационным знаком <***>; ОПЕЛЬ ASTRA с государственным регистрационным знаком <***>.

Требования уполномоченного органа основаны на расчетах по транспортному налогу за 2022 и 2023 годы. Указанные расчеты произведены на основании сведений регистрирующих органов в отношении транспортных средств зарегистрированных в собственности ФИО2 в соответствии с главой 28 НК РФ «Транспортный налог».

Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области был начислен транспортный налог за 2022 год в размере 29 995 руб., а также за 2023 год в размере 9000 руб.

Согласно заявлению уполномоченного органа в период осуществления ФИО2 предпринимательской деятельности также образовалась задолженность по страховым взносам.

В силу части 2 статьи 425 НК РФ тарифы страховых взносов на период до 31.12.2022 включительно устанавливаются в следующих размерах: 1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; 2) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В связи с внесением изменений в НК РФ федеральными законами от 14.07.2022 №239-ФЗ и №237-ФЗ, с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Согласно части 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года, устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой: 1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов; 2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

Указанные страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа. Единый платеж в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное и медицинское страхование.

Из материалов дела следует, что задолженность ФИО2 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) образовалась за 2022 год в размере 34 445 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) - за 2022 год в размере 8766 руб.; по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере - за 2024 год в размере 14162,50 руб.; по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере - за 2023 год в размере 40366,43 руб.; по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере – за 2023 год в размере 5475,57 руб.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

По смыслу части 3 статьи 75 НК РФ в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налогов за каждый календарный день просрочки начисляется пеня со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с частью 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня является акцессорным (дополнительным) обязательством, то есть следует судьбе основного обязательства. Это означает, что пеня (неустойка) возникает не ранее основного обязательства и прекращается одновременно с ним, а потому за наличие неисполненного в установленные сроки основного обязательства начисляется пеня (неустойка), обеспечивающая исполнение обязательства. После прекращения обязанности по уплате основного долга пеня (неустойка) не может быть начислена. Следовательно, обязанность по уплате пеней возникает со следующего дня после просрочки исполнения основного обязательства и прекращается одновременно с исполнением основного обязательства.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате обязательных платежей уполномоченным органом рассчитаны пени по состоянию на 29.07.2024 (включительно), которые составляют – 19 557,86 руб.

Налоговым органом предприняты необходимые меры для принудительного взыскания выявленной задолженности по налоговым обязательствам во внесудебном порядке, что подтверждается представленными в материалы дела документами.

Так, в связи с неуплатой налога и страховых взносов в установленный срок должнику направлено уведомление №112331279 от 15.08.2023, №183869602 от 25.07.2024.

В связи с неуплатой страховых взносов в установленный срок должнику выставлено требование № 35114 от 23.07.2023.

В связи с неисполнением требований должнику направлены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 3290 от 21.10.2023.

Также налоговый орган в порядке статьи 48 НК РФ обратился с заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке.

В отношении должника ФИО2 взыскана задолженность по обязательным платежам на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 7 Ленинского района г. Саратова по делу № 2А-2456/2024 от 03.06.2024, а также судебного приказа мирового судьи судебного участка № 7 Ленинского района г. Саратова по делу № 2А-816/2024 от 26.02.2024.

Согласно заявлению кредитора, а также сведениям, полученным посредством информационного ресурса «Банка данных исполнительных производств» на официальном сайте Федеральной службы судебных приставов Российской Федерации, в отношении должника – ФИО2 на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №7 Ленинского района г. Саратова по делу № 2А-2456/2024 от 03.06.2024 возбуждено исполнительное производство №552489/24/64043-ИП от 13.09.2024; на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №7 Ленинского района г. Саратова по делу № 2А-816/2024 от 26.02.2024 - исполнительное производство №489699/24/64043-ИП от 09.07.2024.

Вышеуказанные исполнительные производства окончены на основании пункта 7 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (в связи с признанием должника банкротом и направлением исполнительного документа арбитражному управляющему, за исключением исполнительных документов, указанных в части 4 статьи 69.1 и части 4 статьи 96 настоящего Федерального закона).

Таким образом, задолженность должника – ФИО2 по обязательным платежам перед бюджетом не погашена и составляет 161 768,36 руб.

Возражений со стороны финансового управляющего, должника относительно обоснованности заявленных уполномоченным органом требований не поступило. Доказательства оплаты имеющейся задолженности в адрес арбитражного суда не представлены.

В подтверждение обоснованности предъявленной задолженности в дело представлены соответствующие материалы, оценив которые в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции признал требования обоснованными.

Задолженность ФИО2 по оплате налогов и страховых взносов образовалась за 2022, 2023, первый квартал 2024 года. В связи с чем, обязанность по уплате обязательных платежей у должника возникла до принятия арбитражным судом заявления о признании ФИО2 банкротом. Таким образом, предъявленные требования кредитора не относятся к категории текущих.

Согласно пункту 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

Уполномоченный орган, с учетом уточнения заявленных требований просил включить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков, в совокупном фиксированном размере за 2023, 2024 годы во вторую очередь реестра кредиторов должника в связи с изменениями в налоговом законодательстве.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что страховые взносы в совокупном фиксированном размере не подлежат включению во вторую очередь реестра ввиду следующего.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб.) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 года, 49 500 руб. за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может быть более 257 061 руб. за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 руб. за расчетный период 2024 года.

Вопреки доводам уполномоченного органа, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом. Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей.

Таким образом, введенный действующим законодательством единый тариф уплаты страховых взносов относится не к вопросу правовой природы вносимых обязательных платежей, а регламентирует исключительно порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Между тем, режим реестровой очередности платежей по обязательному пенсионному и обязательному медицинскому страхованию различен.

Абзацем 5 пункта 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования, определяется по нормативу 80,1078%.

Норматив зачисления в Фонд обязательного медицинского страхования страховых взносов предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном

фиксированном размере, в части обязательного медицинского страхования, составляет 19,8922%. (абзац 5 пункта 3 части 1 статьи 146 ББК РФ).

Предъявляемые после 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и обязательного медицинского страхования.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника. Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

С учетом изложенного, позиция уполномоченного органа о необходимости уплаты различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди признается ошибочной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации в Обзоре судебной практики №3(2017).

Исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, суд пришел к выводу о том, что заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

Задолженность ФИО2 по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год составляет в общем размере 45 842 руб. (40 366,43 руб. + 5 475,57 руб.). Из заявленных страховых взносов в совокупном фиксированном размере 45 842,00 руб. за 2023 год в состав второй очереди подлежат включению 36 723,02 руб. (80,1078% от 45 842 руб.) обязательное пенсионное страхование; в состав третьей очереди – 9 118,98 руб. на обязательное медицинское страхование (19,8922% от 45 842 руб.).

Из заявленных страховых взносов в совокупном фиксированном размере 14 162,50 руб. за 2024 год в состав второй очереди подлежат включению 11 345,3 руб. (80,1078% от 14 162,50 руб.) на обязательное пенсионное страхование; в состав третьей очереди – 2 817,2 руб. на обязательное медицинское страхование (19,8922% от 14 162,50 руб.).

В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 этого Закона.

Таким образом, задолженность ФИО2 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2022 год (основой долг) в размере 34 445 руб. относится ко второй очереди реестра.

Из Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017), утвержденным Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 следует, что специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации задолженность ФИО2 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб. подлежит удовлетворению в третью очередь.

В силу части 4 статьи 134 Закона о банкротстве в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

Таким образом, заложенность ФИО2 по транспортному налогу, взимаемому с физических лиц, за 2022 год в размере 29 995 руб., а также за 2023 год в размере 9 000 руб. подлежит удовлетворению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

В соответствии с пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Таким образом, пени в размере 19 557,86 руб. относятся к третьей очереди реестра требований кредиторов должника и подлежат удовлетворению после погашения основной

суммы задолженности и причитающихся процентов.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к выводу, что заявление ФНС России является обоснованным и подлежащим удовлетворению в очередности, определенной судом.

Судебная коллегия, повторно исследовав материалы дела, исходит из того, что материалы дела содержат исчерпывающие доказательства по всем предъявленным уполномоченным органом требованиям, при этом доводы апелляционной жалобы не содержат возражений относительно правильности/неправильности предъявленного ФНС России расчета задолженности, не представлен контррасчет, не представлено доказательств относительно необоснованности требований.

Доводы апелляционной жалобы о том, что страховые взносы, подлежащие уплате, указываются без деления по видам страхования, код бюджетной классификации единый; страховые взносы на пенсионное страхование, возникшие после 01.01.2023 подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, поскольку их правовая природа неразрывно связана с заработной платой работников организаций соответственно подлежат включению в одну очередь, основаны на неверном толковании действующего законодательства.

На основании вышеизложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что по делу принято законное и обоснованное определение, оснований для отмены либо изменения которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Апелляционную жалобу уполномоченного органа следует оставить без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 177 АПК РФ постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Саратовской области от 31 марта 2025 года по делу № А57-9994/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий О.В. Грабко

Судьи Г.М. Батыршина

А.Э. Измайлова