Постановление по делу № 09АП-63645/2023 от 23.11.2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-63645/2023-ГК№ 09АП-64392/2023-ГК

г. Москва Дело № А40-45471/23

23 ноября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 22 ноября 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 23 ноября 2023 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Савенкова О.В.,

судей Бондарева А.В., Панкратовой Н.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Красниковой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИП ФИО1

на решение Арбитражного суда города Москвы от 11.08.2023

по делу №А40-45471/23-181-525, принятое судьей Хабаровой К.М.

по иску ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>)

к Территориальному управлению Федерального агентства по управлению государственным имуществом в городе Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об урегулировании разногласий возникших при заключении договора аренды,

при участии в судебном заседании представителей:

от истца: ФИО2 по доверенности от 03.04.2023, диплом ВСГ 2746512 от 17.07.2009

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 05.10.2023, диплом ДВС 0471044 от 13.06.2002

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – истец, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд города Москвы с иском к Территориальному управлению федерального агентства по управлению государственным имуществом в городе Москве (далее – ответчик, ТУ Росимущества в г.Москве) об урегулировании разногласий при заключении Договора аренды земельного участка №77-13/239 от 17.10.2022 года в редакции Истца.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 11.08.2023 по делу №А40-45471/23 урегулированы разногласия, возникшие между ИП ФИО1 и ТУ Росимущества в г.Москве при заключении Договора аренды земельного участка №77-13/239 от 17.10.2022 года, изложив в следующей редакции:

пункт 3.1. договора: «Размер годовой арендной платы за Участок составляет 677 142 рубля 86 копеек (шестьсот семьдесят семь тысяч сто сорок два рубля 86 копеек), что составляет 169 285 рублей 71 копейка (сто шестьдесят девять тысяч двести восемьдесят пять рублей 71 копейка) в квартал.

Размер арендной платы за пользование земельным Участком определяется в соответствии с пунктом 6 Правил определения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2009 г. №582, на основании рыночной стоимости права аренды земельного Участка»;

Приложение к договору «Расчет арендной платы»:

«Кадастровый номер земельного участка: 77:06:0002018:15 Площадь земельного участка - 699 кв.м. Арендатор - ФИО1

Наименование исходных данных для расчета

Условные обозначения

Величина исходных данных

Единица измерения

Рыночная стоимость права аренды

Рс

33 180 000

рублей

Размер годовой арендной платы

Ср

677 142,86

рублей

Размер арендной платы за квартал

Cpl

169 285,71

рублей

Арендная плата для Арендатора определена в соответствии с п.6 постановления Правительства Российской Федерации от 16 июля 2009 г. №582.

Ср=Рс/49=33180000/49=677142 руб. 86 коп.

1. Расчет арендной платы за пользование земельным участком в квартал:

Ср1 =Ср/4 = 677142,86/4 = 169285 руб. 71 коп.в квартал.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, истец и ответчик обратились в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

Истец просит решение суда первой инстанции отменить и вынести новый судебный акт об удовлетворении иска. Указывает на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела; неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушение судом норм материального права.

Ответчик просит отменить решение суда первой инстанции и вынести новый судебный акт. Указывает на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела; неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушение судом норм материального права.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель истца требования апелляционной жалобы поддержал по изложенным в ней мотивам, просил решение суда первой инстанции отменить и вынести новый судебный акт об удовлетворении иска.

Представитель ответчика требования апелляционной жалобы не признал. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Девятый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив все доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ, считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, истец является собственником нежилого здания с кадастровым номером 77:06:0002018:1059, расположенного по адресу: <...> (далее - Здание).

Кроме того, истец указал, что является пенсионером, получающим пенсию, назначенную в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.

Здание располагается на земельном участке с кадастровым номером 77:06:0002018:15, имеющим адресные ориентиры: Российская Федерация, город Москва, внутригородская территория города федерального значения муниципальный округ Котловка, ул.Нагорная, земельный участок 23/4 (далее - Земельный участок).

Земельный участок находится в федеральной собственности.

19.04.2022г. истец обратился к ответчику письмом №14 от 19.04.2022г., которым попросил оформить договор аренды Земельного участка.

18.10.2022 года ответчик письмом от 18.10.2022г. №77-13/31003 «О рассмотрении обращения» направил в адрес Истца проект Договора аренды федерального земельного участка №77-13/239 от 17.10.2022 года (далее - Проект).

28.11.2022г. истец письмом №27 от 22.11.2022г. направил ответчику разногласия на Проект в части примененного ответчиком порядка определения и расчета размера арендной платы за Земельный участок.

Истец указал, что ответчик по ошибке применил при расчете размера арендной платы за Земельный участок положения подпункта «г» п.2 Правил об основных принципах определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и Правил определения размера арендной платы, а также порядка, условий и сроков внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации" (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2009г. №582 (далее – постановление Правительства РФ №582), в то время как в рассматриваемой ситуации применению подлежали положения абз.4 подпункта «а» п.3 Правил.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в суд с иском об урегулировании разногласия, возникшие при заключении Договора аренды земельного участка от 17.10.2022г. №77-13/239 (далее - Договор аренды), изложив п.3.1. Договора и Приложение к Договору «Расчет арендной платы» в редакции истца.

На основании ст.445 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) лицо вправе обратиться в суд с требованием об обязании заключить договор только тогда, когда для лица, в адрес которого направлена оферта, заключение договора является обязательным. Обязанность уполномоченного органа заключить договор аренды земельного участка с собственником недвижимого имущества, расположенного на этом участке, закреплена в земельном законодательстве.

Согласно абз.2 п.2 ст.445 ГК РФ при отклонении протокола разногласий либо неполучении извещения о результатах его рассмотрения в указанный срок сторона, направившая протокол разногласий, вправе передать разногласия, возникшие при заключении договора, на рассмотрение суда.

Как указано в ст.446 ГК РФ, в случаях передачи разногласий, возникших при заключении договора, на рассмотрение суда на основании статьи 445 ГК РФ либо по соглашению сторон условия договора, по которым у сторон имелись разногласия, определяются в соответствии с решением суда.

В соответствии со ст.432 ГК РФ в договоре должны быть согласованы все существенные условия, указанные в качестве таковых в законе.

На основании ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Существенными условиями договора аренды являются: предмет договора, плата за пользование и срок пользования земельным участком.

Следовательно, в соответствии со ст.446 ГК РФ преддоговорный спор может быть рассмотрен судом, если возникшие разногласия по условиям договора переданы на рассмотрение суда по соглашению сторон.

Следует учитывать, что ответчик вправе заявить свои возражения не только посредством направления протокола разногласий, но и при рассмотрении дела.

Соответственно, из материалов дела усматривается, что у сторон возникли разногласия по условиям Договора аренды земельного участка.

В обоснование своей позиции истец указал, что льгота, предусмотренная абз.4 подпункта «а» п.3 Правил, и льгота, предусмотренная подпунктом 8 п. 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), имеют идентичную правовую природу и идентичное социально-экономическое предназначение. А в части непокрытой льготой, истец просил применить при исчислении размера арендной платы общие правила.

Суд первой инстанции указал, что в соответствии с нормами земельного законодательства земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются на основании договора купли-продажи (в случае предоставления земельного участка в собственность за плату) и договора аренды (в случае предоставления земельного участка в аренду).

Порядок определения размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и предоставленные в аренду без торгов, устанавливается Правительством Российской Федерации, а именно, указанным постановлением Правительства РФ №582, согласно которому базой для расчета размера арендной платы за земельный участок, как и в случае с налоговой базой по земельному налогу, является кадастровая стоимость соответствующего земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В этом случае, если размер налогового вычета меньше размера налоговой базы, ставка 0,01% устанавливается в отношении арендной платы, равной размеру такого вычета, а в остальной части размер арендной платы устанавливается на уровне 3% от кадастровой стоимости земельного участка.

По мнению истца, на основании ст. ст. 606, 608, п. 1 ст. 614 ГК РФ, п.п. 1 и 2 ст.388 НК РФ следует, что норма абз. 4 подпункта «а» п. 3 Правил должна быть истолкована в качестве бланкетной нормы только в части перечня физических лиц, на которые она распространяет свое действие. При этом недопустимым и противоречащим указанным нормам права является толкование нормы четвертого абзаца подпункта «а» пункта 3 Правил, как правила, распространяющего свое действие исключительно на физических лиц, в чьей собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении находятся земельные участки.

Частично удовлетворяя требования иска, суд первой инстанции указал, что размер арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, определяется в соответствии с основными принципами определения арендной платы, установленными Правительством Российской Федерации (п. 1 ст. 39.7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ).

В соответствии с основными принципами определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, утвержденными Постановлением Правительства РФ №582, предусмотрен принцип учета необходимости поддержки социально значимых видов деятельности посредством установления размера арендной платы в пределах, не превышающих размер земельного налога, а также защиты интересов лиц, освобожденных от уплаты земельного налога.

Истец посчитал, что ему полагается льгота, предусмотренная четвертным абзацем подпункта «а» пункта 3 Правил, а также на основании пп.8 п.5 ст. 391 НК РФ, так как он является пенсионером.

Суд первой инстанции указал, что согласно сведениям ЕГРИП истец является индивидуальным предпринимателем с 09.07.2015. Основным видом деятельности является «Аренда и управление собственным арендованным имуществом».

На основании пп.8 п.5 статьи 391 НК РФ налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв.м. площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий: пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

Также согласно сведениям ЕГРН земельный участок имеет вид разрешенного использования «эксплуатация зданий гостиницы».

Регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не приводит к созданию нового субъекта права: индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, которое имеет специальный статус, позволяющий законно вести предпринимательскую деятельность.

Возможность заниматься предпринимательской деятельностью, не создавая юридическое лицо, является одним из правомочий, которое входит в содержание правоспособности граждан (ст.18 ГК РФ). В силу принципа национального режима (ч. 3 ст.62 Конституции Российской Федерации, ст.4 Федерального закона от 25.07.2002 №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации") статус индивидуального предпринимателя могут также приобретать иностранные граждане и лица без гражданства. Условием для регистрации иностранца или апатрида в качестве индивидуального предпринимателя выступает наличие права временно или постоянно проживать в РФ (пп."е" п.1 ст.22.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", далее – Закон №129-ФЗ).

Для приобретения статуса индивидуального предпринимателя физическое лицо проходит процедуру регистрации в ФНС России в уведомительном порядке. Процедура регистрации индивидуального предпринимателя, установленная гл. VII.1 Закона №129-ФЗ, имеет ряд отличий от процедуры регистрации создания юридического лица, в частности: применяются иные формы документов, отличается состав сведений, подлежащих внесению в Единый государственный реестр в отношении индивидуального предпринимателя и юридического лица.

Действующее законодательство определяет, что индивидуальный предприниматель ведет деятельность без образования юридического лица (ст.23 ГК РФ, абз.4 п.2 ст.11 НК РФ). Но с учетом цели и направленности на систематическое получение прибыли к деятельности индивидуального предпринимателя применяются те же правила, что установлены для юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Специфика правового статуса индивидуального предпринимателя как физического лица также учитывается, поэтому в ряде нормативных правовых актов разграничиваются нормы для юридических лиц и для индивидуальных предпринимателей. В частности, ответственность индивидуального предпринимателя за административные правонарушения, как правило, отличается от ответственности юридического лица и определяется правилами ответственности должностных лиц, если прямо не предусмотрено иное.

В соответствии с п.3 Правил в случае предоставления земельного участка в аренду без проведения торгов для целей, указанных в настоящем пункте, арендная плата определяется на основании кадастровой стоимости земельного участка и рассчитывается в размере:

а) 0,01% в отношении:

земельного участка, предоставленного физическому или юридическому лицу, имеющему право на освобождение от уплаты земельного налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах; (в ред. Постановления Правительства РФ от 30.10.2014 №1120)

земельного участка, предоставленного физическому лицу, имеющему право на уменьшение налоговой базы при уплате земельного налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в случае, если налоговая база в результате уменьшения на не облагаемую налогом сумму принимается равной нулю; (в ред. Постановления Правительства РФ от 30.10.2014 №1120)

земельного участка, предоставленного физическому лицу, имеющему право на уменьшение налоговой базы при уплате земельного налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в случае, если размер налогового вычета меньше размера налоговой базы. При этом ставка 0,01% устанавливается в отношении арендной платы, равной размеру такого вычета; (в ред. Постановления Правительства РФ от 30.10.2014 №1120)

земельного участка, изъятого из оборота, если земельный участок в случаях, установленных федеральными законами, может быть передан в аренду; (в ред. Постановления Правительства РФ от 30.10.2014 №1120)

земельного участка, загрязненного опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшегося загрязнению, заражению и деградации, за исключением случаев консервации земель с изъятием их из оборота;

земельного участка, предоставленного для размещения дипломатических представительств иностранных государств и консульских учреждений в Российской Федерации, если иное не установлено международными договорами.

Согласно подпункту «а» п. 3 Правил льготы могут быть предоставлены как юридическим лицам (абзац первый), так и физическим лицам, при этом в данном случае законодатель не разграничивает нормы для юридических лиц и для индивидуальных предпринимателей.

Земельный участок является собственностью РФ.

Учитывая, что истец не является налогоплательщиком в отношении Земельного участка, суд первой инстанции посчитал, что применение пп.8 п.5 статьи 391 НК РФ не представляется возможным.

В связи с этим суд первой инстанции посчитал, что с учетом статуса истца размер арендной платы должен рассчитываться в соответствии с подпунктом «е» п. 3 Правил на основании кадастровой стоимости Участка.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу, что п.3.1. Договора аренды на Приложение к договору «Расчет арендной платы» подлежит изложению в редакции ТУ Росимущества в г.Москве.

Отменяя решение суда первой инстанции, Девятый арбитражный апелляционный суд соглашается с позицией истца о том, что льгота, предусмотренная абз. 4 подпункта «а» п. 3 Правил и льгота, предусмотренная подпунктом 8 п. 5 НК РФ, имеют идентичную правовую природу и идентичное социально-экономическое предназначение.

В соответствии с нормами земельного законодательства земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются на основании договора купли-продажи (в случае предоставления земельного участка в собственность за плату) и договора аренды (в случае предоставления земельного участка в аренду).

На основании ст. 39.1 ЗК РФ Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются на основании:

1) решения органа государственной власти или органа местного самоуправления в случае предоставления земельного участка в собственность бесплатно или в постоянное (бессрочное) пользование;

2) договора купли-продажи в случае предоставления земельного участка в собственность за плату;

3) договора аренды в случае предоставления земельного участка в аренду;

Как указал истец, земельный налог является налогом, который имеет не только налоговую, но и гражданско-правовую природу. Это подтверждается положениями ЗК РФ, устанавливающего обязанность собственников земельных участков своевременно производить платежи за землю и тем самым уравнивающего собственников земельных участков с лицами, не являющимися собственниками земельных участков, в частности, с арендаторами земельных участков.

В силу абз. 6 ст. 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны: своевременно производить платежи за землю.

Соответственно, земельный налог является одной из форм платы за использование земли, плательщиками которого признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Арендная плата является также одной из форм платы за использование земли, порядок определения размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и предоставленные в аренду без торгов, устанавливается Правительством Российской Федерации в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности.

Согласно ч.3 ст. 39.7 ЗК РФ если иное не установлено настоящим Кодексом или другими федеральными законами, порядок определения размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и предоставленные в аренду без торгов, устанавливается: Правительством Российской Федерации в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности.

Соответственно, порядок определения размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и предоставленные в аренду без торгов, устанавливается Правилами, по которым базой для расчета размера арендной платы за земельный участок, как и в случае с налоговой базой по земельному налогу, является кадастровая стоимость соответствующего земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п. 2 Правил размер арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в собственности Российской Федерации и расположенных на территории Российской Федерации, в расчете на год (далее - арендная плата) определяется федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими в отношении таких земельных участков полномочия собственника (далее - федеральные органы исполнительной власти), если иное не установлено федеральными законами, одним из следующих способов: а) на основании кадастровой стоимости земельных участков;

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Правилами предусмотрена льготная ставка при определении размера арендной платы за земельный участок, которая подлежит применению, если земельный участок предоставлен физическому лицу, имеющему право на уменьшение налоговой базы при уплате земельного налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах. В этом случае, если размер налогового вычета меньше размера налоговой базы, ставка 0,01% устанавливается в отношении арендной платы, равной размеру такого вычета, а в остальной части размер арендной платы устанавливается на уровне 3% от кадастровой стоимости земельного участка.

Согласно п. 3 в случае предоставления земельного участка в аренду без проведения торгов для целей, указанных в настоящем пункте, арендная плата определяется на основании кадастровой стоимости земельного участка и рассчитывается в размере:

а) 0,01% в отношении:

При этом ставка 0,01% устанавливается в отношении арендной платы, равной размеру такого вычета; е) 3 % в отношении земельного участка в случаях, не указанных в подпунктах "а" - "д" настоящего пункта и п. 5 Правил, на котором расположены здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Налоговый кодекс РФ устанавливает налоговый вычет для пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, в виде уменьшения на величину кадастровой стоимости 600 кв.м. площади земельного участка, находящегося в собственности таких пенсионеров.

На основании п.5 НК РФ налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий: пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

Норма подпункта «а» п. 3 Правил является бланкетной и отсылает непосредственно к норме п. 5 ст. 391 НК РФ, так как именно норма п.5 ст. 391 НК РФ устанавливает случаи, когда налоговая база в результате уменьшения на не облагаемую налогом сумму принимается равной нулю.

Правила регулируют вопросы арендных отношений (правила определения размера арендной платы; порядок, условия и сроки внесения арендной платы за землю) и не касаются вопросов уплаты собственниками земельных участков платы за использование земли.

При этом приведенные нормы действующего законодательства не ставят применение соответствующего вычета в зависимость от цели фактического использования земельного участка: так, соответствующий вычет подлежит применению как в случае использования налогоплательщиком Земельного участка для предпринимательских целей, так и в случаях его использования для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 №54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» налогоплательщики - физические лица, которые на основании п. 5 ст. 391 НК РФ вправе претендовать на вычет из налоговой базы..., могут воспользоваться им и в случае, когда соответствующий земельный участок используется этими гражданами для целей предпринимательской деятельности.

Соответственно, налогоплательщики, относящиеся к категории. определенной подпунктом 8 п. 5 ст. 391 НК РФ, при осуществлении ими землепользования нуждаются в дополнительной правовой и экономической защите в виде предоставления им соответствующего налогового вычета в виде уменьшения налоговой базы земельного налога на величину кадастровой стоимости 600 кв.м. площади земельного участка, находящегося в их собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. Такая льгота установлена не в связи с тем, что соответствующий земельный участок принадлежит налогоплательщику на соответствующем вещном праве, но в связи с тем, что налогоплательщик относится к категории, в отношении которой законодатель признал необходимость в предоставлении ее представителям дополнительной правовой и экономической поддержки. Именно поэтому Правительство Российской Федерации предусмотрело предоставление сходных льгот при определении размера арендной платы за земельный участок лицу, являющемуся арендатору и относящемуся к категории лиц, имеющими право на получение налогового вычета по правилам, определенным НК РФ.

Таким образом, социально-экономическое предназначение и смысл льготы при расчете размера арендной платы, установленной Правилами, в полном объеме соответствует социально-экономическому предназначению и смыслу налогового вычета и состоят в государственной поддержке пожилых граждан.

Следовательно, соблюдение принципа равенства является важнейшим фактором при определении размера платы за использование земли, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации, вне зависимости от формы платы (будь то земельный налог или арендная плата). Принцип равенства нарушался бы, если определенная категория плательщиков платы за использование земельного участка, осуществляемых в бюджет Российской Федерации, была поставлена в иные по сравнению с другими плательщиками условия, при том что между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Так, в действительности, между пенсионером, являющимся плательщиком земельного налога, и пенсионером, являющимся плательщиком арендной платы, отсутствуют какие-либо существенные различия, которые бы могли оправдать неравное правовое регулирование в вопросах определения размера платы за использование принадлежащих им земельных участков. Иной подход означал бы, что в случае уплаты пенсионером земельного налога Российская Федерации осуществляет конституционно-значимый принцип, закрепленный Конституцией Российской Федерации, и оказывает государственную поддержку пожилых граждан, а уплаты пенсионеру, уплачивающему арендную плату за находящийся в собственности Российской Федерации земельный участок, Российская Федерация отказывает оказании государственной поддержки пожилых граждан. Хотя и в первом, и во втором случае Российская Федерация имеет дело с одним и тем же пенсионером. К тому же на необходимость оказания государственной поддержки пенсионерам, являющимся плательщиками арендной платы, прямо указывает норма абз.4 подпункта «а» п. 3 Правил.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что требования иска подлежат удовлетворению.

ТУ Росимущества в г.Москве в апелляционной жалобе указало, что суд первой инстанции применил положения п. 6 Правил, который утратил силу в соответствии с постановлением а Правительства РФ от 10.02.2023 №191.

Поскольку суд апелляционной инстанции пришел к выводу об удовлетворении требований иска, то требования апелляционной жалобы ответчика не подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст.ст.110, 176, 266-268, п.1 ст.269, 271 АПК РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 11.08.2023 по делу №А40-45471/23 отменить.

Урегулировать разногласия, возникшие между ИП ФИО1 (ИНН: <***>) и Территориальным управлением Федерального агентства по управлению государственным имуществом в городе Москве (ИНН: <***>) при заключении Договора аренды земельного участка от 17.10.2022 года №77-13/239, изложив в следующей редакции:

пункт 3.1 Договора «Размер годовой арендной платы за Участок составляет 166261 рубль 30 копеек (Сто шестьдесят шесть тысяч двести шестьдесят один рубль 30 копеек), что составляет 41565 рублей 32 копейку (Сорок одну тысячу пятьсот шестьдесят пять рублей 32 копейки) в квартал.

Размер арендной платы за пользование Участком определяется в соответствии с четвертым абзацем подпункта «а» пункта 3 и подпунктом «е» пункта 3 Правил определения размера арендной платы, а также порядка, условий и сроков внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2009 года №582»

Приложение к Договору в следующей редакции:

Кадастровый номер земельного участка: 77:06:0002018:15

Площадь земельного участка - 699 кв.м.

Арендатор - ФИО1

Наименование исходных данных для расчета

Условные обозначения

Величина

исходных

данных

Единица измерения

Кадастровая стоимость

Кс

38 257 927

рублей

земельного участка

Коэффициент №1

К1

0,01

процент

Коэффициент №1

К2

процент

Удельная доля кадастровой

стоимости земельного участка, к которой должна

быть применена ставка, равная 0,01%

Д1

85,8

процент

Удельная доля кадастровой

стоимости земельного

участка, к которой должна

быть применена ставка,

равная 3%

Д2

14,2

процент

Общая площадь земельного участка

ОП

699

метр квадратный

Площадь земельного участка, при расчете арендной платы, за которую должна быть применена ставка, равная 0,01%

П1

600

метр квадратный

Площадь земельного участка, при расчете арендной платы, за которую должна быть применена ставка, равная 3%

П2

метр квадратный

Размер годовой арендной платы

Ср

166 261,30

рублей

Размер арендной платы за квартал

Cpl

41 565,32

рублей

Арендная плата для Арендатора определена в соответствии с четвертым абзацем подпункта «а» пункта 3 Правил определения размера арендной платы, а также порядка, условий и сроков внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2009 года №582.

Ср=((Кс*Д1)*К1) + ((Кс*Д2)*К2) - ((38257927 рублей * 85,8%)*0,01%) + ((38257927 рублей * 14,2%)*3%) = 3282 рубля 53 копейки + 162978 рублей 77 копеек = 166261 рубль 30 копеек.

Расчет показателей Д1 и Д2:

Д1=(П1/ОП)*К = (600м2/699м2)*100% = 85,8%

Д2=(П2/ОП)*К = (99м2/699м2)*100% - 14,2%

Расчет арендной платы за пользование Участком в квартал:

Cpl = Ср/4 = 166 261 рубль 30 копеек /4 = 41565 рублей 32 копейка в квартал

Оставить апелляционную жалобу Территориальному управлению Федерального агентства по управлению государственным имуществом в городе Москве без удовлетворения.

Взыскать с Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в городе Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) расходы по уплате государственной пошлины по иску в размере 6000 (шесть тысяч) рублей и по апелляционной жалобе в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судьяО.В. Савенков

Судьи:А.В. Бондарев

Н.И. Панкратова